考情分析
本章是《初級會計實務》中最重要的一章，考試的平均分為30－40分。考試題型覆蓋了單選、多選、判斷、不定項選擇題等全部題型。
最近三年無紙化的大部分試題是每章每節知識點獨立考核，偶有試題跨章考核，考試難度明顯下降，要求考生在學習過程中，要注意紮實掌握每個知識點，這些知識點在講課中會詳細講解並輔助習題加以鞏固。
第三節 交易性金融資產
【案例導入1】2014年9月19日 阿里巴巴上市，發行價68元；
當天，遊喜福購買100股，開盤價為92.7元，另支付交易費用30元；
借：交易性金融資產—成本 9270
投資收益 30
貸：其他貨幣資金 9300
【案例導入2】
1.2015年9月19日，遊喜福購買100股阿里股票，開盤價為92.7元，如果股價中含已宣告未發放股利2.7元/股；另支付交易費用30元；
2.2015年9月23日，收到上述股利；
3.2015年12月31日，股價為110元；
4.2016年3月1日，阿里宣告股利5元/股；
5.2016年3月8日，收到上述股利；
6.2016年6月30日，股價為115元每股；
7.2016年7月1日，以120元/股拋售上述股票。
【知識點】交易性金融資產的內容
交易性金融資產主要是企業為了近期內出售而持有的金融資產，例如，企業以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。
（一）交易性金融資產應設置的會計科目
交易性金融資產—成本
（資產類帳戶）—公允價值變動
公允價值變動損益（假賺：漲價、跌價）
投資收益（真賺，收益已經實現）
（損益類科目）
（二）交易性金融資產的取得
企業在取得交易性金融資產時，應當按照取得金融資產的公允價值作為初始確認金額。記入「交易性金融資產—成本」科目。
★企業在取得交易性金融資產所支付的價款中包含的已宣告但尚未領取的現金股利（應收股利）或已到付息期但尚未領取的債券利息 （應收利息），應當單獨確認為應收項目，不構成交易性金融資產的初始入帳金額。
【1】買母豬故事
★企業取得交易性金融資產所發生的相關交易費用應當在發生時作為投資收益進行會計處理。
交易費用是指可直接歸屬於購買、發行或處置金融工具新增的外部費用，包括支付給代理機構、諮詢公司、券商等的手續費和佣金及其他必要支出。
會計分錄：
借：交易性金融資產—成本（公允價值）（初始確認金額）
應收股利（取得時支付的價款中包含的已宣告但尚未領取的現金股利）
或應收利息（已到付息期尚未領取的債券利息）
投資收益（取得時所發生的相關交易費用）
貸：其他貨幣資金—存出投資款（支付的總價款）
【例題·計算題】2014年1月20日，甲公司委託某證券公司購入A上市公司股票1 000 000股，劃分為交易性金融資產。購買日公允價值為10 000 000元。另支付交易費用25 000元。
（1）購入時：
借：交易性金融資產—成本 10 000 000
貸：其他貨幣資金—存出投資款 10 000 000
（2）支付交易費用時：
借：投資收益 25 000
貸：其他貨幣資金—存出投資款 25 000
【例題·計算題】強化上例，某企業購入W上市公司股票180萬股，並劃分為交易性金融資產，共支付款項2 830萬元，其中包括已宣告但尚未發放的現金股利126萬元。另外，支付相關交易費用4萬元。編制相關會計分錄。
會計處理為：
借：交易性金融資產—成本 2704
應收股利 126
投資收益 4
貸：其他貨幣資金—存出投資款 2834
【例題·判斷題】（2015年）企業取得交易性金融資產時，支付給證券交易所的手續費和佣金應計入其初始確認金額。（ ）
『正確答案』×
『答案解析』取得交易性金融資產發生的交易費用確認為投資收益，不計入初始確認金額。
【例題·單選題】（2014年）甲公司從證券市場購入股票20 000股，每股10元，其中包含已宣告但尚未領取的現金股利0.6元，另支付交易費用1 000元。企業將其劃分為交易性金融資產，則其初始入帳價值是（ ）。
A.201 000
B.200 000
C.188 000
D.189 000
『正確答案』C
『答案解析』取得交易性金融資產的交易費用應通過投資收益核算，不計入交易性金融資產的初始入帳價值，該交易性金融資產的初始入帳價值＝20 000×（10－0.6）＝18 8000（元）。
【例題·單選題】（2013年） 2012年11月1日，甲公司購入乙公司股票50萬股作為交易性金融資產，支付價款400萬元，其中包含已宣告但尚未發放的現金股利20萬元。另支付相關交易費用8 萬元。該交易性金融資產的入帳金額為（ ）萬元。
A.380
B.388
C.400
D.408
『正確答案』A
『答案解析』交易性金融資產的入帳價值＝400－20＝380（萬元），取得交易性金融資產時發生的相關交易費用計入投資收益。
【考點小結】
1.科目設置
2.取得時發生的交易費用
3.帳務處理
借：交易性金融資產—成本
應收股利或應收利息
投資收益
貸：其他貨幣資金—存出投資款
【知識點】交易性金融資產的持有
1.企業持有期間被投資單位宣告現金股利或在資產負債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息收入，應做會計分錄為：
借：應收股利/應收利息
貸：投資收益
收到現金股利或債券利息時：
借：其他貨幣資金
貸：應收股利/應收利息
【例題·計算題】2014年1月1日,甲公司購入B公司發行的公司債券，該筆債券於2013年7月1日發行，面值為2 500萬元，票面利率為4%，債券利息按年支付。甲公司將其劃分為交易性金融資產，支付價款為2 600萬元（其中包含已到付息期但尚未領取的債券利息50萬元），另支付交易費用30萬元。2014年1月8日，甲公司收到該筆債券利息50萬元。2015年初，甲公司收到債券利息100萬元。
『正確答案』
甲公司應作如下會計處理：
（1）2014年1月1日，購入丙公司的公司債券時：
借：交易性金融資產—成本 25 500 000
應收利息 500 000
投資收益 300 000
貸：其他貨幣資金—存出投資款 26 300 000
（2）2014年1月8日，收到購買價款中包含的已宣告發放的債券利息時：
借：其他貨幣資金—存出投資款 500 000
貸：應收利息 500 000
（3）2014年12月31日，確認丙公司的公司債券利息收入時：
借：應收利息 1 000 000
貸：投資收益 1 000 000
（4）2015年初，收到持有丙公司的公司債券利息時：
借：其他貨幣資金—存出投資款 1 000 000
貸：應收利息 1 000 000
2.資產負債表日，交易性金融資產按照公允價值計量，公允價值與帳面餘額之間的差額計入當期損益。
（1）股價或債券價格上漲
借：交易性金融資產—公允價值變動
貸：公允價值變動損益
（2）股價或債券價格下跌
借：公允價值變動損益
貸：交易性金融資產—公允價值變動
【例題·計算題】接上一個例題，假定2014年6月30日，甲公司購買的該筆債券的公允價值（市價）為2780萬元；2014年12月31日，甲公司購買的該筆債券的公允價值（市價）為2560萬元。
要求：根據給出的資料，編制相關會計分錄。
『正確答案』
甲公司應作如下會計處理：
（1）2014年6月30日，確認該筆債券的公允價值變動損益時：
借：交易性金融資產—公允價值變動 2 300 000
貸：公允價值變動損益 2 300 000
（2）2014年12月31日，確認該筆債券的公允價值變動損益時：
借：公允價值變動損益 2 200 000
貸：交易性金融資產—公允價值變動 2 200 000
【例題·單選題】（2015年）某企業2014年7月1日購入股票100萬股，每股21元，其中包含已宣告尚未發放的股利為每股0.4元，另外支付交易費用20萬元，企業將其劃分為交易性金融資產，2014年12月31日，股票的公允價值為2200萬元，不考慮其他因素，則2014年末該交易性金融資產的帳面價值為（ ）元。
A.2200
B.2100
C.2060
D.2120
『正確答案』A
『答案解析』交易性金融資產以公允價值計量，所以期末的帳面價值等於期末公允價值。相關會計處理為：
2014年7月1日：
借：交易性金融資產——成本 2060[（21－0.4）×100]
應收股利 40（100×0.4）
投資收益 20
貸：其他貨幣資金 2120
2014年12月31日：
借：交易性金融資產——公允價值變動 140
貸：公允價值變動損益 140
【例題·單選題】（2012年）下列各項中，關於交易性金融資產表述不正確的是（ ）。
A.取得交易性金融資產所發生的相關交易費用應當在發生時計入投資收益
B.資產負債表日交易性金融資產公允價值與帳面餘額的差額計入當期損益
C.收到交易性金融資產購買價款中已到付息期尚未領取的債券利息計入當期損益
D.出售交易性金融資產時應將其公允價值與帳面餘額之間的差額確認為投資收益
『正確答案』C
『答案解析』本題考核交易性金融資產。對於購買價款中已經包含的已到付息期尚未領取的債券利息應單獨作為應收項目予以處理，不計入損益。故答案選C。
【考點小結】
1.持有期間宣告股利或利息到期
2.收到股利或利息
3.公允價值大於帳面價值
4.公允價值小於帳面價值
【知識點】交易性金融資產的出售（兩步走）
第一步：假設以前一次價格出售
借：其他貨幣資金
貸：交易性金融資產—成本
—公允價值變動
借：公允價值變動損益
貸：投資收益
第二步：確認售價與前一次價格的差額記入「投資收益」
借：其他貨幣資金
貸：投資收益
舉例：
【例題·計算題】承上例，假定2015年1月15日，甲出售了所持有的B公司債券，售價為2 565萬元。甲公司的會計分錄為：
借：其他貨幣資金 25 650 000
貸：交易性金融資產—成本 25 500 000
—公允價值變動 100 000
投資收益 50 000
借：公允價值變動損益 100 000
貸：投資收益 100 000
第三節 小結
【例題·單選題】A公司於2014年11月5日從證券市場上購入B公司發行在外的股票200萬股作為交易性金融資產，每股支付價款5元，另支付相關費用20萬元，2014年12月31日，這部分股票的公允價值為1050萬元，A公司2014年12月31日應確認的公允價值變動損益為（ ）萬元。
A.損失50
B.收益50
C.收益30
D.損失30
『正確答案』B
『答案解析』公允價值變動收益＝1050－200×5＝50（萬元）。
【例題·計算題】（2010年）甲公司2009年有關對外投資資料如下：
（1） 4月17日，甲公司委託證券公司從二級市場購入B公司股票，並將其劃分為交易性金融資產。支付價款1600萬元（其中包含已宣告但尚未發放的現金股利40萬元），另支付相關交易費用4萬元。
（2） 5月5日，甲公司收到B公司發放的現金股利40萬元並存入銀行。
（3） 6月30日，甲公司持有B公司股票的公允價值下跌為1480萬元。
（4） 7月15日，甲公司持有的B公司股票全部出售，售價為1640萬元，款項存入銀行，不考慮相關稅費 。
要求：根據上述資料，逐筆編制甲公司相關會計分錄（答案中的金額單位用萬元表示）。
『正確答案』
（1）借：交易性金融資產—成本 1 560
應收股利 40
投資收益 4
貸：其他貨幣資金 1 604
（2）借：銀行存款 40
貸：應收股利 40
（3）借：公允價值變動損益 80
貸：交易性金融資產—公允價值變動 80
（4）借：其他貨幣資金 1 640
交易性金融資產—公允價值變動 80
貸：交易性金融資產—成本 1 560
投資收益 160
借：投資收益 80
貸：公允價值變動損益 80
【例題·單選題】（2011年）甲公司將其持有的交易性金融資產全部出售，售價為3 000萬元；出售前該金融資產的帳面價值為2 800萬元（其中成本2 500萬元，公允價值變動300萬元）。假定不考慮其他因素，甲公司對該交易應確認的投資收益為（ ）萬元。
A.200
B.－200
C.500
D.－500
『正確答案』C
『答案解析』處置交易性金融資產的應確認的投資收益＝3 000－2 800＋300＝500（萬元），分錄如下：
借：其他貨幣資金 3 000
貸：交易性金融資產—成本 2 500
—公允價值變動 300
投資收益 200
借：公允價值變動損益 300
貸：投資收益 300
【例題·單選題】（2009年）甲公司2008年7月1日購入乙公司2008年1月1日發行的債券，支付價款為2 100萬元（含已到付息期但尚未領取的債券利息40萬元），另支付交易費用15萬元。該債券面值為2 000萬元。票面年利率為4%（票面利率等於實際利率），每半年付息一次，甲公司將其劃分為交易性金融資產。甲公司2008年度該項交易性金融資產應確認的投資收益為（ ）萬元。
A.25
B.40
C.65
D.80
『正確答案』 A
『答案解析』本題的分錄是：
借：交易性金融資產—成本 2 060
應收利息 40
投資收益 15
貸：銀行存款 2 115
借：銀行存款 （2 000×4%×6/12）40
貸：應收利 40
借：應收利息 （2 000×4%×6/12）40
貸：投資收益 40
借：銀行存款 40
貸：應收利息 40
根據分錄分析，確認的投資收益＝－15＋40＝25（萬元），答案是A。
『初級會計考前公益衝刺串講』
上課方式：面授串講+網絡串講
上課時間：
面授串講班:4月13日起二、四、六（白/晚班同步）一周三次課
網授串講班：5月份（考前一周）
瑞萊斯會計培訓鄭重承諾『2017初級會計考前公益衝刺串講班』面向社會全體考生，不收取任何費用！