導語：作為擔保機構，核查會計報表不同於審計，核查時間短，不可能對企業的所有帳目進行詳細核查。只有抓住重點，有針對性地進行核查，才能夠比較容易發現企業存在的潛在重大風險點，為擔保決策提供依據。國培小編提醒：本文分為上下兩文，此篇為上文，下文敬請期待哦！
擔保公司開展的企業盡職調查工作的核心是獲取申請人全面、真實的信息，並通過分析形成相應調查結論的過程，其實質就是解決信息不對稱的問題，其中對擔保申請人財務信息的審核尤為重要。
財務報表是財務信息分析的起點，財務報表是企業有關財務狀況和經營成果的信息載體，在財務審核工作中起到「綱」的作用，也是我們財務核查工作通常的切入點，通過報表我們可以了解企業的誠信程度、銷售情況、經營情況，雖然其可能存在不規範，但是我們依然可以從中提取有價值的信息，去偽存真。
核查分析會計報表的真實性，要以客觀公正、真實準確的會計信息為基礎，謹防虛假的報表將分析評價和決策引入歧途。進行會計報表的真實性分析主要依靠以下三方面：一是抽查核對企業會計報表有關重要項目的總帳、明細帳、原始憑證和實物是否帳表相符、帳帳相符、帳證相符、帳實相符。二是審查企業選用的會計處理方式和程序是否符合會計準則。一方面主要審查會計處理方法前後應用是否一致，有無任意更改會計處理方式和程序的現象；另一方面還要審查會計處理方式和程序是否符合可比性、相關性、及時性等原則。三是審查企業有無為美化財務指標，採取不正當手段粉飾會計報表的現象。
作為擔保機構，核查會計報表不同於審計，核查時間短，不可能對企業的所有帳目進行詳細核查。只有抓住重點，有針對性地進行核查，才能夠比較容易發現企業存在的潛在重大風險點，為擔保決策提供依據。
1.核查企業貨幣資金時一定要取得銀行對帳單流水原件或者登陸網銀查看。貨幣資金主要包括庫存現金、銀行存款、其他貨幣資金等。核對銀行存款餘額與開戶銀行對帳單是否基本相符。如果不相符，可以查看企業的銀行存款餘額調節表，檢查未達帳項是否存在及其合理性。同時還需要了解銀行存款中有沒有保證金存款，是否存在使用限制。對企業現金期末餘額與發生額較大的企業要通過翻閱記帳憑證及後附原始憑證信息進行分析判斷。例如收集銀行存取款單記錄企業個人卡帳戶名稱與帳號，根據收集的帳號要求企業進一步提供個人卡流水單。
2.存貨的審核。對中小企業來說，存貨加應收帳款往往佔總資產的一半左右，因此對該科目要重點加以核實，防止企業虛增資產。對存貨的分析應從以下幾方面入手：首先，分析原材料在產品和產成品存貨的構成是否合理，如某一階段存貨的佔用量過大或過小應查明原因；其次，分析了解有無長期積壓、滯銷、毀損的存貨，以判斷存貨的變現能力；最後，確定在一定產量和銷量下存貨的合理佔用量，以測算需用的流動資金及相應的信貸需求。
在項目調查與審核過程中，通過實地走訪成品庫與原材料庫，觀察存貨存儲狀況，取得存貨清單、盤點表，並將其與對應時點的帳面數進行核對。對存貨數量與價值的核實應根據實際情況處理，如數量較少、單位金額較大的存貨可採取實地盤點的方式核對，如數量較多、單位金額較小的存貨可以採用帳面核實、批次抽查相結合的方式進行印證。很多企業還存在在途存貨，可以通過估算備供貨周期，檢查相關單據、憑證、合同來加以確認。
3.六大往來科目的核實，要結合應用重分類調整的方式進行。因為報表列示項目偏差會影響調查和審核人員對企業資產負債率的判斷，重分類調整針對企業的往來科目，屬於記帳無錯誤，但報表列示不正確的情況。例如，企業在帳目設計時，一般對購貨商的往來在應收帳款反映，核算銷售商品未收回的應收帳款，餘額應為借方餘額。有時候購貨商付款額超過了發貨金額，可能出現了貸方餘額，帳務處理是允許的。出現這種情況，在做資產負債表時，就不能簡單將應收帳款借貸相抵的餘額列示在報表應收帳款科目，而應當將「應收帳款」科目所屬明細科目的貸方餘額重分類到「預收帳款」科目，以真實反映企業的資產負債情況，這種調整就叫做重分類調整。
在項目調查與審核過程中，對往來科目借貸方發生額都應抽查憑證看其如何確認發生，如何收回或衝減。對於應收帳款，我們不僅要關注總量，還要關注期限結構、對象結構、大額客戶和是否有關聯方往來等情況，是否建立在真實正常的商品勞務交易基礎上，上下遊單位間的賒銷賒購關係是否較為固定緊密，有無惡意拖欠和爭議拖欠，有無關聯企業間的任意佔款等。對應收帳款的增長程度與銷售的增長程度進行比較，如果前者遠遠高於後者，就應該有職業敏感性，可能存在虛增資產的嫌疑。項目調查與審核人員應密切注視企業應收帳款的變現能力風險程度。
應收帳款周轉率的高低一般反映企業的賒銷政策和回款政策，應付帳款金額的高低一般反映企業的賒購政策。應收應付帳款情況能夠一定程度反映企業現金流情況，體現企業的經營情況和還款能力。其他應收款當金額較大或者突然增加或減少時，需要做分析，了解是否存在股東、關聯企業佔用企業資金問題，是否存在虛假出資、對外部企業拆出資金等情況。其他應付款主要了解是否存在民間借貸等情況，重點分析其結構和主要欠款對應單位構成。對預收帳款還應注意由於企業的產品和勞務尚未提供，不能確認為收入，應視為一項負債。
4.固定資產、在建工程、無形資產計價入帳同跌價準備與折舊攤銷一同分析。分析的重點是細分其構成的各項資產項目，如廠房、設備、交通工具等，對重要的固定資產的計價（有無融資租賃未付款）、折舊、攤銷、使用年限、磨損情況、技術的適用性進行了解，分析其現在和未來對有關固定資產更新、改造、大修理的需求情況。
項目調查與審核過程中應取得固定資產清單，到生產經營園區實地走訪，從多個方向抽查（抽查線路從帳到實物，從盤點表到實物，從實物到帳或表，對企業帳外資產進行關注，例如乘用車輛等）確定固定資產真實存在性、目前狀況等。
對無形資產分析區分土地使用權與專利、工業產權、非專利技術，分別了解其構成的內容和價值確定的有效性。其中，對土地使用權，首先要了解取得的方式是劃撥還是出讓，因為兩者在變現和抵押時區別較大，劃撥土地必須補繳出讓金才可變現出售。其次，對土地的用途、使用期限、取得時的價值和入帳價值進行了解評價（核查時要取得銀行支付款憑證、合同，關注土地返還款情況），以確定其可變現價值和能否抵押。對土地使用權外的無形資產，了解其價值確定的依據，由於其不易變現的特點，在評價企業的長期償債能力時，應持謹慎態度。無形資產同樣應在規定的有效期內攤銷，沒有規定期限的，按照預計使用年限或者不少於十年的期限分期攤銷。
另外，如企業採取雙倍餘額遞減法或年數總和法等快速折舊方法，在經營初期由於提取的折舊多，與直線法比造成企業盈利減少，但同時由於盈利減少，交納的所得稅也隨之減少，而多提折舊、少繳稅意味著淨現金流量比直線法計提折舊時多，有利於企業快速積累資金擴大再生產、及時更新設備技術、用折舊資金還貸，該類企業比採用直線法計提折舊的企業擔保安全係數大。
5.長期投資和短期投資結合分析。分析的要點為：一是投資的性質是債權性投資還是股權性投資。對股權性投資應了解企業投資項目的目的、控股比例、進展情況和投資收益情況；如果是債權性投資還要了解債權投資的企業經營情況，到期收回債權本金和利息的可靠性，確定其變現能力。對股權投資還應關注有無取得投資收益。企業的對外投資是否符合《公司法》的有關規定，累計投資一般不超過淨資產的50%，有投資功能的公司除外；以土地以外的無形資產出資的不得超過被投資企業註冊資金的20%（國家有規定的除外）；投資方向是否符合國家產業政策和有關規定；投資方向與企業主營業務的關係，進而分析評價企業投資的前景和面臨的風險。核查時應從不同方面了解並關注企業對外投資是否存在實質性損失。
6.短期借款、長期借款同財務費用結合分析。企業從銀行或其他金融機構借入的為了維持正常的生產經營所需要的，期限在一年以下的各種借款為短期借款，包括流動資金借款、票據貼現借款等；一年以上的借款為長期借款。擔保機構首先應對現有的短期、長期借款按借款行、期限、利率、借款金額、借款方式進行了解，弄清與其合作的各家銀行和其短期、長期償債負擔及利息負擔；其次對企業下一步對貸款的合理需要量作出預測；第三，對企業的借款用途予以監督，防止企業將短期借款挪作它用；第四，關注企業長短期借款入帳處理，防止企業為調整財務指標而將短期借款計入長期借款。避免出現短期貸款長期佔用（構建固定資產）的現象，增加短期償債壓力。該科目需查詢銀行徵信記錄進行核實，同時結合財務費用開支情況測評企業負債情況是否真實。如果推算企業的財務費用與短期借款的比例不合理，若比例過高，則可能存在隱性負債。如果負債經營不能取得財務槓桿收益的企業，調查與審核人員應該提出風險預警。
來源：《中小企業融資與網際網路金融高層參考》
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