全球及區域性會計職業組織動態
國際會計師聯合會呼籲會計職業組織關注公共危機時期調查與懲戒制度
近期，國際會計師聯合會（IFAC）發表題為《信任、透明、問責及有效執行體系的重要性》的文章，呼籲成員組織在公共危機時期完善調查與懲戒體系。
文章認為，為保護公眾利益、維護公眾信心，職業會計組織應通過調查和懲戒體系確保遵守準則和守則，創造符合職業道德要求的工作環境。但是，職業會計組織缺乏足夠的法定監管權力，特別是在會計行業全球化發展的今天，無法對境外會員實施調查與懲戒程序。而新冠肺炎疫情則加劇了職業會計組織的困境，如召開在線調查與懲戒會議、如何根據遠程執業質量檢查結果實施懲戒等。
針對上述挑戰，IFAC提出幾點建議：一是與監管部門和機構加強溝通合作，暢通溝通渠道，完善資料庫等數位技術設施；二是繼續向公眾宣傳調查與懲戒程序和懲戒結果，提高公眾意識，促使投訴機制更加公開、透明；三是為確保調查和懲戒程序的獨立性，設立法務部門或與法律行業開展合作，按法律程序開展調查和懲戒；四是設定時間表，迅速開展調查和懲戒程序，避免久拖不決的現象。
（原文連結：https://www.ifac.org/knowledge-gateway/developing-accountancy-profession/discussion/trust-transparency-and-accountability-importance-effective-enforcement-systems）
國際會計師聯合會呼籲20國集團增強公共部門韌性
近日，國際會計師聯合會（IFAC）發表文章，呼籲20國集團（G20）國家領導人在後疫情時期增強公共部門韌性。
文章指出，面對新冠肺炎疫情，政府部門不得不採取擴張性財政政策保障民生。國際貨幣基金組織（IMF）曾預測，此次疫情帶來總額高達9萬億美元的財政支出，致使公共部門面臨巨大的問責風險。全球會計行業應發揮其作用，協助建設強有力的公共部門。
因此，IFAC向20國集團國家領導人發出呼籲：一是關注公共部門財務報告的質量，加強管理，為制定公共政策、提供公共服務、確保經濟的可持續發展及恢復經濟韌性提供有力保證；二是繼續打擊腐敗現象，以免損害國家重建其經濟秩序的能力及公民對公共部門的信心；三是保障稅收體系繼續穩步運行，職業會計師可通過提升職業道德及誠信的舉措敦促相關方遵守有關法律，避免逃稅漏稅。
（原文連結：https://www.ifac.org/knowledge-gateway/building-trust-ethics/discussion/g20-call-action-building-public-sector-resilience-must-be-part-pandemic-recovery）
國際會計師聯合會強調數位化轉型對會計行業的重要性
近期，國際會計師聯合會（IFAC）在其網站開設新頁面，發布關於會計職業組織數位化轉型的系列內容。IFAC希望藉此與成員組織開展合作並成為分享資源及專業技能的平臺，以便成員組織持續地從新技術中獲益；同時提示成員組織重視數位化轉型，以確保持續發展能力。
IFAC認為，面對新冠肺炎疫情，會計職業組織應認識到加快使用數位化技術以適應全新工作程序或調整當前工作程序，包括提升會員和學員的用戶體驗等。同時，會計職業組織也應認識到，合適的技術僅僅是第一步，數位化轉型是一個長期目標和努力方向。這需要領導層的認可和支持，需要員工技術能力的進步，需要調整適應全新的工作方式，並在整個轉型過程中確保有效的溝通。
此外，國際會計師聯合會還於近期發表題為《職業視點：擁抱以人為本的職業》的觀點文章，強調數位化轉型和技術將繼續改變職業會計師的日常工作，會計行業必須抓住這一機會，在道德和誠信基礎上，在鞏固人力資源以及其他技能的同時，發展為確保該行業的持續發展所必需的數字技能。
（原文連結：https://www.ifac.org/knowledge-gateway/developing-accountancy-profession/discussion/pao-digital-transformation-series；https://www.ifac.org/news-events/2020-12/ifac-releases-latest-point-view-embracing-people-centered-profession）
國際會計師職業道德準則理事會解讀職業道德守則修訂情況
近期，國際會計師職業道德準則理事會（IESBA）發布出版物，圍繞職業會計師職責定位及職業精神解讀職業道德守則修訂情況。該修訂自2021年12月31日起生效，允許相關方提前採用。
上述修訂強調職業會計師對公眾利益的使命和責任，以激勵其更好地展現自身的社會職責、職業精神和行為規範，並促使職業會計師在不同的崗位和領域滿足公眾的期望。主要修訂內容包括：
一是強調解釋遵循守則不只局限於條款文字，而是對守則實質的遵循；二是明確遵循職業道德守則意味著職業會計師應以服務公眾利益為目標履行其職責；三是提出職業會計師在應用職業道德概念框架時應具備探究式職業精神，同時區分探究式職業精神和職業懷疑在審計、審閱和其他鑑證項目中的不同之處；四是秉持誠信、客觀公正等基本原則和職業態度，同時體現科技的影響；五是強調職業會計師應意識到偏見對職業判斷的影響；六是闡述積極的組織文化可有效推動職業道德概念框架的運用並敦促職業會計師在強化職業道德行為和文化方面發揮重要作用。
（原文連結：https://www.ethicsboard.org/news-events/2020-11/iesba-releases-new-role-and-mindset-fact-sheet）
有關國家和地區會計職業動態
美國司法部要求使用人工智慧和數據分析技術管理業務風險
近期，美國司法部發布有關公司合規程序的最新指南，該指南明確要求：公司在評估其自身業務風險及與其有業務往來的第三方的風險時，必須使用人工智慧和數據分析等技術。
這份最新指南為美國公司的合規工作帶了巨大的變革，代表著合規工作將由被動義務向主動管理轉變。實踐證明，人工智慧和數據分析等技術在主動識別、預測和監控業務風險和公司不良行為方面具有強大的優勢。利用這些先進技術，不僅能夠更好地了解公司風險狀況並降低風險，還可以幫助投資者增強信心，正確評估公司業務風險。
該指南的發布促使公眾關注組織如何進行技術投資，滿足合規要求。4年前，為應對公司內外部要求採用數據驅動合規方式的壓力，微軟公司曾邀請普華永道合作開發合規分析工具，以便通過數位化方法進行合規。目前，該工具已從最初的盡職調查輔助工具擴展成一套完整的解決方案，通過公共數據和內部數據實現智能化風險預測分析，從而識別異常行為，有效構建公司合規行為評估系統。微軟認為，該工具恰好滿足了監管機構的要求，可供其他相關方參照使用。
（原文連結：https://www.strategy-business.com/article/Meet-modern-compliance-Using-AI-and-data-to-manage-business-risk-better）
英格蘭及威爾斯特許會計師協會強調準則制定在提升審計質量方面的作用
英格蘭及威爾斯特許會計師協會（ICAEW）審計及鑑證專業技術委員會發布題為《審計質量：準則制定的作用》的行業研究報告。
報告指出，在審計改革時，審計準則很少成為改革的首要考慮對象，但事實證明審計準則和準則制定過程會直接或間接地影響審計質量，特別是當準則制定機構沒有找到問題根源或用錯誤的方式解決問題時，影響尤為顯著。
報告闡釋了現行審計準則的制定依據、決定審計師行為的因素、審計準則如何對審計師的行為和審計質量產生影響、以及如何通過完善審計準則和準則制定過程來更好地支持提升審計質量。最後，報告督促英國繼續參與國際準則制定工作並在制定過程中發揮引領作用。
（原文連結：https://www.icaew.com/-/media/corporate/files/technical/audit-and-assurance/the-future-of-audit/audit_quality_standards_web.ashx?fromSearch=1）
日本公認會計士協會發布2019年執業質量檢查報告
近日，日本公認會計士協會（JICPA）發布《2019年度執業質量檢查報告》，介紹JICPA的最新發展情況及執業質量檢查制度實施情況等並匯總報告2019年執業質量檢查結果。
1. JICPA會員情況
截至2020年3月31日，JICPA的會員數量為39,255人，其中個人會員為32,040人，含31,795名日本註冊會計師以及外國註冊會計師，會計師事務所會員為245家，聯繫會員（包括初級會計師及註冊會計師考試合格人員）為7,215人。
2. 2019年執業質量檢查情況
2019年，JICPA共選取84家會計師事務所執行一般性執業質量檢查，抽查比例為44%，加上其他類型檢查44家，合計總抽查比例為67%。同時，在被抽取的會計師事務所中，執行上市公司審計的會計師事務所的比例為70%。對84家進行一般性執業質量檢查的會計師事務所中，76家的檢查意見為無強調事項段，6家帶強調事項段，2家需在第2年繼續檢查。當檢查意見為一般強調事項段、嚴重違反審計法規的強調事項段時，JICPA將對此予以警告；如果在第二次檢查後該強調事項仍未充分改善，JICPA將對此予以嚴重警告；在第三次檢查後仍未充分改正時，JICPA將禁止該會計師事務所承接審計業務。當檢查意見為否定意見或者拒絕配合檢查時，JICPA將勸退該會計師事務所，不再予以執業登記。有關具體數據情況見下表：
表1：應接受一般性執業質量檢查的會計師事務所以及2019年接受一般性執業質量檢查或後續檢查的會計師事務所的細分（按其所審計的上市公司數量進行分類）
*1.括號內的數字表示在一般性執業質量檢查的基礎上追加了執業質量檢查程序的會計師事務所的數量。
*2.該數字包括2019年被取消證券執業資質的會計師事務所。
表2： 2019年對84家接受一般性執業質量檢查的會計師事務所出具的檢查意見（按其所審計的上市公司數量進行分類）
*1.括號內的數字表示在一般性執業質量檢查的基礎上追加了執業質量檢查程序的會計師事務所的數量。
*2.強調事項段是指會計師事務所的質控系統或個別業務在重大不合規問題上存在一定程度的疑慮，這並不意味著審計業務中存在嚴重的違規行為，也不表示審計意見的合理性有問題。
3. 2019年執業質量檢查的警告事項
在2018年度的執業質量檢查中，主要的發現問題是職業道德和獨立性問題，佔總體警告事項的22%。在2019年度的執業質量檢查中，該項問題有所下降，佔比下降至11%，與此同時，質控的整體制度則成為佔比最大（14%）的警告事項。
4．證券執業資質會計師事務所名錄變化
根據日本相關規定，會計師事務所執行上市公司審計需要進行資質登記並接受檢查。2019年，日本有5家會計師事務所被取消證券執業資質，另有5家會計師事務所獲得證券執業資質，因此當前已登記的證券執業資質會計師事務所總數較前期沒有變動，仍為118家。
（原文連結：https://jicpa.or.jp/specialized_field/20200630fje.html）
香港財務匯報局於《財務匯報局條例》修訂後首次發布監管報告
2020年12月11日，香港財務匯報局（FRC）發布中期檢查報告。這是自《財務匯報局條例》修訂後，FRC履行檢查職能並發表的首份監管報告。
根據修訂後的《財務匯報局條例》，自2019年10月1日，FRC成為獨立的監管機構，負責監管承接上市公司審計業務的會計師事務所，包括檢查、調查和懲戒等職能。其中，對承接上市公司審計項目達100個或以上的會計師事務所，FRC每年開展檢查。對其他會計師事務所，FRC每三年至少開展一次檢查。
該報告列舉了2020年度檢查工作初步發現的問題，主要包括：
1．缺乏足夠的職業懷疑態度
職業懷疑態度包括質疑的心態和對審計證據的適當性和充足性的審慎評估。審計師應提高警惕，對審計證據作審慎的評估。在FRC檢查的18個項目中，16個（90%）缺乏職業懷疑態度。
2．缺失會計分錄測試相關材料
審計準則要求審計師在所有審計項目中測試會計分錄及在編制財務數據時所開展調整的適當性。由於管理層在上市公司中處於特定的工作崗位，他們可能凌駕於內部控制之上，篡改會計記錄並編報虛假財務信息，在編制財務報表的過程中做出舞弊行為。在檢查中，FRC發現超過一半的項目缺失上述材料。
3．缺失關鍵審計事項相關材料
關鍵審計事項是審計師通過職業判斷認定的對財務報表審計最重要的事項。除極少數情況外，審計師須在所有上市公司的審計師報告中說明這些事項。在FRC檢查的18個項目中，7個（40%）項目發現缺失關鍵審計事項相關材料。
4．缺失與會計準則應用相關的評價
財務報表審計旨在使審計師對財務報表是否在所有重大方面根據適用的財務報告準則進行編制出具審計意見。在檢查的16個項目中，FRC將與收入確認及預期信用損失相關的會計準則應用列為重點檢查項目，發現10個（60%）項目未能達到要求。在另外13個項目中，FRC將預期信用損失列為重點檢查項目，發現5個（40%）項目缺失《香港財務報告準則第9號》中金融工具相關應用的審計。
5．缺失使用聘用專家工作材料
審計師可能會聘用會計或審計行業以外的專家協助工作，以尋找審計證據。在檢查的13個項目中，FRC發現7個項目缺乏聘用專家工作的相關材料。
6．未充分編制審計工作底稿
編制審計工作底稿是證明已適當計劃和執行審計工作的證據，包括記錄所執行程序、所獲審計證據以及審計意見依據。在檢查中，FRC發現項目團隊沒有充分地為與審計意見相關的事項或已執行的審計程序編制審計工作紀錄。
（原文連結：https://www.frc.org.hk/zh-cn/news-events/news/news-article?folder=FRC_issues_first_regulatory_reports）
國際會計公司動態
會計師事務所解讀區域全面經濟夥伴關係協定
2020年11月15日，東協、中國、日本、韓國、澳大利亞、紐西蘭等15個國家正式籤署了區域全面經濟夥伴關係協定（RCEP），標誌著全球最大的自貿區正式誕生，東亞地區經濟一體化由此邁出重要一步。該協定也是中日之間、韓日之間籤署的首個經濟夥伴關係協定，將促使中日韓經貿合作更加緊密，推動中日韓自貿區建設。一些會計師事務所對此進行了解讀。
德勤認為，一是RCEP籤署後，中國對外籤署的自貿協定將達到 19個，自貿夥伴將達到 26個，大大提升中國自貿區網絡的含金量；二是RCEP成員國與中國之間的貿易總額約佔中國對外貿易總額的三分之一，RCEP成員國對中國的實際投資佔中國實際吸引外資總額比重超過10%，因此，RCEP將會進一步促進成員國之間的貿易和投資往來，鞏固中國在自貿區內經濟領域的領導地位。
普華永道指出，首先，RCEP為中國構建國內國際雙循環新發展格局提供發展動力，鞏固中國在地區產業鏈供應鏈中連接東協等發展中經濟體和日韓澳新等成熟經濟體的樞紐地位，促進中國通過擴大開放帶動國內經濟良性循環，推動國內經濟高質量發展；其次，RCEP將提升東亞地區經濟一體化水平，促進區域產業鏈、價值鏈和供應鏈融合發展，推動形成開放性區域經濟一體化發展新格局；再次，鑑於全球新冠肺炎疫情和國際經貿摩擦加劇帶來的不確定性將持續存在，RCEP 將支持自由貿易和維護多邊貿易體制，為全球經濟發展帶來新動力，提振各方對經濟增長的信心，推動全球經濟復甦發展。
畢馬威認為，當前，全球疫情蔓延，世界經濟陷入深度衰退，國際貿易投資嚴重萎縮，貿易保護主義加劇，RCEP將顯著提升東亞區域經濟一體化水平，為全球經濟在疫情後的復甦和區域經濟長期可持續發展貢獻新動力。一方面，依託中國和東協兩大市場，RCEP將釋放巨大的發展潛力。隨著地區內貿易成本的降低，貿易和投資往來將更加頻繁，各經濟體將加快復甦進程。另一方面，RCEP將有助於優化地區產業鏈，在關稅減免、原產地規則、投資等統一規則下，各經濟體可以充分發揮自身生產要素比較優勢，調整對外貿易和投資布局，提高產業分工效率，完善地區價值鏈。在這個過程中，良好的制度環境將進一步加強中國與RCEP成員國的聯繫，促進本地區長期繁榮發展。
（原文連結：https://www.pwccn.com/zh/services/tax/publications/rcep-news-alert-dec2020.html：https://home.kpmg/cn/zh/home/insights/2020/11/rcep-promotes-regional-economic-integration-in-east-asia.html）
BDO國際就氣候相關風險發布審計實務指引
2020年12月12日，全球氣候雄心峰會以視頻方式舉行。習近平主席在會上發表題為《繼往開來，開啟全球應對氣候變化新徵程》的重要講話，指出中國積極落實《巴黎協定》的要求，並宣布將提升中國國家自主貢獻[1]力度。
鑑於國際社會越來越重視全球氣候治理，BDO國際發布《BDO國際財務報告公告：氣候相關事項對財務報表的影響》及《BDO鑑證提示：註冊會計師對識別和應對氣候相關風險的責任》，指出氣候變化近年來在全球範圍內受到高度關注。無論是氣候變化本身，還是各國為應對氣候變化而採取的政策措施，正對越來越多企業的商業模式、業務運營與投融資決策等造成實際或潛在的影響，投資者在進行投資決策時也越來越關注與氣候變化相關的重要信息。為此，企業在編制財務報表時應恰當考慮和處理重大氣候變化事項對財務報表的影響；同時，註冊會計師也應結合相關實際情況，在識別、評估和應對被審計單位財務報表可能存在的重大錯報風險時，對氣候變化相關事件或情況可能導致被審計單位財務報表中某些數據或披露產生錯報的風險給予必要關注和應對。
（原文連結：https://www.bdo.ae/en-gb/insights/ifr-bulletin-2020-14-%E2%80%93-effects-of-climate-related-matters-on-financial-statements）
中國註冊會計師協會國際及港澳臺事務部 輯譯
[1]國家自主貢獻是各方根據自身情況確定的應對氣候變化行動目標，是巴黎協定的組成部分。習近平主席宣布，到2030年，中國單位國內生產總值（GDP）二氧化碳排放將比2005年下降65%以上，非化石能源佔一次能源消費比重將達到25%左右，森林蓄積量將比2005年增加60億立方米，風電、太陽能發電總裝機容量將達到12億千瓦以上。