掙的每一筆錢都納過個稅，為什麼彙算還要補稅？最近有個朋友非常鬱悶，她個人所得稅彙算後要補稅1萬多，她非常鬱悶，同時也非常納悶。
"二哥，我不管是工資，還是在外掙外快的錢，我拿錢的時候支付方都給我扣了個稅了，為什麼彙算還要讓我補稅？我實在是想不明白。
這位朋友的困惑不是個別現象，2020年個人所得稅綜合所得彙算清繳工作開展以來，有不少需要補稅的人都會產生這樣的疑問，特別是看新聞、看著身邊一些朋友都還能退稅的時候，他們這種困惑就更深刻了，這種困惑對於一個財稅相關從業人員來說不算什麼，很容易就理解了，但是對於很少和個人所得稅打交道的朋友，這種困惑可能會一直在。
如何理解這個問題，我們還要從新個人所得稅法的實施開始囉嗦。
2019 年 1 月 1 日，新修改的個人所得稅法全面實施。 新個人所得稅法中，原稅法11個稅目變成了下面的9個。
更為關鍵的是，我國首次建立了綜合與分類相結合的個人所得稅制，對居民個人取得的9個稅目中的前4項所得工資薪金、勞務報酬、稿酬、特許權使用費（以下稱綜合所得），實行按納稅年度合併計算個人所得稅 。
所謂按年合併計算個人所得稅，就是居民個人將一個納稅年度內取得的工資薪金、勞務報酬、稿酬、特許權使用費等四項所得（以下稱「綜合所得」） 合併後按年計算全年最終應納的個人所得稅，再減除納稅年度已預繳的稅款後，計算應退或者應補稅額，向稅務機關辦理申報並進行稅款結算。
這是綜合所得的一大特點，和分類所得算法就是不一樣的。以前我們都是分類所得，每項所得預扣即終扣，你平時獲得報酬時候支付方扣了就完事了，所以一直以來，我們形成的印象就是支付方已經扣了個稅了，就不會存在再補稅一說了。
現在不一樣了，綜合所得裡面的每項所得平時扣了稅並不一定是最後的結果，只能叫預扣，最終會合併起來再拉通算一次，多退少補，既然存在退稅，肯定也就存在補稅，為什麼會存在補稅？這個原因就是多方面的，最典型的就是因為你多處所得合併後抬高了稅率檔次所致。
除工資薪金外，還有勞務報酬、稿酬、特許權使用費，各項綜合所得的收入加總後，導致適用綜合所得年稅率高於預扣率。
我們具體以案例形式來分析一下。
比如程式設計師小張2019年收入和預扣稅金如下
A、B、C、D，4個公司在日常支付小張報酬的時候都是依法代扣了個人所得稅。
其中C公司支付的是稿酬，但是預扣稅額是0，為什麼呢？因為3301是多月收入的合計，具體明細如下：
我們看到，公司每個月支付給小張的金額都未超過800的標準，所以C公司就是支付申報但是預扣為0。
按照上面稿酬的預扣預繳公司，每個月的收入都未超過4000，減去800後收入額都是負數，自然就沒有稅金預扣，所以全年預扣是0。
D公司是支付的勞務報酬，按照下面勞務報酬預扣預繳時候的算法。
小張每個月的勞務報酬預扣的稅金明細如下：
總的扣了4936.08，具體怎麼算的？
比如最後一項5304.06的收入。
那麼預扣的稅額=5304.06*80%*20%-0=848.65。
我們再來看看A、B公司支付的工資薪金。
小張的專項附加扣除，社保公積金都是在B公司購買的，假設小張三險一金、專項附加扣除金額如下：
三險一金：
專項附加扣除
那麼B企業全年應該為小張預扣多少呢？首先算應納稅所得額。
=138648.06-60000-37981.46-36000
=4666.60
最後按照稅率算下來應該預扣140，但是實際B公司預扣了237.01，多扣了97.01，如果小張沒有其他的收入，就只有來源B公司的工資薪金，很顯然，他是會退稅97.01的。
我們再拉看看A公司的收入，小張從A公司也獲得了工資薪金收入，而A公司在預扣時候就沒有專項扣除和專項附加了，因為小張從A公司的收入只有3個月，所以A公司只考慮了15000的減除費用。
應納稅所得額=
124925.85-15000=109925.85
我們可以看到A公司也多預扣了500的個稅。這些都沒有關係，公司在平時預扣時候由於多方面原因完全可能多扣，比如專項附加填的晚，比如算錯等等。
好了，我們弄清楚了小張從各個公司得到的收入怎麼預扣的稅金了，我們按照新個稅的要求，再匯總算一下看看小張應該繳納多少個稅？
首先，我們看看收入額，如下圖：
居民個人的綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費用六萬元以及專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除後的餘額，為應納稅所得額
我們再看看應納稅所得額：
應納稅所得額是15.8萬，我們看看對應的稅率檔次，有一部分已經跳到20%了，而預扣時候，由於收入額分開檔次不高，工資薪金這塊最高才10%。
所以最後算下來，由於合併計算收入額的提高，跳檔的這部分自然會存在補稅了。
所以，小張最終存在補稅，補稅1662.02
其實我們看到，小張補稅原因一方面是因為綜合所得合併後收入額的提高，導致部分收入適用了更高檔次的稅率，這塊在預扣的時候分開適用的稅率檔次較抵，另一方面，小張兩次工資薪金多扣了減除費用，這塊彙算時候只能扣6萬，多扣的這部分也存在補稅。綜合因素共同作用下，小張就出現補稅的情況。
在兩個以上單位任職受僱並領取工資薪金，預繳稅款時重複扣除了基本減除費用（ 5000 元/月）這種也存在補稅。
二哥還是舉個例子吧，大家都喜歡看案例。
二哥在A公司2019年每月應發工資均為10000元，每月減除費用5000元，「三險一金」等專項扣除為1500元，從1月起享受子女教育專項附加扣除1000元，贍養父母扣除1000元，沒有減免收入及減免稅額等情況，也沒有勞務報酬等其他綜合所得了，2019年公司發工資時候按照以下方法計算預扣預繳稅額：
2月份：(10000×2-5000×2-1500×2-2000×2）×3%-45=45元；
3月份：(10000×3-5000×3-1500×3-2000×3）×3%-45-45=45元；
依次類推如下：
全年單位預扣預繳了540的個人所得稅。
同時，二哥在B公司還有一處工資薪金所得，每個月5000元，這5000元每個月B公司申報扣繳個稅，除了減除費用5000，沒有任何其他扣除項目。
1月份：(5000-5000）×3%=0元；
2月份：(5000×2-5000×2）×3%-0=元；
3月份：(5000×3-5000×3）×3%-0-0=0元；
依次類推如下：
二哥在B公司的收入預扣預繳的個稅為0。
如果二哥一共就這些收入了，2019年結束，二哥從兩處一共預扣了540元的個稅，這事就這麼完了？當然沒有。
二哥還需要完成彙算清繳工作，而且這種情況基本是要補稅的，因為在兩個以上單位任職受僱並領取工資薪金，預繳稅款時重複扣除了基本減除費用（5000元/月）。
實際上呢？居民個人的綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費用六萬元以及專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除後的餘額為應納稅所得額。
也就是只允許扣除6萬，也就是一個每個月的5000。
所以，二哥需要彙算再算一次應該繳納的個稅，任意選擇一處彙算。
2019年應納稅所得額
=（120000+60000）-60000-18000-24000
=78000
這78000適用10%稅率
2019年應納稅額=78000*10%-2520=5280
2019年補稅=5280-540=4740
其實我們從個人所得稅算法看出來。
2019 年度彙算應退或應補稅額=[（綜合所得收入額-60000 元-「三險一金」等專項扣除-子女教育等專項附加扣除-依法確定的其他扣除-公益慈善事業捐贈）×適用稅率-速算扣除數]-2019 年已預繳稅額 。
如果補稅，要麼就是收入額合併後增加導致稅率跳檔，要麼就是扣除項減少，導致稅率跳檔，那麼二哥之前和大家說了收入額增加，和多處工資薪金合併後減除費用調減的情況。
其實還存在其他情況導致補稅。
比如，預扣預繳時扣除了不該扣除的項目，或者扣除金額超過規定標準，年度合併計稅時因調減扣除額導致應納稅所得額增加；
假設二哥2019年收入如下，年收入13萬，應納稅840，實際也預扣了840，正常是不需要退稅或者補稅的。
但是二哥彙算時候發現，自己一項專項附加扣除12000填錯了，自己不該享受。那麼刪除後，就存在補稅了。
補稅1480-840=640。
當然，還有一種情況就是，納稅人取得綜合所得，因扣繳義務人未依法申報收入並預扣預繳稅款，需補充申報收入。
這種情況很好理解，就是你在獲得收入時候扣繳義務人沒給你申報，你彙算時候需要自行加上補稅。
所以，個人所得彙算並不是都有稅退，大部分工薪階層由於一處所得，如果扣繳義務人平時給你扣繳都是對的，那麼其實你基本不存在補稅或者退稅。
如果你有多處收入，雖然每筆收入在獲得時候都代扣過個稅，但是並不代表你不需要再補稅了。
註：二哥，一個專注於稅務實操的會計人，公眾號發布內容或二哥原創，或自己審核後轉載分享，所有內容僅供參考，絕非大家實際辦稅依據。分享很重要，交流更有價值，歡迎大家有疑問多留言，文章發布後當日的留言二哥會儘量都回復（往期留言隨機回復）。
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