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文章來源：中華會計網校論壇&財會家園
世界盃如火如荼的進行著，足球成了近期的熱門話題，各位奧迪特們，知道足球俱樂部在買賣球員時，都是如何做帳的嗎？
提問：足球俱樂部在買賣球員時，都是如何做帳的？
比如曼聯購買一名球員，這名球員本身價值是計入到存貨嗎？
那還有籤字費和轉會費都會計入到哪裡？營業成本？
一筆交易都會涉及到哪些會計科目？
那如果所賣的球員是屬於青訓營培養出來的，那麼會計做帳是否有區別呢？
回復
你說的問題在財務上叫球員轉會費的帳務處理
首先俱樂部對球員的買賣不是買賣球員本身（那叫買賣奴隸好不好），是對球員技術使用權的交易，球員本身無論肉體還精神都是自由的！所以科目上叫存貨也好，生物資產也好都是不對地，都是罵人行為！
技術使用權，當然適用於無形資產，按照中國足球俱樂部企業會計處理的相關規定，職業足球運動員是足球技術的載體，在無形資產科目下設「球員技術」，並以運動員名稱進行明細核算。
1、轉入球員，以實際支付的轉會費入帳。
2、換入球員，依照有關非貨幣交易進行會計處理。
3、運動員永久轉出：運動員轉會到其它俱樂部，按無形資產銷售核算。
4、運動員臨時轉出：運動員租借到其它俱樂部，依照租金收入核算。
5、運動員提前退役：以其所餘淨值計入當期損益。
6、攤銷：合同有期限的，按合同，合同無期限的，以運動員30周歲退役為計算基礎，以30減運動員實際年齡數之差，確定該運動員技術資產的攤銷年限。
7、由本俱樂部自己培養並與本俱樂部籤訂了勞動合同的運動員。因其成本已列入當期損益，故不再核算，僅記載於球員技術臺帳。
這是一個很有意思的問題。我記得之前足協有個關於企業會計處理的公告，其中有簡要的說明。但是那個公告在足協官網一時找不到了，只在一些文檔網站有副本，但不敢保證完全的準確度。其中關於球員的買賣出租等事項，大致規定如下：
第六條 取得球員技術的成本確定：
一、由本俱樂部自己培養並與本俱樂部籤訂了勞動合同的運動員。因其成本已列入當期損益，故不再核算，僅記載於球員技術臺帳。
二、轉入球員，以實際支付的轉會費入帳。
三、換入球員，依照有關非貨幣交易進行會計處理。
四、債務重組、投資者投入、接收捐贈取得的球員，按照《企業會計制度》相關
規定處理。
五、球員技術全部攤銷後，不再核算，僅記載於球員技術臺帳。
第七條 球員技術資產的處置：
一、運動員永久轉出：運動員轉會到其它俱樂部，按無形資產銷售核算。
二、運動員臨時轉出：運動員租借到其它俱樂部，依照租金收入核算。
三、運動員換出：依照有關非貨幣交易進行會計處理。
四、運動員提前退役：以其所餘淨值計入當期損益。
五、運動員退役：作為無形資產退出俱樂部核算。
第八條 球員技術資產攤銷期限的計算。
以運動員30周歲退役為計算基礎，以30減運動員實際年齡數之差，確定該運動員技術資產的攤銷年限。30周歲以上的運動員技術資產，及籤訂的工作合同跨越30周歲的運動員技術資產，以工作合同年限為準進行攤銷。
由上文可以初步看出：
球員的價值是作為無形資產進行計算的，而不是存貨。實際上，俱樂部購買球員，球員本身為球會提供的勞務（訓練、打比賽、指導年輕球員等等），都將有薪水作為對價進行支付的；而球員的交易價值，體現在他的影響力和個人品牌，他的技術，他的戰術思維以及對球隊的影響，他的經驗或者其他，這些東西確實都可以視作無形資產。
所以，關於球員的價值，不能計入存貨，更不能計入什麼生物資產或者是商譽之類的東西。在英文的財報裡，關於球員殘留的價值，有一個非常準確的會計科目：Players』 registrations。
既然如此，我們就來看一下足球俱樂部上市公司的財報中的相關信息吧。以下表格摘錄自Manchester United的2013年Annual Report。
如圖所示，在2012~2013賽季結束時，曼徹斯特聯隊結餘的Players『 Registrations數值是1.199億英鎊，甚至只比皇馬買貝爾的數值沒高出多少，絕對不是福布斯什麼雜誌裡提到的球員總身價大幾億英鎊。由此可見，球員的無形資產價值的計算和帳面上的轉會費大有不同。
然後以下有一段關於球員攤銷的說明：
年度攤銷近4200萬英鎊呢！這的確是與中國足協的相關規定不同。由於在歐洲的頂級俱樂部，基本不會出現合同無期限的情況，而且，也不大可能以運動員30周歲退役為計算基礎。以下文字僅作參考。
We amortize the capitalized costs associated with the acquisition of players' registrations. These costs are amortized over the period of the employment contract agreed with a player. If a player extends his contract prior to the end of the pre-existing period of employment, the remaining unamortized portion of the acquisition cost is amortized over the period of the new contract. Changes in amortization of the costs of players' registrations from year to year and period to period reflect additional transfer fees paid for the acquisition of players, the impact of contract extensions and the disposal of players' registrations.
好了，回過頭來看，一筆轉會費可能涉及到的會計科目有多少呢？
1. 球員交易後，根據球員的轉會價格，計入players『 registrations的資產價格；當然相應的，會有銀行存款或者現金的減少；
2. 如果球員是分期付款，則還要計入應付帳款，一般會有專門的科目代替，即Trade and other payables，根據應付帳款的期限，分別計入current和non-current liability下。 如果球員轉會還有其他的獎勵條款或者有條件的付款，也是計入non-current下的trade and other payables，當條件沒有成功觸發，屆時再銷項；
3. 球員買入後，根據攤銷原則，每年會進行攤銷，計入Amortisation of players』 registrations；
4. 球員每年的買賣，會有專門的會計科目Profit（loss） on disposal of players' registrations；
5. 在現金流量表裡，每年由於球員買賣進出的現金，有項：Purchases of players' registrations以及Proceeds from sale of players' registrations。
6. 至於其他類似球員退役，或者提前退役；以及非貨幣的球員置換，參照中國足協的那份文件，基本八九不離十。
7.如果因為球員交易，還會有銀行借款或者會員籌資，或者其他任何涉及資金流動的行為，這就與正常會計處理沒有差別，就不一一敘述了。
在球員的買賣過程中，會發生種類繁多的費用或收益，但不管名目如何變化，在帳務的初始確認上劃分為費用化和資本化。以國際會計準則框架下，曼聯俱樂部的財務報告為例：
費用化：
1. 合同薪酬
描述：主要是指球員和俱樂部共同籤署的多年勞務合同，是球員供長期服務的對價。
確認和計量：比較簡單，按照權責發生制，在對應提供服務的期間內，將月薪或年薪確認為負債，計入營業成本。
主要涉及的會計科目：Cost（P/L, 營業成本）、Trade and other payables（BS, 應付帳款）
2. 籤字費
描述：買方為了促成球員交易，而向球員支付的超額報酬或補貼，常見於大牌球員的籤約。轉會費是給賣方俱樂部，籤字費是給球員的。
確認和計量：單從金額上來看，籤字費和年薪是分開列示的。但從本質上來說，籤字費是為了補償頂尖球員更換合同和工作地點帶來的不便而支付的費用，其實也是構成球員薪酬的一部分，核算辦法與薪酬一樣，也是計入運營成本。稍微有點不同的是，從合同的條款來看，球員並不能一次性獲得籤字費的全部收益，比如1000萬的籤字費是在5年有效合同期限內依次支付的，每年200萬。曼聯的做法，一般是每個財年年初，就會將當期分攤的籤字費一次性打到球員帳戶，暫記預付帳款，待財年末時，再從預付帳款結轉成本。
主要涉及的會計科目：Cost（P/L, 營業成本）、Trade and other receivable（BS, 應收帳款項下的預付款）
3. 球員租賃收入/支出
描述：主要發生在臨時轉會的情況下，俱樂部出租或租入球員而產生的收益和費用。
確認和計量：按權責發生，將租金收入和租賃費用計入當期的損益表
主要涉及科目：Revenue（P/L, 營業收入）、Cost（P/L, 營業成本）
資本化：
1. 轉會費
描述：這裡的轉會費是一個廣義的概念，是在球員轉會的過程中，買方俱樂部為取得該名球員，而支付給賣方俱樂部、聯盟和球員經紀的對價總和，但不包括給球員的籤字費用。
初始計量：不考慮臨時轉會，財務上對永久轉會費用的核算辦法就是資本化，直接確認為的無形資產，這個科目有個專屬的名字，叫」Players' Registration「。初始計量的金額包括了以取得該名球員而發生應付費用的公允價值綜合，包括了轉會費、經紀人轉會佣金等。
後續計量：在球員合同年限內採用合理的方法（直線法），對初始成本進行攤銷，攤銷金額計入當期營業成本，球員這項資產沒有殘值。值得一提的是，Players' Registration從字面理解是球員的註冊成本，除了包括轉會費外，還有一種特殊費用也會放在這裡核算，即球員提前與球隊進行續約，俱樂部為鎖定球員的這份展期合同，可能會支付數額相當可觀的重新談判費用（Renegotiation），該費用會在新合約生效日期起加計到該球員的註冊成本的帳面淨值（原價-累計攤銷），新的帳面成本按照續約的新合同年限進行攤銷。
處置：球員受重傷退役和轉會交易，採用的都是和無形資產處置類似的方法。轉會收入抵減帳面價值和相關稅費後，淨收益或淨支出計入損益表，利潤表可以專門開設球員資產處置利得/損失的科目進行核算（Profit/Loss on disposal of player's registration）
減值準備：參照的是無形資產減值準備的核算規定。但曼聯俱樂部認為對每一名球員所能帶來的未來現金流進行測算不大可能，有且僅有在某一名球員遭遇毀滅性傷病，職業生涯直接報銷的情況下，管理層才會考慮單獨對該球員的市場價值進行合理估計，必要時計提充分的減值損失。原文如下：
「Management does not consider that it is possible to determine the value in use of an individual football player in isolation as that player (unless via a sale or insurance recovery) cannot generate cash flows on his own. Whilst management does not consider any individual player can be separated from the single cash generating unit (『『CGU』』), being the operations of the Group as a whole, there may be certain circumstances where a player is taken out of the CGU, when it becomes clear that they will not be available to play again for the club, for example, a player sustaining a career threatening injury. If such circumstances were to arise, the carrying value of the player would be assessed against the Group's best estimate of the player's fair value less any costs to sell and an impairment charge made in operating expenses reflecting any loss arising.
主要涉及的會計科目：Players' Registration（B/S, 球員註冊成本）, Cost（P/L, 營業成本），Profit/Loss on disposal of player's registration（P/L, 球員資產處置利得/損失）。可能也會涉及到Impairment Loss的科目。
2. 俱樂部自己培養的球員
如果是俱樂部青訓營出來的年輕球員進入球隊，那麼俱樂部已經通過歷年的培養支出和投入，在過往財務報表中有所體現，所以只需要在Players' Registration的臺帳中填列明細，以備登記，金額為零。交易所發生的利得與轉會球員的核算辦法一致，不再重複展開。
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