經合組織發布11月更新版《國別報告實施指南》，新指南進一步明確對股息的處理、使用數額要求、假定上市規則、明確數據來源信息、本地備案申報等內容。
國別報告中對於股息的處理
「所得稅前利潤（虧損）」、「應計所得稅（本年度）」和「支付所得稅（以現金為基礎）」的股息處理
所得稅前利潤（虧損）是否包括從其他組成實體收到的在付款人稅務管轄區被視為股息的款項？
BEPS行動13報告明確規定，在填寫國別報告表1時，其他組成實體的股息不包括在收入中，但沒有具體說明其他組成實體的股息是否不包括在所得稅前的利潤（虧損）中。
本次更新進一步明確，所得稅前利潤（虧損）不包括從其他組成實體收到的在付款人稅務管轄區內被視為股息的款項，並從2020年1月1日開始生效。
如果適用的會計規則要求或允許一個組成實體為財務報告目的在稅前利潤中包括代表另一個組成實體全部或部分利潤的金額，這一數額應按與其他組成實體股息相同的方式處理，不包括在所得稅前的收入和利潤（虧損）中。
在生效之前開始的報告財政年度，鼓勵包容性框架成員在充分考慮實際情況的前提下儘早實施這一新的要求。
在國別報告表1中使用的數額要求
新指南規定，各管轄區可確定合理的四捨五入水平，同時考慮包括其貨幣單位相對名義價值在內的因素。然而，合理的捨入不能包括任何可能嚴重扭曲表1所含數據的捨入。將財務數據四捨五入至最接近的1000歐元、1000美元或1000 000日元可能被認為是合理的。在所有情況下，金額都應以完整的數字報告，包括不縮短的所有零。
「假定上市規則」的應用
「集團」一詞的定義中的視同上市條款的目的是什麼？
「集團」一詞定義中的視同上市條款僅在企業本來是最終母公司實體（UPE）的情況下才適用，但不要求企業在其為稅務居民的司法管轄區編制合併財務報表。
在這種情況下，本集團包括所有將列入合併財務報表的實體，如果相關企業在公開證券交易所上市，則需要編制合併財務報表。
在適用視同上市條款時，其應用與某一特定類型的實體在當地法律下是否可以上市無關。
在某些情況下需要區分公共實體和非公共實體（或私人實體）（例如美國和加拿大）。被視為上市的規定將與確定跨國公司集團中的組成實體有關，其中UPE是一個非公共實體。
註：
「公共實體」是指在公共證券交易所上市的實體；
「非公共實體」是指沒有在公共證券交易所交易的實體。
如果跨國公司集團的母公司是沒有證券交易所的司法管轄區的稅務居民，國別報告示範立法第1條第6款中規定的「視同上市條款」如何運作？
示範法第1條第6款規定，跨國公司的最終母公司實體是需要編制合併財務報表的實體，或者如果其權益工具在其稅務居住地管轄區的證券交易所交易，則需要編制合併財務報表。
在這些情況下，如果一個實體的權益工具在證券交易所進行交易，而在同一司法管轄區內居民的實體的權益工具通常在證券交易所進行交易，則該實體將是跨國公司集團的最終母公司，前提是該實體需要編制合併財務報表。
國別報告的短會計期/長會計期
報告期短於或長於12個月的跨國企業集團是否需要提交國別報告？
新指南明確指出，當跨國企業集團滿足準備國別報告的門檻要求時，不論其合併財務報表涵蓋的會計期間短於或長於12個月，該跨國企業集團最終控股母公司都應就集團合併財務報表涵蓋的會計期間準備相應期間的國別報告。
國別報告中表3數據來源的信息
跨國公司集團在編制其國別報告時，應在表3中包括哪些有關數據來源的信息？
報告跨國公司可以選擇使用其合併報告包、獨立實體財務報表、監管財務報表或內部管理帳戶中的數據。報表MNE還應簡要說明表3中模板編制過程中使用的數據來源。
新指南闡明，跨國公司需要提供所用數據來源的說明，在一般原則適用的情況下，應與存在的任何例外一起描述。如果與特定管轄區相關的信息來自不同的數據源，或者所使用的數據源隨著時間的推移而變化，則必須對此進行解釋。
表3可以包括一個聲明，說明信息是從跨國公司集團的合併包中獲得的，但以下情況除外。
管轄區A、B和C的特定項目：從根據當地公認會計原則編制的實體財務報表中獲得。
司法管轄區D、E和F的特定項目：從根據當地法律編制的監管財務報表中獲得。
管轄區B、D和F的特定項目：從內部管理帳戶獲得。
自國別報告針對上一個報告財政年度的報告以來，管轄區D的指定項目使用的數據源已從上一個源更改為當前源。（說明本次變更的原因和後果）
包容性框架成員應根據實際情況對數據來源的信息進行修改。
國別報告編制的常見錯誤
指南中列示了跨國企業集團在編制國別報告時一些常見的錯誤以及相應的正確處理方式，主要包括以下內容：
表2列出了在需要納稅識別號的司法管轄區內組成實體填報為NOTIN；
稅務識別號欄位為空或僅包含空格；
多個組成實體重複同一稅號；
表1中使用了多種貨幣單位；
表1中數據格式或近似值表示方式不規範；
數據填報在錯誤的行列中；
總收入高於或低於關聯方收入和關聯方收入之和；
在法律不允許的情況下，組成實體的股息計入稅前利潤（虧損）；
不包括有關數據來源的信息；
使用了不正確的管轄代碼；
表1和表2列出了不同的管轄區；
表1和表2中未列出的非合併組成實體。
什麼情況下可以在本地備案？
如果跨國公司的最終母公司不需要提交國別報告，而在當地管轄區需要提交國別報告，那麼管轄區是否可以適用當地備案？
在下列條件之一適用的情況下，接受本地備案：
最終母公司沒有義務在其稅收居住地提交國別報告
最終母公司實體為稅務居民的司法管轄區有一個當地司法管轄區為締約方的現行國際協議，但沒有一個當地司法管轄區為締約方的有效的合格的主管當局協議
最終母公司實體的稅務居住地管轄權存在系統性故障，國別報告信息交換失敗。
如果跨國公司集團的最終母公司為居民的稅務管轄區沒有提出提交國別報告的要求，則上述第一條適用。如果司法管轄區對提交國別報告提出了要求，但這不符合BEPS行動13最低標準（包括考慮到解釋性指導），因此，跨國公司集團的最終母公司沒有義務在該司法管轄區提交國別報告，則該規定也適用。
如果跨國公司集團最終母公司的稅務管轄區不要求提交國別報告，且符合BEPS行動13最低標準（包括考慮解釋性指導），則不滿足第一個條件。在這種情況下，不接受本地備案，司法管轄區不能根據最低標準要求組成實體根據本地備案規則提交國別報告。
在申請本地備案時，司法管轄區是否應接受包含最終母公司實體司法管轄區備案信息的國別報告？
根據不同法域的法律編制的國別報告應包含基本一致的信息。但各國家（地區）仍然可以規定其本地申報的國別報告格式（如，報告採用不同的語言、在國別報告表二中額外提供各成員實體的地址和納稅識別號等）。
是否應在跨國公司集團報告財年結束後的12個月內要求本地備案？
新指引鼓勵具有本地備案要求（或引入此類要求）的司法管轄區在不早於報告財政年度結束後12個月的時間內對這些國別報告申請備案截止日期。
根據BEPS行動13的最低標準，地方申報的截止日期也可以延長至報告財政年度結束後的12個月（例如，延長至15個月，這與主管當局通常在交換信息時收到國別報告的時間相對應）。
為交換國別報告而提交的單方面聲明
各法域是否應考慮為交換國別報告而提出單方面聲明，以提前《稅務事項行政互助多邊公約》的生效日期？
根據BEPS第13號行動最低標準，作為包容性框架成員的司法管轄區承諾要求所有跨國公司提交一份國別報告，該報告高於合併收入閾值，在現有的國際協議下與CBN的其他成員交換國別報告，其中MNE具有構成實體，受條件約束。
為了提高透明度和促進更大程度的稅務信息合作和交流，包括國別報告，一些管轄區最近批准了《稅務事項行政互助多邊公約》（《公約》），正在批准該公約，或正在考慮批准（或籤署和批准）公約。
根據第28條第5款，《公約》應在批准書交存其中一個保存人之日起滿三個月後的下一個月的第一天生效。根據第28條第6款，《公約》對自《公約》生效之年的1月1日起或之後開始的與納稅期有關的行政協助具有效力。
在符合交換國別報告條件的情況下，提交單方面聲明可使國別報告的首次交換提前至多三年。有鑑於此，鼓勵所有尚未批准公約的法域在交存批准書的同時考慮提出單方面聲明。