近日，衡水市桃城區地稅局稅務幹部與環保局工作人員聯合開展入戶調研，為企業財務人員詳細解讀環保稅收政策，全面了解企業排汙情況。圖為稅務幹部在美利達顏料工業有限公司了解企業生產經營情況。 王穎 宋建麗攝
2018年1月1日，備受社會各界關注的《中華人民共和國環境保護稅法》正式實施。哪些納稅人需要繳納環境保護稅？環境保護稅徵稅對象有哪些？徵稅依據是什麼？針對大家關心的一系列問題，省地稅局相關專家進行了解答。
1.環境保護稅的納稅人有哪些？
環境保護稅法第二條規定：在中華人民共和國領域和中華人民共和國管轄的其他海域，直接向環境排放應稅汙染物的企業事業單位和其他生產經營者為環境保護稅的納稅人。此規定在納稅義務上對兩種情況做了排除：（1）不直接向環境排放應稅汙染物的，不繳納環境保護稅。（2）居民個人不屬於納稅人，不繳納環境保護稅。
2.環境保護稅的徵稅對象包括哪些？環境保護稅實施條例做了哪些細化規定？
環境保護稅法第三條對環境保護稅徵稅對象分為四類：大氣汙染物、水汙染物、固體廢物和噪聲。具體應稅汙染物依據稅法所附《環境保護稅稅目稅額表》《應稅汙染物和當量值表》的規定執行。
環境保護稅法實施條例主要從以下三個方面進行了細化：一是明確《環境保護稅稅目稅額表》所稱其他固體廢物的具體範圍依照環境保護稅法第六條第二款規定的程序確定，即由省、自治區、直轄市人民政府提出，報同級人大常委會決定，並報全國人大常委會和國務院備案。二是明確了「依法設立的城鄉汙水集中處理場所」的範圍。環保稅法規定，依法設立的城鄉汙水集中處理場所超過排放標準排放應稅汙染物的應當繳納環境保護稅，不超過排放標準排放應稅汙染物的暫予免徵環境保護稅。為明確這一規定的具體適用對象，實施條例規定依法設立的城鄉汙水集中處理場所是指為社會公眾提供生活汙水處理服務的場所，不包括為工業園區、開發區等工業聚集區域內的企業事業單位和其他生產經營者提供汙水處理服務的場所，以及企業事業單位和其他生產經營者自建自用的汙水處理場所。三是明確了規模化養殖繳納環境保護稅的相關問題，規定達到省級人民政府確定的規模標準並且有汙染物排放口的畜禽養殖場應當依法繳納環境保護稅；依法對畜禽養殖廢棄物進行綜合利用和無害化處理的，不屬於直接向環境排放汙染物，不繳納環境保護稅。
3.環境保護稅法規定的哪兩種情形不繳納環境保護稅？
環境保護稅法第四條有下列情形之一的，不屬於直接向環境排放汙染物，不繳納相應汙染物的環境保護稅：（1）企業事業單位和其他生產經營者向依法設立的汙水集中處理、生活垃圾集中處理場所排放應稅汙染物的。（2）企業事業單位和其他生產經營者在符合國家和地方環境保護標準的設施、場所貯存或者處置固體廢物的。
4.環境保護稅的計稅依據是如何確定的？實施條例在這方面進一步明確了哪些問題？
按照環境保護稅法的規定，應稅大氣汙染物、水汙染物按照汙染物排放量折合的汙染當量數確定計稅依據，應稅固體廢物按照固體廢物的排放量確定計稅依據，應稅噪聲按照超過國家規定標準的分貝數確定計稅依據。根據實際情況的需要，實施條例進一步明確了有關計稅依據的兩個問題：一是考慮到在符合國家和地方環境保護標準的設施、場所貯存或者處置固體廢物不屬於直接向環境排放汙染物，不繳納環境保護稅，對依法綜合利用固體廢物暫予免徵環境保護稅，為體現對納稅人治汙減排的激勵，實施條例規定固體廢物的排放量為當期應稅固體廢物的產生量減去當期應稅固體廢物的貯存量、處置量、綜合利用量的餘額。二是為體現對納稅人相關違法行為的懲處，實施條例規定，納稅人有非法傾倒應稅固體廢物，未依法安裝使用汙染物自動監測設備或者未將汙染物自動監測設備與環境保護主管部門的監控設備聯網，損毀或者擅自移動、改變汙染物自動監測設備，篡改、偽造汙染物監測數據以及進行虛假納稅申報等情形的，以其當期應稅汙染物的產生量作為汙染物的排放量。
5.每一排放口的應稅大氣、水汙染物，按照汙染當量數從大到小排序，如何徵收環境保護稅？
環境保護稅法第九條規定：（1）每一排放口或者沒有排放口的應稅大氣汙染物，按照汙染當量數從大到小排序，對前三項汙染物徵收環境保護稅。（2）每一排放口的應稅水汙染物，按照本法所附《應稅汙染物和當量值表》，區分第一類水汙染物和其他類水汙染物，按照汙染當量數從大到小排序，對第一類水汙染物按照前五項徵收環境保護稅，對其他類水汙染物按照前三項徵收環境保護稅。（3）省級人民政府根據本地區汙染物減排的特殊需要，可以增加同一排放口徵收環境保護稅的應稅汙染物項目數。
我省省人大常務委員會決定，暫不增加同一排放口徵收環境保護稅的應稅汙染物項目數。
6.應稅大氣汙染物、水汙染物、固體廢物的排放量和噪聲的分貝數，按照什麼方法和順序計算？
稅法第十條規定，按照下列方法和順序計算：（1）納稅人安裝使用符合國家規定和監測規範的汙染物自動監測設備的，按照汙染物自動監測數據計算。（2）納稅人未安裝使用汙染物自動監測設備的，按照監測機構出具的符合國家有關規定和監測規範的監測數據計算。（3）因排放汙染物種類多等原因不具備監測條件的，按照國務院環境保護主管部門規定的排汙係數、物料衡算方法計算。（4）不能按照本條第一項至第三項規定的方法計算的，按照省級人民政府環境保護主管部門規定的抽樣測算的方法核定計算。
7.環境保護稅的稅率如何設定的？
為實現排汙費制度向環境保護稅制度平穩轉移，環境保護稅以現行大氣、水汙染物排汙費標準作為稅額下限。同時，按照稅收法定原則，為避免地方裁量權過大，對環境保護稅設定了稅額上限，為最低稅額標準的10倍，即大氣汙染物的稅額幅度為1.2元-12元，水汙染物的稅額幅度為1.4元-14元。應稅大氣、水汙染物的具體適用稅額的確定和調整，由省、自治區、直轄市人民政府統籌考慮本地區環境承載能力、汙染物排放現狀和經濟社會生態發展目標要求，在規定的稅額幅度內提出，報同級人民代表大會常務委員會決定，並報全國人民代表大會常務委員會和國務院備案。我省按照區域設置三檔稅額幅度，分別是8倍、5倍、4倍。固體廢物和噪聲實行固定稅額。其中，固體廢物按不同種類，稅額標準為每噸5元-1000元；噪聲按超標分貝數，稅額標準為每月350元-11200元。
8.環境保護稅應納稅額怎樣計算？
（1）應稅大氣、水汙染物應納稅額=汙染當量數×具體適用稅額。（2）應稅固體廢物應納稅額=固體廢物排放量×具體適用稅額。（3）應稅噪聲應納稅額=超過國家規定標準的分貝數對應的具體適用稅額。
9.環境保護稅法規定了哪些暫予免稅情形？
（1）農業生產（不包括規模化養殖）排放應稅汙染物的。（2）機動車、鐵路機車、非道路移動機械、船舶和航空器等流動汙染源排放應稅汙染物的。（3）依法設立的城鄉汙水集中處理、生活垃圾集中處理場所排放相應應稅汙染物，不超過國家和地方規定的排放標準的。（4）納稅人綜合利用的固體廢物，符合國家和地方環境保護標準的。（5）國務院批准免稅的其他情形。
10.對環境保護稅法第十三條關於減徵環境保護稅的規定，實踐中如何把握相關界限，實施條例對此有沒有明確？
環境保護稅法第十三條規定：納稅人排放應稅大氣汙染物或者水汙染物的濃度值低於排放標準30%的，減按75%徵收環境保護稅;低於排放標準50%的，減按50%徵收環境保護稅。為便於實際操作，實施條例首先明確了上述規定中應稅大氣汙染物、水汙染物濃度值的計算方法，即：應稅大氣汙染物或者水汙染物的濃度值，是指納稅人安裝使用的汙染物自動監測設備當月自動監測的應稅大氣汙染物濃度值的小時平均值再平均所得數值或者應稅水汙染物濃度值的日平均值再平均所得數值，或者監測機構當月監測的應稅大氣汙染物、水汙染物濃度值的平均值。同時，實施條例按照從嚴掌握的原則，進一步明確限定了適用減稅的條件，即：應稅大氣汙染物濃度值的小時平均值或者應稅水汙染物濃度值的日平均值，以及監測機構當月每次監測的應稅大氣汙染物、水汙染物的濃度值，均不得超過國家和地方規定的汙染物排放標準。
11.環境保護稅的納稅人怎樣進行申報繳納？
（1）環境保護稅按月計算，按季申報繳納。不能按固定期限計算繳納的，可以按次申報繳納。納稅人申報繳納時，應當向稅務機關報送所排放應稅汙染物的種類、數量，大氣汙染物、水汙染物的濃度值，以及稅務機關需要納稅人報送的其他納稅資料。
（2）納稅人按季申報繳納的，應當自季度終了之日起十五日內，向稅務機關辦理納稅申報並繳納稅款。納稅人按次申報繳納的，應當自納稅義務發生之日起十五日內，向稅務機關辦理納稅申報並繳納稅款。
納稅人應當依法如實辦理納稅申報，對申報的真實性和完整性承擔責任。