昨天文章中我談了一下學習稅法的幾點感受，其中最重要的一步是要建立自己的知識體系。也就是說要一點點地把碎片化的知識，通過分析思考整理，使之成為一個系統化的知識。
但什麼是碎片化？什麼系統化？有些朋友表示似懂非懂，不太能理解。在這裡我不做理論闡述，舉個例子來說明一下。
在稅法考試中，你可能會遇到類似這樣的題目：
張某出租了一套住房，一年租金50萬，請問張某應繳納多少個人所得稅？（不考慮其他稅費）
這樣的問題，顯而易見是想考察大家是否知道出租住房的個人所得稅稅率是10%
所以，你只需要回答，張某應繳納個人所得稅=50萬×（1-20%）×10%=4萬元。
回答正確，恭喜您！掌握了一個稅法知識點。
這是一個碎片化的知識，不是說它沒用，而是說只掌握它遠遠不夠用！
這樣一個看似簡單的問題，如果放在實務工作中，需要考慮哪些政策或呢？
例：某稽查局2019年7月接到舉報信，舉報信稱張某出租了自家修建的臨街的二層小樓，出租給其他個體商戶用於經營，每年租金50萬，從2008年建成後到現在，未曾申報繳納過稅款。當月，稽查局立案檢查，請問如果你是檢查人員，需要考慮哪些問題或相關政策呢？
我認為需要考慮的內容如下：
1、自家修建的二層小樓，用於了商業。這應該按住房徵稅還是商鋪徵稅？這需要對房屋的屬性做進一步調查，有相關證據後才能確定。
2、徵稅的時候，確認一下當地是否有房屋出租症候群收率的規定。這就是稅法書和實務中的差異，書中很少告訴你出租房屋有症候群收率，但實務中很多地方都有。
3、對於張某未繳稅款的行為，要根據取得的證據，首先判定其屬於偷稅，還是不繳少繳稅款的行為。偷稅是無限期追徵，不繳少繳稅款是三年到五年。
4、如果確定追徵期是從發現之日起追五年，需要考慮發現之日是以哪個時間來判定？
假設當地沒有症候群收率，且發現張某的房屋，一半為住房，另一半屬於私自加蓋的，不能認定為住房，根據其用途確定為商業用房，對上述出租行為涉及的稅款，需要將5年（2014年7月—2019年6月）涉及到的相關稅種逐一考慮，包括但不限於以下政策：
5、出租住房：對個人出租住房，不區分用途，在3％稅率的基礎上減半徵收營業稅，4％的房產稅，免徵城鎮土地使用稅。租賃合同免徵印花稅；10%稅率徵收個人所得稅。（財稅[2008]24號）
6、財稅[2016]36號《附件2：營業稅改徵增值稅試點有關事項的規定 》第一條第九款第六項規定：個人出租住房，應按照5%的徵收率減按1.5%計算應納稅額。
7、如果出租的是商鋪，不享受上述優惠規定，應該按照5%繳納營業稅或增值稅，12%繳納房產稅，根據土地等級繳納土地使用稅，按照1‰繳納印花稅，按照20%繳納個人所得稅。
8、國家稅務總局公告2016年第23號：其他個人（指自然人）採取預收款形式出租不動產，取得的預收租金收入，可在預收款對應的租賃期內平均分攤，分攤後的月租金收入不超過3萬元的，可享受小微企業免徵增值稅優惠政策。自2016年5月1日起施行。
9、國家稅務總局公告2019年第4號：其他個人，採取一次性收取租金形式出租不動產取得的租金收入，可在對應的租賃期內平均分攤，分攤後的月租金收入未超過10萬元的，免徵增值稅。自2019年1月1日起施行。
10、國稅函[2009]639號第三條：有關財產租賃所得個人所得稅前扣除稅費的扣除次序調整為：（一）財產租賃過程中繳納的稅費；（二）向出租方支付的租金；（三）由納稅人負擔的租賃財產實際開支的修繕費用；（四）稅法規定的費用扣除標準。
11、財稅〔2019〕13號：增值稅小規模納稅人可以在50%的稅額幅度內減徵資源稅、城市維護建設稅、房產稅、城鎮土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地佔用稅和教育費附加、地方教育附加。2019年1月1日至2021年12月31日。
12、未自行申報的個人所得稅，責任在扣繳義務人，還是納稅人？是否處以罰款，是否加收滯納金？
13、一次性收取房租，房產稅的納稅義務發生時間，當地是否有明確規定？以此來確定滯納金加收時間。
……
上述規定或問題如果詳細闡述，就偏離了今天的文章主題，所以我僅羅列在此。
舉這樣一個例子，就是想說明，當一個經濟事項發生時，它所涉及的歷年的稅收政策以及徵收管理規定，全國統一的政策和當地規定，都需要通盤考慮，每少考慮一個步驟，都會導致計算結果偏離正確的結果。
不知道是否該慶幸，實務工作不是考試，所以並沒有標準答案。即使算錯了，對納稅人到底是更有利還是更不利，也很難說清。只能說稅企雙方通過互相博弈，會無限接近正確的結果。
系統化的知識就是這樣，它不是一個封閉的狀態，而是一個隨著新政策的出臺不斷生長的系統，每一個政策都是一個孤立的點，但通過學習思考，你需要把它串成一條線，結成一個網，網中的每一個結點一旦被觸發，牽一髮而動全身，能讓你想到所有相關聯的規定。
結網的過程就是你把碎片化知識一步步系統化的過程，每個人的工作範圍不一樣，織的網也不同，這個過程無人能代替，只能自己一點點抽絲剝繭，讓它慢慢生長。
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