（原標題：科創板財務審計獨家揭秘： 「盯防」研發費用等9大指標 財報附註不合格不予受理）
科創板的中介機構執業要求正進一步細化。
21世紀經濟報導記者從多位接近監管層的券商、審計機構人士處獨家獲悉，上交所日前召集部分具有證券資格會計師事務所，針對科創板申報材料中審計報告的相關工作要求，以及申請文件中的財務信息審計需關注事項進行了通報。
一方面，上交所統一要求科創板發行人的審計報告附註須覆蓋全部申報期，並參照現有標準按時更新季報等材料；另一方面，上交所還通過上述通報會對科創板財務信息的審計重點關注內容等信息進行了傳達。
7月8日晚，上交所發布《關於科創板發行人財務信息披露有關事項的通知》，針對財務信息更新、附註等提出的要求，印證了這一事實。
據一位接近交易所的人士透露，包括研發費用及研發費用資本化、收入確認、成本、股份支付等不少於9項指標將成為科創板企業財務信息審核中被關注的重點，對此交易所要求審計機構需要依照對應方法審慎執業。
報表附註須「全覆蓋」
統一財務報告附註披露標準，成為了上交所日前通報的新要求。
據上交所《通知》要求，發行人財務報表附註的披露，需要提供最近3年及一期財務報表的附註，並完整列示報告期各期末數據及其變動情況分析。
一位接近上交所人士表示，包括已過會、已註冊的所有在審項目均需要按照上述規範補充完善申報信息，而新申報項目的財務報表附註未按要求進行披露，則將不予受理。
上交所做出這一安排的原因，和目前科創板排隊企業財務報告中附註內容覆蓋會計期限存在的差異有關。
一位接近交易所的審計機構人士表示，目前已申報科創板上市的擬發行人中，有的本身已將申報期內各期的期末信息均進行了注釋，但也有部分發行人的財務報告僅包含資產負債部分的最後兩期期末情況。
「有的發行人的審計報告附註只標註了上一年的期末數和期初數，相當於只有2017年、2018年兩年期末數據，但缺少2016年的數據。」上述接近交易所人士稱，「但按最新的要求，相關財報的附註需全部披露，這也意味著一些排隊的科創板企業可能面臨補材料的需要。」
審計報告中僅附註報告期最後兩年的現象的確存在。
21世紀經濟報導記者通過Wind並以「銀行存款合計」存在2018年數據記載而缺少2016年數據為篩選方法計算發現，在目前142家科創板上市排隊企業中（含已註冊發行），存在這種情況的發行人數量大約在27家，佔比達19.01%。
其中天健會計師事務所承做的此類項目數量最多，多達7家，此外瑞華、致同兩家會計師事務所分別各有4家此類項目。
「如果公司本身沒什麼問題，增加一個財務指標數據對審計機構來說不是難事，不過補充這個材料仍需一些時間，有可能會對科創板的上市節奏帶來一些影響。」上海一位投行人士表示，「當然這個要求也不排除一些發行人存在數據對應出現差錯，進而衝擊審核進度的情形。」
被關注的9項指標
上交所有關審計工作的通報，還對財務信息審核重點關注的領域進行了提示。
據上述接近交易所的審計機構人士透露，目前財務信息審核重點關注的科目包括並不限於研發費用及資本化問題、收入確認、成本費用、股份支付、政府補助、資產減值、所得稅、企業合併、並表範圍等9大指標。
「這幾個指標都是和科創板企業的特徵緊密相關的，比如科創板企業往往是新興技術企業，存在相對更高的研發費用和研發費用資本化現象。」上述審計機構人士表示。「再比如科創板企業所在行業處於一些國家支持的晶片等產業，存在早期消耗大，依靠政府補貼明顯的情形，所以針對這些科目的審計，無論是監管部門還是審計機構都要謹慎把握。」
在一些垂直指標審計上，交易所表達了較高的關注度。例如針對研發費用，要求審計機構對其真實性、與其他費用區分、所得稅扣除、資本化時點等合理性進行重點關注。
在收入確認上，則強調針對收入科目的審計需要與申報企業的業務模式結合起來進行判斷其真實性，同時在招股書中講清業務模式。
「可能目前存在一些企業，在財務問題上不斷受到多輪問詢，這種可能也要審計機構引起重視，以防出現收入造假等問題。」上述上海投行人士表示。
上交所羅列部分審核關注重點的目的，仍在於督促審計機構從嚴審核，把好科創板財務信息質量的入口關。
「對於審計機構把好質量關，監管部門已多次強調，因為註冊制實施後，發行審核過程中所依據的主要材料就是審計證據和工作底稿。」上述審計機構人士表示，「如果審核問詢過程中還存在問題，可能只會依賴於相關的現場檢查。」