題目：試析企業貨幣資金監控的建設
摘要
為在激烈的市場競爭中爭得一席之地而壯大起來,各企業單位對建立和完善現代化的企業管理制度產生了強烈欲望。加強財務管理顯得尤為重要，財務管理的一個重要方面是資金管理，而貨幣資金是單位流動性最強、控制風險最高的資產，是保證企業正常運轉的基礎，同時也是保證國家資產安全，防止貪汙、詐騙、挪用公款等違法亂紀的行為的重點部位，因此，必須加強對貨幣資金的管理與控制，建立健全的貨幣內部控制制度是確保經營管理活動合法的有效手段。本文就企業貨幣資金監控的意義、目的入手，對企業的貨幣資金內部控制進行了初步的探討。
關鍵詞：企業,貨幣資金,內部控制
引言
在日常經營及管理過程中，一些單位財務管理不到位，庫存現金、銀行存款等貨幣資金被貪汙、挪用、職務侵佔等經濟違法犯罪問題不斷出現，貨幣資金是企業的血液，它的安全與否關係到企業興亡，是企業生存和發展的基礎。所以對企業進行貨幣資金監控是何等的重要。
那麼，怎樣對企業貨幣資金進行監控？從哪些方面入手？要特別注意監控的又是哪些方面呢？對一個企業來說又有什麼意義呢？以下就對這些問題進行具體的討論。
一、對貨幣資金進行監控建設的必要性分析
(一)貨幣資金監控的意義
貨幣資金是指企業要生產經營過程中停留要貨幣形態的資金，包括庫存現金、銀行存款和其他貨幣資金三部分。
貨幣資金的特點主要有三個：第一個是流動性強。由於貨幣資金是企業進行生產經營必不可少的物質條件，又是流動性最強的一項資產，容易招致非法挪用、侵吞的犯罪行為，因此，無論是投資者、債權人，還是企業管理當局都非常關心、重視貨幣資金的管理。第二個是具有同其他經營業務的廣泛聯繫性。企業的一切生產經營業務都與貨幣資金相聯繫，都可以通過貨幣資金的表現出來。第三個是國家宏觀管理要求嚴格。為加強貨幣資金的宏觀管理，國務院頒布有《現金管理暫行條例》，中國人民銀行發布有《銀行帳戶管理辦法》和《支付結算辦法》等相關規定。
因此，根據企業自身的經營管理特點進行貨幣資金監控的建設，對於落實國家的宏觀管理制度，加強貨幣資金的管理、核算與監控，保證貨幣資金安全和正常有效運轉，促進生產經營活動的正常運行，進而實現企業的經營目標具人重要意義。
(二)貨幣資金監控建設的特點
同其他資產相比，貨幣資金監控的建設具有以下特點：
1、實施範圍大
企業的一切生產經營部門都會發生貨幣資金業務，或與貨幣發生聯繫，因此，貨幣資金監控的建設涉及到企業經營管理的方方面面。
2、管理要求嚴
貨幣資金極強的流動性導致國家的宏觀管理與企業的微觀管理都十分關注貨幣資金運行的各個環節，並制定了嚴格的規章制度。
3、信息需求快
無論是生產經營物資、設備的採購，還是各種負責的清償、費用的支付都離不開貨幣資金的供給，企業管理當局指揮生產經營活動時需要隨時掌握貨幣資金流動的最新信息。
4、計量單位單一
貨幣資金計量單位的單一性，為貨幣資金監控的建設創造了一個有利的條件。不過對於外幣的貨幣資金要在年末或編制合併會計報表時，將所屬各企業的外幣折算成由統一的記帳本位幣（人民幣）計量。
5、檢查監督及時
貨幣資金極強的流動性和發生舞弊行為的隱藏性，都要求貨幣資金監控的建設能夠對貨幣資金在各流動環節及時進行檢查監督，發揮監控作用，以便及時發現問題堵塞漏洞。
（三）貨幣資金監控建設的目的
根據貨幣資金監控建設的特點，結合企業自身的經營管理實際設計一套可行的貨幣資金監控制度，可以實現以下目的：1、落實貨幣資金的經管責任；2、保證貨幣資金的安全；3、真實、完善地提供貨幣資金的會計信息；4、藉助對貨幣資金的監控強化其他業務的管理；5、促進生產經營業務的正常運行。
二、貨幣資金內部控制的建設分析
內部控制是管理現代化的必然產物。它是實現現代企業管理的重要組成部分,也是企業生產經營活動賴於順利進行的基礎。在經濟日益走向市場化和全球化的環境下,日趨激烈的市場競爭形勢迫使企業採取有效的管理方法,以保持企業的生機和活力。一些成功的國際跨國公司將控制比喻為血液對生命那樣重要,將強化內部控制作為企業成功的秘訣。
它是現代企業、事業單位以及其他有關的組織在其內部對經濟活動和其他管理活動所實施的控制。具體地說，它是指一個組織為了提高經營效率和充分地獲取和使用各種資源，達到既定的管理目標，而在內部正式實施的各種制約和調節的組織、計劃、方法和程序。它是有效執行組織策略的必要工具，是現代化企業重要的任務及管理方式與手段，是實現高效化、專業化、規範化和自動化的最基本條件。而企業的貨幣資金的內部制度的建設主要通過三方面：
（一）貨幣資金內部制度的原則
貨幣資金又稱為廣義的現金，貨幣資金業務主要是貨幣資金的收入、支出。貨幣資金在其不同項目之間的流動，也可稱為現金的流入、流出。貨幣資金內部控制的原則是指對建立和設計內部控制時具有指導性的法則和標準，有效的貨幣資金內部控制通常應遵循以下一些原則：
1、合法、合規性原則
合法、合規性原則是指建立的內部控制制度應當遵循國家有關財經法律、法規的要求，保證經濟業務在合法、合規的狀態下開展。
2、目標性原則
目標性原則指建立貨幣資金內部控制必須依據企業總目標以及有關具體目標來確定，控制的目的是為了實現目標，目標是控制活動的起點和歸宿，明確的控制目標有助於實際操作和考核檢查。
3、全面控制原則
全面控制原則的含義有兩層：一是全過程控制，即對企業涉及貨幣資金的經營管理活動過程進行全面的控制；二是全員控制，即對企業中與貨幣中與貨幣資金運作有關的所有員工進行控制，企業每一成員既是施控主體，同時又是受控客體。
4、相互制約原則
相互制約原則指辦理具有固定風險的經濟業務事項涉及的不相容職務應該嚴格加以分離。
5、適用性原則
適用性原則指制定的貨幣資金內部控制應當適合具體企業的應用。
6、有效性原則
其含義有兩層：一是企業的貨幣資金制度手段和方法實施過程中當有明顯的預防作用。二是企業應定期檢查貨幣資金控制制度的執行情況，對出現的問題及時加以處理，並有針對性地採取相應的完善措施。
7、成本收益原則
成本收益原則指設置貨幣資金內部控制的成本應低於控制所帶來的預期收益。
（二）貨幣資金內部控制的目標
良好的貨幣資金內部控制制度有助於防止貨幣資金業務的錯誤記錄和舞弊行為的發生，因為這一制度在貨幣資金業務尚未發生之前已從客觀上將貨幣資金業務實際發生時可能會產生錯誤或發生舞弊行為的潛在因素予以消除，或者將這些錯誤或發生舞弊的可能性降到最低程度。企業管理當局為了有效地控制貨幣資金業務，在設計內部控制時，以達到以下目標為根本出發點：
1、保證貨幣資金餘額的真實性
儘管貨幣資金要、在資產負債表上資產總額中所佔的比重不大，但此項資產對企業的經營活動起了積極的作用。任何經營環節如果缺少貨幣資金鐵保證，就難以正常進行。
2、確保貨幣資金的恰當使用
貨幣資金是企業用途最廣的流動資產，企業各經營環節都要直接或間接地用到貨幣資金，其需要量是很大的。貨幣資金的恰當使用應服從企業財富最大化的財務管理目標，通過運用各種籌資、投資手段合理、高效地持有和使用貨幣資金。
3、確保貨幣資金的可動用性
貨幣資金支出的頻繁性，要求企業隨時能提供一定數量的貨幣資金。企業管理當局必須認識到，並非所有貨幣資金都可以用來購貨或支付日常經營所需費用。保持相當比例的貨幣資金，應付某些特定用途。
（三）貨幣資金內部控制的一般方式
貨幣資金內部控制根據各企業組織結構、規模、管理風格，企業文化的不同而不同，但基本方式有以下幾種：
1、授權控制：是指各企業或崗位在處理貨幣資金收會及保管業務時，必須得到相應授權，經過批准才能進行。授權包括一般授權和特別授權，前者指授權處理貨幣資金一般性經濟業務，如現金的收付、費用的報銷等；後者指授權處理特殊業務，如大額資金的支付、應收帳款信用度的制定等，企業在明確了各管理層次一般授權和特殊授權的責任、內容標準和限度後，即為貨幣資金業務的安全性奠定了基礎。
2、不相容職務分離控制：在組織規劃中，要考慮對不相容的職務進行分離。不相容職務是指如由某個員工獨自擔任，則增加其出現錯誤尤其舞弊可能性的那些職務或崗位。建立不相容職務崗位分離制度就是要合理設置業務流程、明確崗位職責權限的基礎上，對授權批准職務、業務經辦職務、會計記錄職務、財產保管職務、稽核檢查職務不相容職務實行崗位分離，形成相互協作、相互制衡、相互監督的機制，從而避免在經營管理過程中可能出現的差錯和舞弊行為。
不相容職務崗位分離制度建立的基本原則[胡堅柱，《企業不相容職務崗位分離制度的建立》，《中國人才》，2007.8第71頁]為：授權批准職務與業務經辦職務分離；業務經辦職務與稽核檢查職務分離；業務經辦職務與會計記錄職務分離；財產保管職務與會計記錄職務分離；業務經辦職務與財產保管職務分離。例如:
企業必須規定不得由一人辦理貨幣資金業務的全過程，對相關職務實行這樣的分離:會計職務與出納職務分離，出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務帳目的登記工作；會計職務與審計職務分離；支票保管職務與印章保管職務分離；支票審核職務和支票籤發職務分離，支票籤發職務由出納擔任，其他會計人員不得兼任；銀行印鑑保管職務、企業財務章保管職務、人名章保管職務分離，不得由一人保管支付款項所需的全部印章。
不得由同一部門或個人辦理合同業務的全過程，對相關職務實行這樣的分離:合同籤署(或委託籤署)職務與條款訂立職務分離；條款訂立職務與法律顧問職務分離；合同談判職務與合同定價職務分離；合同履行職務與收付款職務分離；合同審計職務與上述職務分離。
不得由同一部門或個人辦理固定資產採購業務的全過程，對相關務實職行這樣的分離:批准採購職務與採購經辦職務分離；詢價定價職務與確定供應商職務分離；採購職務與驗收職務分離；付款審批職務與付款執行職務分離；採購職務、入庫登記、會計記錄職務分離。
不得由同一部門或個人辦理投資業務的全過程，對相關職務實行這樣的分離:投資計劃的編制職務與投資的審批職務分離；投資業務的操作職務與會計記錄職務分離；有價證券的保管職務與會計記錄職務分離；投資股利、利息的經辦職務與會計核算職務分離。
此外，還有直系親屬關係需要「迴避」的有關規定，這也是不相容職務崗位分離的一個重要內容。企業領導人的直系親屬不得擔任本企業的會計機構負責人、會計主管職務；會計機構負責人、會計主管人員的直系親屬不得在本企業會計機構中擔任出納職務；紀委委員的直系親屬不得擔任本企業或下屬企業的主要領導人職務等。
3.文件記錄控制:文件記錄控制是貨幣資金內部控制發揮作用的重要方式，而且也是授權控制和和職務分離控制有效性的保證，會計記錄就是反映經濟業務發生的過程和結果的一種系統方法。健全，完整的會計記錄有助於正確反映企業貨幣資金業務狀況和結果。
4.資產與記錄保護控制:是指通過對有關貨幣資金和相關記錄實施特定保護措施以保證其安全和完整的一種控制方式。具體方式主要有以下兩種：
（1）接觸控制:針對貨幣資金和記錄，明確其可以接觸或接近的人員，以及接觸或接近人員的職責範圍，限制其它人員接觸或接近，以保護貨幣資金和記錄的安全與完整。如對現金的管理和接觸僅限於某些特定的出納人員，對會計記錄檔案的管理也需要指定相應的會計人員。
（2）盤點控制:是通過對企業的貨幣資金實施盤點清查，並將盤點結果與會計記錄進行比較以確定其是否相符，進而發揮控制作用的一種控制方式。例如:企業要求定期或不定期地對庫存現金進行盤點，保證帳帳，帳實相符。同時，定期與銀行對帳，編制銀行存款調節表，及時發現並處理雙方在記錄中存在的問題。
5.內部稽核:是指由有關部門人員驗證與覆核另一人或部門執行工作正確性的一種控制活動或方式。如由會計部門專人驗證與覆核發票，核對銀行對帳單與銀行日記帳的記錄等。通過內部稽核，可以及時發現已發生但尚未造成影響或損失的錯誤和舞弊，發揮內部控制的預警作用。
6.定期輪崗控制:即對涉及貨幣資金內部控制的業務人員定期輪換崗位。企業辦理貨幣資金業務在配備了合格的人員後，應根據企業具體情況進行崗位輪換，以便於及時發現有關人員的貪汙、舞弊行為，減少貨幣資金管理中產生上述行為的可能性[熊筱燕，羅建玉主編，《會計控制論》，新華出版社，2002年]。
三、貨幣資金收入和支出的內部控制建設分析
在貨幣資金監控建設過程中，貨幣資金的收入和支出的內部控制建設是致關重要的，它直接關係到貨幣資金的減少與增加，最有可能出現舞弊行為，所以要對貨幣資金收入和支出的進行嚴格的內部控制。
（一）貨幣資金收入的控制程序
企業的貨幣資金收入主要來源於營業收入，對這些營業收入，企業必須根據自身組織形式和經營業務的特點制定相應的貨幣資金收入控制程序，以便於各職能部門相互協調，共同遵守。一般企業貨幣資金收入的控制程序如圖表1-1所示。表1-1貨幣資金收入的控制程序
對於營業收入以外的貨幣資金收入，也同樣應建立嚴格的控制程序，保證收入的貨幣資金安全、完整。
（二）貨幣資金收入的其他控制
企業除了制定貨幣資金收入的控制程序外，還必須對與貨幣資金收入相關的方面進行控制。主要有：
1、嚴格控制收款日期和收款金額，保證應得的收入及時收取不缺不漏並及時送存銀行。
2、所有收款收據和發票都必須連續編號，並建立一套嚴格詳細的領用和回收制度。
3、建立現金、支票、匯票等貨幣資金收入的防偽檢驗制度。
(三)貨幣資金支出的控制程序
企業的貨幣資金支出主要有現金支出和銀行轉帳支出兩種方式,其業務性質不外乎對外支付進貨貨款、有關費用和對內支付工資等有關勞務費用。無論是現金支出還是通過銀行轉帳支出，都必須根據企業支付業務的特點制定相應的貨幣資金支出控制程序，以便於各職能部門相互協調，共同遵守。一般企業的貨幣資金支出的控制程序如圖1-2所示。
圖表1-2貨幣資金支出的控制程序[張以寬主編，《會計制度設計》，中國財政經濟出版社，2001年，第231]
以上程序既適用於對外支付的貨款、費用，也同樣適用於對內支付的工資、獎金和職工報銷費用。
（四）貨幣資金支出的其他控制
企業除了制定貨幣資金支出的控制程序外，還必須對與貨幣資金支出相關的方面進行控制。主要有：
1、嚴格按《現金管理暫行條例》規定的範圍使用現金，儘可能多地使用銀行轉帳方式支付款項。
2、對現金支付量較多的部門建立備用金制度，實行備用金管理。
3、企業所有的付款業務都要有合格的原始憑證，並經業務人員籤字證明、主管領導批准，經會計部門審核後出納部門才能據以付款。
4、企業應指定專人籤發支票等支付工具，並妥善保管，嚴格按票據順序號籤發。
5、遵守銀行的結算紀律，不得籤發空頭支票、空白支票、遠期支票，不得出借支票，也不得將支票交收款人代籤。
6、款項付訖後，出納必須及時在付款憑證上加蓋「現金付訖」或「銀行付訖」圖章，以防止重付或漏付。
7、對存出的保證金、押金和企業各部門的備用金等應定期進行清查核對.
8、建立外外埠存款、銀行匯票、銀行本票、信用卡、信用證等其他貨幣資金的收支管理。
四、貨幣資金清查的內部控制制度建設分析
（一）庫存現金的清查應該採用實地盤點法。通過對庫存現金的實地盤點結果與現金日記帳餘額相對，查明庫存現金是否帳實相符。庫存現金的盤點制度包括出納人員自身隨時進行的日常盤點和專門財產清查人員的定期和不定期盤點兩個方面。
1、出納人員的日常盤點
2、專門財產清查人員的定期和不定期盤點
「庫存現金清查盤點報告」的一般格式如圖1-3所示
(二)企業與銀行對帳制度
企業貨幣資金收支的絕大部分都是通過銀行進行轉帳結算的.為了保證銀行存款核算的真實、準確，保證銀行存款的安全，企業必須與銀行進行銀行存款的清查核對。這是因為：
第一，銀行存款是企業最重要的流動資產之一，它由銀行負責保管。
第二，企業與銀行之間的帳項往來頻繁，雙方都可能出現差錯。 第三，銀行存款的收付有多種轉帳結算方式，而在有些方式下是收銀行完成收付後才通知企業的，如匯兌結算方式下的企業收款，銀行貸款利息的支付，企業水電費、電話費等公用設施費用的支付，往往由於多種原因致使企業財會部門遲收或沒有收到這些銀行收付款項後的回單通知，出現未達帳項而不能及時入帳或沒有入帳。由於銀行結算憑證傳遞的時間關係導致企業與銀行的入帳時間不同，使企業無法準確掌握銀行存款的實際數額。銀行存款的清查核對是根據銀行發出的「銀行存款對帳單」進行的。企業出納員應隨時根據銀行的對帳單及時與銀行對帳。如果企業銀行存款的收付業務較少，銀行提供對帳單較遲的，企業至少應每月與銀行對一次帳。
為加強對銀行存款的監控，除了由出納人員隨時與銀行進行對帳外，還必須建立由專門清查人員負責的定期與不定期相結合的銀行存款覆核、檢查性核對制度。
五、備用金管理制度的建設分析
備用金是財會部門按企業有關制度規定，撥付給所屬報帳單位和企業內部有關業務與職能管理部門，用於零售找零、收購零星商品物資或日常業務零星開支的備用現金。為了保證企業各有關職能部門的有效實施，使業務職能管理和財務報銷制度有機結合起來，本著既方便業務部門工作又有利於堵塞管理漏洞的原則，企業可以對有關業務或職能管理部門實施定額備用金管理制度。其設計應包括以下內容：
（一）設置批准制度。對哪些業務實施備用金管理，應建立一個規範的申請、批准制度。
（二）定額管理制度。對批准使用備用金的部門，必須根據需要事先核定一個科學合理的備用金定額。由使用部門按核定的金額填制借款單，一次從帳會部門領出現金，實際使用後憑審核後的原始憑證向財會部門報銷，再由帳會部門用現金補足其定額。
（三）日常管理責任制度。備用金實質上也是現金，因此，使用部門必須對備用金指定專人管理，並明確管理人員必須執行的現金管理制度、按規定的使用範圍和開支權限使用、接受財會部門的管理及定期報帳等各項責任制度。
（四）清查盤點制度。財會部門必須對備用金建立定期與不定期相結合的清查盤點，防止挪用和濫用，保證備用金的安全完整。
（五）審查入帳制度。對備用金使用部門報銷的所有票據，財會部門都要象對其他原始憑證一樣，進行嚴格的審核後方能付款記帳。
致謝詞
本文從擬定題目到定稿，經歷了兩個多月。在此，首先我要向我的指導老師王春元老師致以最誠摯的謝意。在寫作過程中，王老師給了我許多的指點和幫助，和小組其他同學一樣，我們很尊重王老師，因為他對工作積極熱情、認真負責、實事求是，在王老師的悉心指導中，我不但學到了很多專業方面的知識，在寫作能力上也有了很大的提高；在此我謹向王老師表示衷心的感謝！
同時，我也很感謝我的組員們，在我的論文寫作中，他們與我的探討交流，提出的寶貴意見，使我受益非淺！我在次深表謝意！
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