一、單項選擇題（本題型共4大題，18小題，每小題1分，本題型共18分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確的答案，在答題卡相應位置上用2B鉛筆填塗相應的答案代碼。答案寫在試題卷上無效。）
（一）A註冊會計師負責對甲公司20×8年度財務報表進行審計。在計劃審計工作時，A註冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業判斷。
1.在本期審計業務開始時，A註冊會計師應當開展的初步業務活動是（ ）。
A.就審計範圍與甲公司管理層溝通
B.獲取甲公司管理層聲明書
C.就審計責任與甲公司治理層溝通
D.評價項目組成員的獨立性
2.在制定總體審計策略的初始階段，A註冊會計師應當做的工作是（ ）。
A.識別可能防止、發現並糾正舞弊的特定內部控制活動
B.評價甲公司會計估計的合理性
C.與甲公司管理層討論實施審計程序的時間
D.向律師詢問是否存在尚未披露的訴訟3.在制定總體審計策略時，A註冊會計師應當考慮的主要因素是（ ）。
A.推斷的控制有效性高於其實際有效性的風險
B.推斷某一重大錯報不存在而實際存在的風險
C.潛在的重大錯報風險
D.推斷某一重大錯報存在而實際存在的風險
4.在制定具體審計計劃時，A註冊會計師應當考慮包括的內容是（ ）。
A.計劃實施的風險評估程序的性質、時間和範圍
B.計劃與管理層和治理層溝通的日期
C.計劃向高風險領域分派的項目組成員
D.計劃召開項目組會議的時間
5.在確定對項目組成員指導、監督與覆核的性質、時間和範圍時，A註冊會計師應當考慮的主要因素是（ ）。
A.針對客戶關係和具體審計業務實施的相應質量控制程序
B.重大錯報風險
C.獨立性要求
D.審計時間預算
（二）A註冊會計師負責對甲公司20×8年度財務報表進行審計，在了解內部控制時，A註冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業判斷。
6.在了解甲公司內部控制時，A註冊會計師最應當關注的是（ ）。
A.內部控制是否按照管理層的意圖，實現了經營效率
B.內部控制是否能夠防止或發現並糾正錯誤或舞弊
C.內部控制是否明確區分控制要素
D.內部控制是否沒有因串通而失效
7.甲公司存在下列事項中，最可能導致A註冊會計師解除業務約定的是（ ）。
A.甲公司沒有書面的內部控制
B.管理層誠信存在嚴重問題
C.管理層凌駕於內部控制之上
D.管理層沒有及時完善內部控制存在的缺陷
8.在了解內部控制時，A註冊會計師通常不實施的審計程序是（ ）。
A.了解控制活動是否得到執行
B.了解內部控制的設計
C.記錄了解的內部控制
D.尋找內部控制運行中的缺陷
9.在下列因素中，最不影響A註冊會計師考慮內部控制範圍的是（ ）。
A.完成審計業務的時間預算
B.甲公司的業務規模和複雜性
C.特定內部控制的性質
D.以前獲得的審計甲公司的經驗
（三）A註冊會計師負責對甲公司20×8年度財務報表進行審計，在設計審計程序時，A註冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業判斷。
10.A註冊會計師的下列做法中，正確的是（ ）。
A.設計相關可靠的審計程序，以消除財務報表中存在重大錯報的風險
B.在應對認定層次重大錯報風險時，優先考慮合理確定審計程序的範圍
C.如果將特定重大帳戶重大錯報風險評估為低水平，且控制測試支持這一評估結果，則不實施實質性程序
D.不因獲取審計證據的困難和成本減少不可替代的審計程序
11.A註冊會主師實施的下列控制測試程序中，通常能獲取最可靠審計證據的是（ ）。
A.詢問
B.檢查控制執行留下的書面證據
C.觀察
D.重新執行
12.A註冊會計師在對應收帳款實施函證程序時，針對下列方面通常難以獲取有效審計證據的是（ ）。
A.應收帳款的存在性
B.應收帳款的可變現淨值
C.應收帳款金額的準確性
D.應收帳款是否歸屬於甲公司
13.A註冊會計師獲取的甲公司管理層聲明通常不需要包括的內容是（ ）。
A.甲公司戰略目標的可實現性
B.管理層對財務報表的責任
C.甲公司提供的董事會會議記錄的完整性
D.公允價值計量和披露中涉及的重大假設的合理性
14.A註冊會計師對預計負債完整性認定進行審計時，下列審計程序中通常不能提供相關審計證據的是（ ）。
A.分析律師費用的異常變動
B.檢查董事會會議紀要
C.向往來銀行進行詢證
D.從預計負債明細帳追查至記帳憑證
（四）A市註冊會計師負責對擬設立的甲有限責任公司（以下簡稱甲公司）的註冊資本進行審驗。甲公司註冊資本為5000萬元，擬分三次出資 ，在審驗過程中，A註冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業判斷。
15.A註冊會計師關於驗資業務性質的下列判斷中，錯誤的是（ ）。
A.驗資業務屬於歷史財務信息審計或審閱以外的其他鑑證業務
B.自然人出資、家庭成員共同出資或關聯方共同出資的驗資業務通常存在較高驗資風險
C.執行驗資業務也應遵循職業道德規範的獨立性要求
D. A註冊會計師的責任是對甲公司註冊資本的實收情況進行審驗，出具驗資報告
16.甲公司出資者在出資協議中約定的下列出資方式和出資金額，A註冊會計師認為正確的做法是（ ）。
A.貨幣出資1000萬元，房產出資3200萬元，專利權出資800萬元
B.首次出資額800萬元，其餘部分自甲公司成立之日起2年內繳足
C.出資的房產按國家有關規定進行評估，並承諾自甲公司成立之日起6個月內辦妥財產權轉移手續
D.出資的專利權按國家的關規定進行評估，並在驗資前辦妥財產權轉移手續
17.在完成驗資業務前，A註冊會計師應當向甲公司和出資者獲取驗資事項書面聲明。與驗資業務有關的重大事項書面聲明通常不包括的內容是（ ）。
A.出資者的責任
B.甲公司的責任
C.出資者的財務狀況
D.驗資報告的使用
18.在編制驗資報告過程中，A註冊會計師下列做法中正確的是（ ）。
A.註冊資本實收情況明細表應由甲公司編制並籤署後作為驗資報告的附件
B.驗資事項說明應當包括驗資報告的用途、使用責任及註冊會計師認為應當說明的其他重要事項
C.如果在註冊資本及實收資本的確認方面與甲公司存在異議，且無法協商一致，A註冊會計師應當在驗資報告說明段中清晰地反映有關事項及其差異和理由
D.致送工商部門的驗資報告附件應當包括已審驗的註冊資本實收情況明細表、驗資事項說明和會計師事務所營業執照複印件
二、多項選擇題（本題型共4大題，12小題，每小題1分，本題型共12分，每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案，在答題卡相應位置上用2B鉛筆填寫相應的答案代碼。每小題所有答案選擇正確的得分；不答、錯答、漏答均不得分。答案寫在試題卷上無效）
（一）A註冊會計師負責對甲公司20×8年度財務報表進行審計。在組織項目組討論時，A註冊會計師遇到下列事項請代為做出正確的專業判斷。
1. A註冊會計師組織項目組討論的主要目的有（ ）。
A.強調遵守職業道德的必要性
B.按照時間預算完成審計工作
C.分享對甲公司及其環境了解所形成的見解
D.考慮甲公司由於舞弊導致重大錯報的可能性
2.A註冊會計師組織項目組討論的主要內容有（ ）。
A.管理層是否傾向於高估或低估收入
B.管理層是否存在嚴重誠信問題
C.會計政策是否發生重大變化
D.甲公司是否面臨重大的經營風險
3.A註冊會計師應當要求參與項目組討論的人員有（ ）。
A.項目負責人
B.關鍵審計人員
C.聘請的特定領域專家
D.項目質量控制覆核人員
（二）A註冊會計師負責對甲公司20×8年度財務的報表進行審計。在實施風險評估程序時，A註冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業判斷。
4.在了解被審計單位及其環境時，A註冊會計師可能實施的風險評估程序有（ ）。
A.詢問甲公司管理層和內部其他人員
B.實地查看甲公司生產經營場所和設備
C.檢查文件、記錄和內部控制手冊
D.重新執行內部控制
5.在識別和評估重大錯報風險時，A註冊會計師可能實施的審計程序有（ ）。
A.識別甲公司的所有經營風險
B.考慮識別的錯報風險導致財務報表發生重大錯報的可能性
C.考慮識別的錯報風險是否重大
D.將識別的錯報風險與認定層次可能發生錯報的領域相聯繫
6.在應對僅通過實質性程序無法應對的重大錯報風險時，A註冊會計師應當考慮的主要因素有（ ）。
A.甲公司是否針對這些風險設計了控制
B.相關控制是否可以信賴
C.相關交易是否採用高度自動化的處理
D.會計政策是否發生變更
（三）A註冊會計師負責對甲公司20×8年度財務報表進行審計。在實施控制測試時，A註冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業判斷。
7.在根據特定控制的性質選擇所需實施的審計程序時，A註冊會計師應當考慮的主要因素有（ ）。
A.控制是否存在反映運行有效性的文件
B.控制是否與認定直接相關
C.控制是否屬於自動化應用控制
D.控制是否與認定間接相關
8.在根據控制測試目的確定控制測試的時間時，A註冊會計師應當考慮的主要因素有（ ）。
A.控制環境
B.擬信賴的相關控制的時點或期間
C.錯報風險的性質
D.對控制運行產生重大影響的人事變動
9.在確定控制測試的範圍時，A註冊會計師通常考慮的主要因素有（ ）。
A.對控制運行的擬信賴程度
B.控制的預期偏差率
C.信息技術的應用程式
D.擬信賴控制運行有效性的時間長度
（四）A註冊會計師負責對甲公司編制的20×9年度盈利預測報告進行審核。在審核過程中，A註冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業判斷。
10.下列關於盈利預測審核業務保證程度的判斷中，A註冊會計師認為正確的有（ ）。
A.對管理層採用假設的合理性提供有限保證
B.對盈利預測報告的編制與假設的一致性提供有限保證
C.對盈利預測結果的實現程度提供有限保證
D.對盈利預測報告是否按照適用的會計準則和相關會計制度的規定進行列報提供合理保證
11.在評價編制盈利預測報告所依據的假設時，A註冊會計師應當重點關注的有（ ）。
A.對盈利預測信息具有重大影響的假設
B.存在重大不確定性的假設
C.與歷史模式或趨勢不相符的假設
D.對內外部因素的變化特別敏感的假設
12.在獲取管理層書面聲明時，A註冊會計師認為應當包括的事項有（ ）。
A.盈利預測報告的預定用途
B.盈利預測結果的可實現程度
C.管理層做出的重大假設的完整性
D.管理層認可對盈利預測報告的責任
三、判斷題（本題型共5題，每題1分，本題型共5分，你認為正確的，在答題卡相應位置上用2B鉛筆填塗代碼「√」，你認為錯誤的，填塗代碼「×」。每題判斷正確的得1分；每題判斷錯誤的倒扣1分，不答題既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本題型零分為止。寫在試題卷上無效。）
1.在基於責任方認定的業務中，註冊會計師直接對鑑證對象進行評價或計量，在鑑定報告中直接對鑑證對象提出結論。（ ）
2.在確定審計程序後，如果註冊會計師決定接受更低的重要性水平，審計風險將增加。（ ）
3.在財務報表報出後，如果知悉在審計報告日已存在的、可能導致修改審計報告的事實，註冊會計師應當在下一期財務報表審計中實施補充審計程序。（ ）
4.實施控制測試與了解內部控制所採用的審計程序大體相同，主要區別在於了解內部控制所採用的審計程序中通常不包括重新執行。（ ）
5.註冊會計師應當就其對被審計單位會計處理質量的看法與治理層直接溝通。（ ）
四、簡答題（本題型共5題，其中第1題5分，第2題6分，第3題8分，第4題5分，第5題6分，本題型共30分，在答題卷上解答，答在試題卷上無效。）
1. ABC會計師事務所接受委託，對甲公司20×8年度財務報表進行審計。A註冊會計師作為項目負責人，根據審計業務的要求，組建了甲公司審計項目組。假定存在下列情形：
（1）A註冊會計師以市場價格購買甲公司開發的房產一套，並一次性支付房款150萬元。
（2）A註冊會計師的嶽母於20×7年購買甲公司發行的企業債券，面值2 000元，即將到期。
（3）接受委託後，項目組成員B被甲公司聘為獨立董事。為保持獨立性，在審計業務開始前，ABC會計師事務所將其調離項目組。
（4）ABC會計師事務所合伙人C不屬於項目組成員，其妻子繼承父親遺產，其中包括甲公司內部職工股20 000股。
（5）項目組成員D的堂兄在甲公司擔任後勤部副主任。
要求：針對上述情形，分別判斷是否對審計獨立性構成威脅，並簡要說明理由。
2. ABC會計師事務所於20×7年取得證券期貨相關業務審計資格。為了儘快開展上市公司審計業務，ABC會計師事務所從XYZ會計師事務所招聘A註冊會計師擔任上市公司審計部經理。A註冊會計師將XYZ會計師事務所的上市公司審計客戶——甲公司帶入ABC會計師事務所。在對甲公司20×8年度財務報表審計時，ABC會計師事務所委派A註冊會計師繼續擔任項目負責人，並與上市公司審計部副經理B註冊會計師共同擔任籤字註冊會計師。在計劃審計工作時，受到審計資源的限制，A註冊會計師認為，自己過去5年一直擔任甲公司的審計項目負責人和籤字註冊會計師，非常熟悉甲公司情況，因此要求項目組不再了解甲公司及其環境，直接實施進一步審計程序。為了保證審計質量，A註冊會計師作為項目負責人和項目質量控制覆核人，對整個審計業務的重大事項進行覆核。
要求：
指出ABC會計師事務所在業務承接、業務執行和業務質量控制方面存在的問題，並簡要說明理由。
3. 20×8年9月，ABC會計師事務所首次接受委託審計甲公司20×8年度財務報表，委派A註冊會計師擔任項目負責人。甲公司為果汁生產企業，20×8年期初、期末存貨餘額佔資產總額比重重大。存貨主要包括蘋果和桶裝果汁，其中蘋果貯存在各採購地10個簡易棚內，桶裝果汁貯存在甲公司1個倉庫內。甲公司對存貨採用永續盤存制核算。甲公司擬於20×8年12月31日起開始盤點存貨，盤點工作由熟悉相關業務且具有獨立性的人員執行。A註冊會計師編制的存貨監盤計劃摘錄如下：
（1）與存貨相關的內部控制比較有效，加之存貨單位價值不高，將存貨認定層次重大錯報風險評估為低水平。
（2）在對桶裝果汁實施監盤程序時，採用觀察以及檢查相關的收、發、存憑證和記錄的方法，確定存貨的數量。
（3）甲公司對蘋果的盤點計劃是：20×8年12月31日盤點5個簡易棚內蘋果，20×9年1月5日盤點其他5個簡易棚內蘋果。根據甲公司的盤點計劃，要求項目組成員在上述時間對蘋果實施監盤程序。
要求：
（1）根據審計準則的要求，指出A註冊會計師針對存貨期初餘額應當實施哪些審計程序。
（2）針對上述存貨監盤計劃第（1）項至第（3）項，逐項判斷存貨監盤計劃是否存在缺陷。如果存在缺陷，簡要提出改進建議。
4. A註冊會計師負責審計甲公司20×8年度財務報表。在了解甲公司內部控制後，A註冊會計師決定採用審計抽樣的方法對擬信賴的內部控制進行測試，部分做法摘錄如下：
（1）為測試20×8年度信用審核控制是否有效運行，將20×8年1月1日至11月30日期間的所有銷售單界定為測試總體。
（2）為測試20×8年度採購付款憑證審批控制是否有效運行，將採購憑證缺乏審批人員籤字或雖有籤字但未按制度審批的界定為控制偏差。
（3）在使用隨機數表選取樣本項目時，由於所選中的1張憑證已經丟失，無法測試，直接用隨機數表另選1張憑證代替。
（4）在對存貨驗收控制進行測試時，確定樣本規模為60，測試後發現3例偏差。在此情況下，推斷20×8年度該項控制偏差率的最佳估計為5%.
（5）在上述第（4）項的基礎上，A註冊會計師確定的信賴過度風險為5%，可容忍偏差率為7%.由於存貨驗收控制的偏差率的最佳估計不超過可容忍偏差率，認定該項控制運行有效（註：信賴過度風險為5%時，樣本中發現偏差數「3」對應的控制測試風險係數為7.8）。
要求：
針對上述第（1）項至第（5）項，逐項指出A註冊會計師的做法是否正確。如不正確，簡要說明理由。
5. ABC會計師事務所的A註冊會計師負責對甲公司20×8年度財務報表進行審計。20×9年2月15日，A註冊會計師完成審計業務，並於5月15日將審計工作底稿歸整為最終審計檔案。20×9年5月20日，A註冊會計師意識到甲公司存在舞弊案爆發，A註冊會計師擅自銷毀了甲公司審計工作底稿。
要求：根據審計工作底稿準則和會計師事務所質量控制準則，回答下列問題：
（1）A註冊會計師在歸整審計檔案時是否存在問題，並簡要說明理由。
（2）在歸整審計檔案後，A註冊會計師私下修改審計工作底稿是否存在問題，並簡要說明理由。
（3）ABC會計事務所在保存審計工作底稿方面是否存在問題，簡要說明理由，並簡要說明ABC會計師事務所應當對審計工作底稿實施哪些控制程序。
五、綜合題（本題型共2題，其中第1題23分，第2題12分，本題型共35分，在答題卷上解答，答在試題卷上無效，答案中的金額用人民幣萬元表示，有小數點的保留兩位小數，小數點兩位後四捨五入。）
1. A註冊會計師負責對甲公司20×8年度財務報表進行審計。甲公司從事小型機電產品的生產和銷售，主要原材料均在國內採購，產品主要自營出口到美國。
資料一：A註冊會計師在工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環境，部分內容摘錄如下：
（1）甲公司產品以美元定價，人民幣對美元匯率由20×8年初的7.3：1升值到20×8年6月的6.8：1，之後基本保持穩定。甲公司產品銷售自20×7年初至20×8年9月基本穩定。20×8年10月起，受金融危機影響，甲公司的出口訂單和銷售收入均出現較大幅度減少，20×8年第4季度與前3個季度相比，主要產品平均銷售下降了約7% 但甲公司20×8年未審計財務報表其依然完成了65 000萬元收入和7 300萬元毛利的經營目標。
20×7年初至20×8年8月，甲公司主要原材料採購價格基本穩定。20×8年9月至10月，主要原材料價格平均下跌了約5%.
（2）甲公司預計主要原材料價格在20×8年底前很可能止跌回升，因此在20×8年9月至10月進行大量採購，以滿足20×9年2月底前的生產需求。但20×8年10月之後，相關原材料市場價格實際上繼續下跌。
（3）20×8年7月，由於發生重大施工安全事故，甲公司20×8年1月開工建設的X生產線被有關部門勒令停建整頓。20×8年末，有關部門同意甲公司重新開工，但受宏觀經濟影響，X生產線擬生產產品的市場前景不佳，甲公司董事會決定暫不啟動X生產線的建設，並於20×8年末按期向銀行歸還了1年期、年利率為7%的1 000萬元專項借款。
（4）20×8年12月，甲公司決定淘汰一批帳面價值為98萬元的舊檢驗設備，並與受讓方籤訂了不可撤銷的轉讓協議，轉讓價格為15萬元。20×9年1月，甲公司向受讓方移交該批檢驗設備，並收迄轉讓款。
（5）甲公司在20×7年末以每股12元購入100萬股乙公司股票，購入時並沒有明確的持有意圖。20×8年末，乙公司因期貨交易發生巨額虧損而瀕臨破產，股價出現大幅下跌，由年初的每股12元跌至年末的每股2元。
（6）根據甲公司與丙銀行籤訂的貸款框架協議，丙銀行自20×8年1月至20×9年1月向甲公司提供累計金額不超過20 000萬元的流動資金貸款額度。20×9年1月，丙銀行終止與甲公司的貸款協議。甲公司正在尋求維持日常經營活動所需資金來源，但尚未取得實質性發展。
資料二：A註冊會計師在審計工作底稿中記錄了所獲取的甲公司財務數據，部分內容摘錄如下（金額單位：人民幣萬元）：
| 項目 | 20×8年（未審計） | 20×7年（已審計） |
| 營業收入 | 65 030 | 55 320 |
| 營業成本 | 57 720 | 48 180 |
| 資產減值損失 | ||
| 其中：應收帳款 | 220 | 190 |
| 存貨 | 673 | 657 |
| 固定資產 | 65 | 54 |
| 合計 | 958 | 901 |
| 項目 | 20×8年12月31日（未審計） | 20×7年（已審計） |
| 存貨帳面餘額 | 15 752 | 6 073 |
| 減：存貨跌價準備 | 600 | 530 |
| 存貨帳面價值 | 15 152 | 5 543 |
| 可供出售金融資產 | ||
| 乙公司股票公允價值 | 200 | 1 200 |
| 可供出售金融資產帳面價值 | 200 | 1 200 |
| 項目 | 20×8年年初數（未審計） | 本年增加（未審數） | 本年減少（未審數） | 20×8年年末數（未審數） |
| 在建工程——X生產線 | 0 | 962 | 0 | 962 |
| 減：在建工程減值準備 | 0 | 0 | 0 | 0 |
| 在建工程帳面價值 | 0 | 962 | 0 | 962 |
| 其中：利息資本化 | 0 | 70 | 0 | 70 |
| 固定資產原價 | ||||
| 其中：房屋建築物 | 5 370 | 340 | 217 | 5 493 |
| 機器設備 | 8 912 | 160 | 73 | 8 999 |
| 小計 | 14 282 | 500 | 290 | 14 492 |
| 減：累計折舊 | ||||
| 其中：房屋建築物 | 2 933 | 170 | 126 | 2 977 |
| 機器設備 | 3 465 | 901 | 65 | 4 301 |
| 小計 | 6 398 | 1 071 | 191 | 7 278 |
| 減：固定資產減值準備 | 183 | 65 | 70 | 178 |
| 固定資產帳面價值 | 7 701 | 7 036 | ||
| 資本公積（可供出售金融資產公允價值變動） | 0 | 0 | 1 000 | －1 000 |
資料三：A註冊會計師在審計工作底稿中記錄了擬實施的實質性程序，部分內容摘錄如下：
（1）計算本年重要產品的毛利率，與上年比較，檢查是否存在異常，各年之間是否存在較大波動，查明原因。
（2）獲取產品銷售價格目錄，檢查售價是否符合價格政策。
（3）抽取本年一定數量的發運憑證，檢查存貨出庫日期、品名、數量等是否與銷售發票、銷售合同、記帳憑證等一致。
（4）抽取本年一定數量的營業收入記帳憑證，檢查入帳日期、品名、數量、單價、金額等是否與銷售發票、發運憑證、銷售合同等一致。
（5）獨立測算主要存貨項目的年末可變現淨值，將測算結果與甲公司的計算結果進行比較，分析差異原因。
（6）將存貨跌價準備本年計提數與資產減值損失相應明細項目的發生額核對是否相符。
（7）獲取暫時閒置固定資產的相關證明文件，並觀察其實際狀況，檢查是否已按規定計提折舊。
（8）獲取持有待售固定資產的相關證明文件，檢查對期預計淨殘值的調整是否恰當、會計處理是否正確。
（9）查閱資本支出預算、公司相關會議決議等，檢查本年增加的在建工程是否全部得到記錄。
（10）向相關金融機構函證可供出售金融資產年末數量。
要求：
（1）針對資料一第（1）項至第（6）項，結合資料二，假定不考慮其他條件，逐項判斷資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風險。如果認為存在，簡要說明理由，分別說明該風險屬於財務報表層次還是認定層次，如果認為屬於認定層次，指出相關事項主要與哪些帳戶（僅限於：營業收入、營業成本、資產減值損失、存貨、可供出售金融資產、在建工程、固定資產、累計折舊和資本公積）的哪些認定相關。將答案直接填入答題卷第7頁至第9頁的相應表格內。
（2）針對資料一第（1）項至第（6）項，結合資料二，假定不考慮其他條件，逐項判斷資料三所列實質性程序對發現根據資料一識別的認定層次重大錯報是否直接有效。如果直接有效，指出資料三所列實質性程序與資料一的第幾個事項的認定層次重大錯報風險直接相關，並簡要說明理由。將答案直接填入答題卷第10頁至第11頁的相應表格內。
2.公開發行A股的甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）系ABC會計師事務所的常年審計客戶。A和B註冊會計師負責對甲公司20×8年度財務報表進行審計，確定財務報表層次的重要性水平為200萬元。甲公司20×8年度財務報告於20×9年4月20日獲董事會批准，並於同日報送證券交易所。其他相關資料如下：
資料一：甲公司未經審計的20×8年度財務報表部分項目的年末餘額或年度發生額如下（金額單位：人民幣萬元）
| 項目 | 20×8年度 |
| 資產總額 | 90 000 |
| 營業收入 | 60 000 |
| 利潤總額 | 3 000 |
| 淨利潤 | 2 500 |
資料二：在對甲公司的審計過程中，A和B註冊會計師注意到下列事項：
（1）20×8年1月起，甲公司開始研發X產品專利技術，且擁有可靠的技術和財務資源待支持。截止20×8年10月31日，共發生研發支出2 700萬元，其中：科技成果應用研究費用900萬元，生產前的模型設計和測試費用1 800萬元。20×8年11月1日，該專利技術達到預定用途，甲公司將其確認為無形資產，並做如下會計處理：借記「無形資產」2 700萬元，貸記「研發支出——資本化支出」2 700萬元；該無形資產的估計使用壽命為5年，淨殘值為零，甲公司按直線法攤銷，並做如下會計處理借記「管理費用」90萬元，貸記「累計攤銷」90萬元。
（2）20×8年9月20日，甲公司從乙公司採購一批汽車零部件，不含稅價格為2 000萬元，增值稅稅率為17%.由於甲公司發生財務困難，無法按期支付貨款，經與乙公司協商，於20×8年12月25日實施債務重組：乙公司同意減免甲公司1 000萬元債務，餘額由甲公司用現金清償。甲公司於次日付款，並做如下會計處理：借記「應付帳款」2 340萬元，貸記「銀行存款」1 340萬元，貸記「營業外收入——債務重組收益」1 000萬元。甲公司認為持續經營不存在問題，因此沒有在財務報表附註中披露該項債務重組。
（3）20×8年10月25日，甲公司為某高新技術項目的銀行申請配套流動資金貸款，同時申報政府財政貼息。根據與銀行籤訂的貸款協議，貸款期限自20×8年11月1日至20×9年10月31日，貸款金額為20 000萬元，年利率為6%.20×8年11月1日，政府部門批准撥付貼息資金600萬元，甲公司於當日收到該筆資金，並做如下會計處理：借記「銀行存款」600萬元，貸記「營業外收入——政府補助」600萬元。
（4）20×8年12月，甲公司購入500萬元汽車電子儀表。20×9年1月7日，甲公司遭受水災，導致該批儀表全部報廢。甲公司對20×8年度財務報表做如下調整：借記「資產減值損失」500萬元，貸記「存貨——存貨跌價準備」500萬元。
（5）20×8年12月25日，甲公司總經理辦公會議決定將持有的丙公司40%股權以28 000萬元的價格轉讓給控股股東，該項長期股權投資的帳面價值為19 000萬元、評估價值為28 000萬元。20×8年12月27日，甲公司收到全部股權轉讓款，並做如下會計處理：借記「銀行存款」28 000萬元，貸記「長期股權投資」19 000萬元，貸記「投資收益」9 000萬元。上述股權轉讓事項已經20×9年1月10日召開的董事會會議審議通過，並擬在20×8年度財務報表附註中披露。
要求：
（1）如果不考慮審計重要性水平，針對資料二中事項（1）至事項（5），分別回答A和B註冊會計師是否需要提出審計處理建議？若需提出審計調整建議，直接列示審計調整分錄（審計調整分錄均不考慮對甲公司20×8年的稅費、遞延所得稅資產和遞延所得稅負債、期末結轉損益及利潤分配的影響，下同）。
（2）在資料一的基礎上，如果考慮審計重要性水平，假定甲公司分別只存在資料二的5個事項中的1個事項，並且拒絕接受A和B註冊會計師針對事項（1）至事項（5）提出的審計處理建議（如果有），在不考慮其他條件的前提下，指出A和B註冊會計師應當針對該5個獨立存在的事項分別出具何種意見類型的審計報告。
（3）在資料一的基礎上，如果考慮審計重要性水平，假定甲公司只存在資料二中的事項（1），並且拒絕接受A和B註冊會計師提出的審計處理建議（如果有），在不考慮其他條件的前提下，代為續編以下審計報告。將答案直接填入答題卷第14頁。
審計報告
甲股份有限公司全體股東：
（引言段略）
一、管理層對財務報表的責任
（略）
二、註冊會計師的責任（略）
ABC會計師事務所（蓋章）中國註冊會計師：A（籤名並蓋章）中國註冊會計師：B（籤名並蓋章）
中國××市 二○×九年四月二十日
六、英文附加題（本題型共1題，共10分。有小數點的，保留兩位小數。小數點兩位後四捨五入。用英文在答題卷上解答，答在試題卷上無效）。
John， CPA， is auditing the financial statements of Company A for the year ended December 31， 20×8. The un-audited information of selected financial statements items is as follows：
（Expressed in RMB thousands）
| FINANCLAL STATEMENTS ITEMS | 20×8 | 20×7 |
| Sales | 64 000 | 48 000 |
| Cost of sales | 54 000 | 42 000 |
| Net profit | 30 | -20 |
| December 31， 20×8 | December 31， 20×7 | |
| Inventory | 16 000 | 12 000 |
| Current assets | 60 000 | 50 000 |
| Total assets | 100 000 | 90 000 |
| Current liabilities | 20 000 | 18 000 |
| Total liabilities | 30 000 | 25 000 |
During the audit， John has the following findings：
（1）On December 31， 20×8，Company A discounted an undue commercial acceptance bill （with recourse） amounted to RMB 6 000 000， and was charged discounting interest of RMB
180 000 by the bank. Company A made an accounting entry on December 31， 20×8 as follows：
Dr. Cash in Bank RMB 5 820 000
Dr. Financial Expenses RMB 180 000
Cr. Notes Receivable RMB 6 000 000
（2）In June 20×8， Company A provided guarantee for Company B's borrowings from Bank C.In December 20×8， since Company B failed to repay the borrowings in time， Company A was sued by Bank C to make relevant repayment amounted to RMB 3 000 000.As at December 31， 20×8， the lawsuit was still pending， and， based on the reasonable estimate of the guarantee losses made by the management， Company A made an accounting entry as follows：
Dr：Non-operating Expenses RMB 3 000 000
Cr：Provisions RMB 3 000 000
On January 10， 20×9，Company A received a judgment on repaying RMB 2 500 000
to Bank C to settle the guarantee obligation.Company A made the payment and an accounting entry at the end of January 2009 as follows：
Dr：Provisions RMB 3 000 000
Cr：Cash in Bank RMB 2 500 000
Non-operating Income RMB 500 000
Required：
（1）For Revenue and Net Profit， explain which one is more appropriate to be used to calculate planning materiality for Company A's 20×8 financial statements as a whole.Explain the reasons of that conclusion.
（2）Based on the un-audited information of selected financial statements items， for the purpose of using analytical procedures as risk assessment procedures， calculate the following ratios；
（a）Inventory Turnover Rate in 20×8；
（b）Gross Profit Ratio in 20×8；
（c）After Tax Return on Total Assets in 20×8；
（d）Current Ratio as at December 31， 20×8.
（3）For each audit finding identified during the audit， list the suggested adjusting entries that John should made for Company A's 20×8 financial statements.Tax effects， if any， are ignored.
【中文翻譯】註冊會計師約翰負責審計A公司20×8年12月31日的財務報表。
以下是未經審計財務報表的部分信息：
（單位：千元）
| 項目 | 20×8 | 20×7 |
| 營業收入 | 64 000 | 48 000 |
| 營業成本 | 54 000 | 42 000 |
| 淨利潤 | 30 | -20 |
| 20×8年12月31日 | 20×7年12月31日 | |
| 存貨 | 16 000 | 12 000 |
| 流動資產 | 60 000 | 50 000 |
| 總資產 | 100 000 | 90 000 |
| 流動負債 | 20 000 | 18 000 |
| 總負債 | 30 000 | 25 000 |
在審計過程中，約翰發現以下事項：
（1）20×8年12月31日，A公司將未到期金額為人民幣6 000 000元的商業承兌票據（附追索權）貼現，銀行收取了人民幣180 000元的貼現利息。A公司在20×8年12月31日做會計分錄：
借：銀行存款 5 820 000
財務費用 180 000
貸：應收票據 6 000 000
（2）20×8年6月，A公司為B公司在C銀行的貸款提供了擔保。20×8年12月，由於B公司未能及時償還貸款，A公司被銀C行起訴，要求償還貸款3 000 000元。20×8年12月31日官司尚未判決，根據管理層對擔保損失的合理性估計，A公司做出以下會計分錄：
借：營業外支出 3 000 000
貸：預計負債 3 000 000
20×9年1月10日，A公司收到法院判決：A公司應賠償C銀行人民幣 2 500 000元。A公司支付了這筆款項，並於20×9年1月末將做出如下會計分錄：
借：預計負債 3 000 000
貸：銀行存款 2 500 000
營業外收入 500 000
要求：
（1）在營業收入和淨利潤兩者之中，選擇一個用於計算A公司20×8年財務報表層次的計劃重要性水平，兩者中哪一個更合適一些？並說明理由。
（2）根據以上未經審計的財務報表信息，運用分析程序分析重大錯報風險，請計算以下比率：
（a）20×8年存貨周轉率
（b）20×8年銷售毛利率
（c）20×8年總資產淨利率
（d）20×8年12月31日的流動比率
（3）根據上述事項，註冊會計師約翰應提出哪些審計調整建議，並列示調整分錄。（調整分錄不考慮所得稅的影響）
參考答案及詳細解析
一、單項選擇題
1.D
【解析】註冊會計師需要在本期審計業務開始時根據《會計師事務所質量控制準則第5101號——業務質量控制》和《中國註冊會計師審計準則第1121號——歷史財務信息審計的質量控制》的要求，針對保持客戶關係和具體審計業務實施相應的質量控制程序，特別是評價客戶誠信度，並根據中國註冊會計師職業道德規範的要求，評價是否具備獨立性和專業勝任能力。
【點評】本題考核的是初步業務活動的內容，從審計業務質量控制要求來看，業務開始時，就應當評價註冊會計師的獨立性和專業勝任能力，這是執行審計業務最基本的要求，也是質量控制的關鍵。對於初步業務活動的題目在中華會計網校（www.chinaacc.com）練習中心、模擬試題、夢想成真系列的叢書中多有涉及，考試中心模擬試題五（實驗班）多選題第（一）題的（1）、（2）與本題相類似。
2.C【解析】總體審計策略用以確定審計範圍、時間和方向，並指導制定具體審計計劃。選項ABD均為具體的審計程序。
【點評】本題考核的是總體審計策略與具體審計計劃，從題目中給出的四個選項來看，ABD很明顯都是具體的審計程序，與題目要求「總體審計策略」明顯不符，所以很容易能夠做出答案，本題的難度係數不高，只要仔細分析就會很容易得分。中華會計網校（www.chinaacc.com）2009年「夢想成真」系列輔導叢書之《應試指南·審計》（原制度）也多次對這一知識點進行考查，考試中心模擬試題四（普通班）單選第（二）題的（1）、（2）與本題相類似。
3.C
【解析】註冊會計師應當考慮潛在的重大錯報風險的領域，從而合理的安排審計範圍、時間和方向。選項ABD均為實施具體審計程序需要考慮的因素。
【點評】本題考核的是制定總體審計策略應當考慮的因素，在制定總體審計策略時應當考慮的因素，就要能夠為總體審計策略中涉及的怎樣合理安排審計範圍、時間和方向提供線索，因此比較四個選項，C是最佳答案，其餘的都是在制定具體審計計劃時應當考慮的因素。中華會計網校（www.chinaacc.com）2009年「夢想成真」系列輔導叢書之《應試指南·審計》（原制度）P98第8章多選題第13題與此題相類似。
4.A
【解析】選項BCD均為總體審計策略應當考慮的內容。
【點評】本題考核的是制定具體審計計劃應當考慮的內容， 與總體審計策略相比較，具體審計計劃更側重於具體審計程序實施的過程中涉及的內容，而總體審計策略是為整個審計業務合理安排審計範圍、時間和方向而服務，因此四個選項中BCD都是制定總體審計策略時應考慮的內容，選項A是執行具體審計計劃時應考慮的內容。中華會計網校（www.chinaacc.com）2009年「夢想成真」系列輔導叢書之《應試指南·審計》（原制度）P97 多選題第1題與此題相類似。
5.B
【解析】根據風險模型，重大錯報風險的高低直接影響到檢查風險，註冊會計師應當合理的確定指導、監督與覆核的性質、時間和範圍，以將檢查風險降低至可接受水平。
【點評】本題考核的是註冊會計師對項目組成員的指導、監督與覆核，註冊會計師應在評估重大錯報風險的基礎上，計劃對項目組成員工作的指導、監督與覆核的性質、時間和範圍。當評估的重大錯報風險增加時，註冊會計師通常會擴大指導與監督的範圍，增強指導與監督的及時性，執行更詳細的覆核工作。中華會計網校（www.chinaacc.com）2009年「夢想成真」系列輔導叢書之《應試指南·審計》（原制度）P98多選題第15題與此題非常相似，如出一轍。
6.B
【解析】註冊會計師應當重點考慮被審計單位某項控制，是否能夠以及如何防止或發現並糾正各類交易、帳戶餘額、列報存在的重大錯報。
【點評】本題考核的是了解內部控制，了解內部控制的目的是評價控制的設計、確定控制是否得到執行，因此關注的重點就在於控制是否能夠以及如何防止或發現並糾正各類交易、帳戶餘額、列報存在的重大錯報。中華會計網校（www.chinaacc.com）2009年「夢想成真」系列輔導叢書之《經典題解·審計》（原制度）P113單選題第14題與此題相類似。
7.B【解析】相較而言，管理層誠信的影響最為嚴重，最可能導致財務報表整體的合法性和公允性，最可能導致解除業務約定書。
【點評】本題考核的是導致註冊會計師解除業務約定的情況，只有在審計風險不能降至註冊會計師可接受的水平時才會使得註冊會計師解除業務約定。因此從四個選項來看，管理層誠信影響最大，其誠信存在嚴重問題時會影響財務報表的各個方面，導致財務報表的公允性和合法性有問題。中華會計網校（www.chinaacc.com）2009年考試《審計》課件考試中心模擬試題五（普通班）單選題第3題（3）相類似。
8.D
【解析】選項D屬於控制測試中測試控制執行有效性時需要考慮的。
【點評】本題考核的是了解內部控制的審計程序，了解內部控制與控制測試的目的不同，了解內部控制是評價控制的設計和確定控制是否得到執行，控制測試是測試控制運行的有效性，目的不同導致執行的審計程序不同，選項D尋找內部控制運行中的缺陷對應的是控制運行的有效性，因此是控制測試中實施的審計程序，符合題意。中華會計網校（www.chinaacc.com）2009年「夢想成真」系列輔導叢書之《應試指南·審計》（原制度）P122多選題第13題、《經典題解·審計》（原制度）P114多選題第7題均與此題非常相似。
9.A
【解析】註冊會計師不能因為時間的因素而減少必要的審計程序，這樣會增加註冊會計師的審計風險，因此與其餘三項相比起來，選項A最不影響註冊會計師考慮內部控制的範圍。
【點評】本題考核的是影響內部控制範圍的因素，題目有些難度，但是我們可以用排除法來做，在考慮內部控制範圍時，選項A的做法會無形中增加註冊會計師的審計風險，明顯不符合註冊會計師的職業謹慎性要求，這樣就很容易與其餘三個選項區別開來了。
10.D
【解析】選項A不正確，對於重大錯報風險是不能被消除的；選項B不正確，在應對評估的風險時，合理確定審計程序的性質是最重要的，這是因為不同的審計程序應對特定認定錯報風險的效力不同；選項C不正確，實質性程序是必須的。
【點評】本題考核的是審計程序，對各個選項做出正確判斷並不難，因為在平時的練習中這些知識點也都是經常會遇到的，選項D為正確答案我們很容易做出。中華會計網校（www.chinaacc.com）2009年「夢想成真」系列輔導叢書之《應試指南·審計》（原制度）P136多選題第6題與此題相類似。
11.D
【解析】重新執行會獲取更可靠的證據，但是其效率較低，通常只有當詢問、觀察和檢查程序結合在一起仍無法獲得充分的證據時，註冊會計師才考慮通過重新執行來證實控制是否有效運行。
【點評】本題考核的是審計程序所提供審計證據的可靠程度，這道題目有一個陷阱，通常我們都會認為書面證據比其他形式的證據可靠性更高，因此會很容易錯選選項B，但是這道題目考查的是審計程序，而非審計證據，因此對於這類題目處理要細心。中華會計網校（www.chinaacc.com）2009年「夢想成真」系列輔導叢書之《應試指南·審計》（原制度）P135單選題第6題、P137多選題第14題、2009年考試《審計》課件考試中心模擬試題二（實驗班）單選題3第（2）題均與此題類似。
12.B
【解析】應收帳款的可變現淨值依據註冊會計師對該應收帳款可收回性的判斷，函證是難以獲取該方面的證據的。
【點評】本題考核的是應收帳款函證，與應收帳款函證相關的認定包括存在、準確性以及權利和義務，因此相對應選項ACD很容易排除。對於選項B可變現淨值的確定根據的是應收帳款的可回收性，這一點通過函證程序無法獲知，選項B為正確答案。中華會計網校（www.chinaacc.com）2009年考試《審計》課件考試中心模擬試題三（實驗班）單選題1第（2）題與此題相類似。
13.A
【解析】對於某些對財務報表具有重大影響的事項而言，比如涉及管理層的判斷、意圖以及僅限於管理層知悉事實的事項，可以合理預期除實施詢問程序獲得的證據外，不存在其他充分、適當的審計證據。在這種情況下，註冊會計師應當將詢問的結果取得管理層的籤字確認，獲取書面聲明。選項B正確，獲取聲明以確定管理層對財務報表責任的認可；選項C屬於僅限於管理層知悉事實的事項；選項D涉及管理層的意圖。
【點評】本題考核的是管理層聲明的內容，對於選項A並非註冊會計師審計所涉及的內容，因此註冊會計師並不需要在戰略目標的可實現性方面獲取甲公司管理層聲明。選項BCD均符合獲取管理層聲明的情況。中華會計網校（www.chinaacc.com）2009年「夢想成真」系列輔導叢書之《經典題解·審計》（原制度）P232多選題第14題與此題相類似。
14.D
【解析】選項D可以證實預計負債的存在認定。選項A，通過分析律師費用的異常的變動，可以發現律師費用增加很多，但是預計負債的金額卻很少的情況；選項B，通過檢查董事會的會議紀要可以獲取蛛絲馬跡，發現未記錄的預計負債；選項C，銀行函證可以提供與或有事項完整性相關的證據。
【點評】本題考核的是為實現預計負債的完整性認定所實施的審計程序，對律師費用、董事會會議紀要、銀行函證的分析，均可以為預計負債是否少記提供一定的證據，而選項D很明顯這是一個逆查，逆查是實現存在有效的審計方式，因此選項D為正確答案。中華會計網校（www.chinaacc.com）2009年「夢想成真」系列輔導叢書之《經典題解·審計》（原制度）P229單選題（一）第1題與此題相類似。
15.A
【解析】驗資屬於歷史財務信息審計業務。
【點評】本題考核的是驗資業務的性質，本題難度係數不高，註冊會計師執行的業務分為鑑證業務和非鑑證業務，鑑證業務又分為審計業務、審閱業務和其他鑑證業務，其中驗資業務屬於是審計業務的一種，顯然選項A不正確。中華會計網校（www.chinaacc.com）2009年「夢想成真」系列輔導叢書之《應試指南·審計》（原制度）P295多選題第9題與此題相類似。
16.D
【解析】選項A不正確，貨幣出資低於註冊資本的30%；選項B不正確，首次出資額低於註冊資本的20%；選項C不正確，對於實物資產出資必須是在辦妥財產權轉移手續後方可出具驗資報告。
【點評】本題考核的是驗資中的出資規定，如果這些比例記得不是很清楚，做這道題目也可以採用排除法，對於實物資產出資必須是在辦理財產權轉移手續後方可出具驗資報告，因此選項D是正確的，其餘三個可以排除。這也是做題時的一個技巧，一定要學會靈活運用。中華會計網校（www.chinaacc.com）2009年「夢想成真」系列輔導叢書之《應試指南·審計》（原制度）P294單選題第9題、P296判斷題第1題、《應試指南·審計》（原制度）P260單選題第5題、P263多選題第7題、2009年考試《審計》課件考試中心模擬試題三（實驗班）多選題第2題中的（3）、（4）題與此題相類似。
17.C
【解析】與驗資業務有關的重大事項的書面聲明通常包括下列內容：出資者及被審驗單位的責任；非貨幣財產的評估和價值確認情況；出資者對出資財產在出資前擁有的權利，是否未設定擔保及已辦理財產權轉移手續；淨資產折合實收資本情況及相關手續辦理情況；驗資報告的使用；其他對驗資產生重大影響的事項。
【點評】本題考核的是與驗資相關的管理層、出資人聲明，關於這一知識點要把握需要獲取聲明的事項一定是與驗資業務相關的，本題各選項中出資者的責任、甲公司的責任、驗資報告的使用都與驗資業務相關，但出資者的財務狀況如何與驗資無關，無論財務狀況如何，只要按照合同的約定足額出資就可以了。中華會計網校（www.chinaacc.com）2009年「夢想成真」系列輔導叢書之《應試指南·審計》（原制度）P294單選題第5題與此題相類似。
18.C
【解析】選項A不正確，附件中的註冊資本實收情況明細表或註冊資本、實收資本變更情況明細表是註冊會計師自己編制的，反映了註冊會計師驗證的結果，而在驗資過程中獲取的被審驗單位籤署的註冊資本實收情況明細表或註冊資本、實收資本變更情況明細表作為被審驗單位的一種書面聲明，是註冊會計師應當獲取的重要證據之一；選項B，驗資報告的用途、使用責任及註冊會計師應當說明的其他重要事項應該在驗資報告中反映；選項D，附件不包括會計師事務所營業執照複印件。
【點評】本題考核的是驗資報告，知識點較為瑣碎，但是如果對這些內容有一個大概的了解，應該也是可以很容易得出答案。中華會計網校（www.chinaacc.com）2009年「夢想成真」系列輔導叢書之《應試指南·審計》（原制度）P294單選題第4題、P295多選題第9題與此題相類似。
二、多項選擇題
1.BCD
【解析】項目組內部的討論發生在審計業務執行過程中，主要是希望通過討論為項目組成員提供交流信息和分享見解的機會，所以選項BCD是正確的。
【點評】本題考核的是項目組討論的主要目標，由於整個被審計單位的報表項目涉及的交易和事項非常繁雜，在項目組內部通常都是由不同的人員負責不同的項目，但是由於各個項目之間又是有關聯的，所以要經常組織這種項目組討論，將個人在審計過程中發現的異常現象予以共同討論，目的就是提供信息、分享見解，選項BCD為正確答案。
2.ABCD
【解析】項目組應當討論被審計單位面臨的經營風險、財務報表容易發生錯報的領域以及發生錯報的方式，特別是由於舞弊導致重大錯報的可能性。選項A是財務報表容易發生錯報的方式；選項B、C屬於財務報表容易發生錯報的領域；選項D是被審計單位面臨的經營風險，所以本題的答案應該是ABCD.
【點評】本題考核的是項目組討論的主要內容，這一知識點在教材中有明確的分項列示，如果對於教材的內容熟悉的話，這道題目就會很容易做對。另外，需要項目組之間進行討論的事項都是會對財務報表審計業務有影響的內容，假如對教材內容不熟悉，利用職業判斷也能夠很快的做出答案。中華會計網校（www.chinaacc.com）2009年考試《審計》課件基礎班練習中心多選題第14題與此題相類似。
3.ABC
【解析】參加項目組討論的人員是項目組的關鍵成員，如果項目組需要擁有信息技術或其他特殊技能的專家，這些專家也應當參與討論。選項AB是項目組關鍵成員，選項C屬於聘請的特定領域的專家。選項D項目質量控制覆核人員不得是項目組成員，所以不選擇。
【點評】本題考核的是參與項目組討論的人員，對這一知識點的考查在中華會計網校（www.chinaacc.com）練習中心、模擬試題、夢想成真系列的叢書中多有涉及，難度並不大。2009年考試《審計》課件基礎班練習中心多選題第14題、判斷題第1題、2009年「夢想成真」系列輔導叢書之《應試指南·審計》（原制度）第9章單選題第4題均與此題相類似。
4.ABC
【解析】風險評估程序包括詢問、觀察和檢查、分析程序、穿行測試，所以選項ABC正確。選項D是控制測試程序。
【點評】本題考核的是風險評估程序，風險評估程序和控制測試中的大部分程序都是相同的，都可以使用詢問、觀察、檢查、穿行測試，但是也有不同之處，那就是控制測試中重新執行不能用於風險評估程序，風險評估程序中使用的分析程序不能用於控制測試，因此選項D不正確。中華會計網校（www.chinaacc.com）2009年考試《審計》課件基礎班練習中心多選題第2題、習題班練習中心單選題第1題均與此題相類似。
5.BCD
【解析】在識別和評估重大錯報風險時，註冊會計師應當實施的審計程序包括：在了解被審計單位及其環境的整個過程中識別風險、並考慮各類交易、帳戶餘額、列報；將識別的風險與認定層次可能發生錯報的領域相聯繫；考慮識別的風險是否重大；考慮識別的風險導致財務報表發生重大錯報的可能性。選項A錯誤是因為註冊會計師應當識別與財務報表有關的經營風險，並不是對所有經營風險均識別。
【點評】本題考核的是識別和評估重大錯報風險，這道題目也是較為簡單的，因為可以採用排除的方法處理，在審計考試中一般出現太過絕對的說法時都是不正確的，因此選項A可以排除。中華會計網校（www.chinaacc.com）2009年考試《審計》課件習題班練習中心多選題第8題、2009年「夢想成真」系列輔導叢書之《應試指南·審計》（原制度）第9章多選題第8題均與此題相類似。
6.ABC
【解析】如果認為僅通過是實質性程序獲取的審計證據無法應對重大錯報風險時，註冊會計師應當評價被審計單位針對這些風險設計的控制，並確定其執行情況，如果該控制採用高度自動化處理，審計證據可能僅通過電子形式存在，其充分性和適當性通常取決於自動化信息系統相關控制的有效性，註冊會計師應當考慮僅通過實施實質性程序不能夠獲取充分、適當的審計證據。所以選項ABC正確。選項D會計政策的變化可以通過實質性程序獲取充分適當的審計證據。
【點評】本題考核的是重大錯報風險，由於被審計單位的性質不同，雖然實質性程序是必須實施的，但有些情況（比如被審計單位為電信企業，每年發生的交易數量成萬上億），通過實質性程序無法應對存在的重大錯報風險，此時就需要考慮內部控制。選項D會計政策的變更與重大錯報風險的應對沒有太大的關聯，可以排除。中華會計網校（www.chinaacc.com）2009年「夢想成真」系列輔導叢書之《經典題解·審計》（原制度）第9章P113單選題第18題與此題相類似。
7.ABCD
【解析】以上四項均屬於確定控制測試的性質時考慮的主要因素。
【點評】本題考核的是根據控制的性質確定審計程序，我們從2009年教材222頁中的相關描述中就可以很快得出答案。中華會計網校（www.chinaacc.com）2009年「夢想成真」系列輔導叢書之《應試指南·審計》（原制度）第10章P136多選題第4題、P137多選題第11題均與此題相類似。
8.ABCD
【解析】如果擬信賴控制在特定時點的運行有效性，註冊會計師只需要獲取該時點的審計證據；如果擬信賴控制在某一期間有效運行的審計證據，僅獲取與時點相關的審計證據是不夠的，還需要輔以其他控制運行有效性的審計證據。
【點評】本題考核註冊會計師在確定控制測試時間時應當考慮的因素。大家在聽課和看書後，對此題應該有很好的判斷。中華會計網校（www.chinaacc.com）2009年「夢想成真」系列輔導叢書之《應試指南·審計》（原制度）P136多選題第5題有所涉及、習題班練習中心單選題第6題與此題相類似。
9.ABCD
【解析】註冊會計師在確定控制測試的範圍時，應當考慮：在整個擬信賴期間，被審計單位執行控制的頻率；在所審計期間，註冊會計師擬信賴控制運行有效性的時間長度；為證實控制能夠防止或發現並糾正認定層次重大錯報，所需要獲取審計證據的相關性和可靠性；通過測試與認定相關的其他控制獲取的審計證據的範圍；在風險評估時擬信賴控制運行有效性的程度；控制的預期偏差率。對自動化控制的確定控制測試範圍時，除非系統發生變動，通常不需要增加自動化控制的測試範圍。
【點評】本題考核的是確定控制測試的範圍應當考慮的因素，這一內容在教材中都是有明確列示的，如果對於教材的內容熟悉的話，這道題目就會很容易做對。中華會計網校（www.chinaacc.com）2009年「夢想成真」系列輔導叢書之《應試指南·審計》（原制度）第10章P137多選題第15題、2009年「夢想成真」系列輔導叢書之《經典題解·審計》（原制度）第10章P131多選題第2題均與此題相類似。
10.AD
【解析】預測性財務信息審核中，對預測性財務信息的編制與假設的一致性，提供合理保證，所以選項B錯誤；預測性財務信息審核中，對預測性財務信息的結果不發表意見，所以選項C錯誤。
【點評】本題考核的是盈利預測審核業務的保證程度，這一業務較為特殊，同一業務中存在兩種保證程度，對管理層採用的假設的合理性發表意見時，提供有限保證；對預測性財務信息是否依據假設恰當編制，並按照使用的會計準則的規定進行列報發表意見提供合理保證，同時不對預測性財務信息審核的結果能夠實現發表意見，對這一知識點的考查在中華會計網校（www.chinaacc.com）練習中心、夢想成真系列的叢書中多有涉及，難度並不大。2009年「夢想成真」系列輔導叢書之《應試指南·審計》（原制度）第21章P308單選題第8題、P310判斷題第3題、2009年「夢想成真」系列輔導叢書之《經典題解·審計》（原制度）第21章P275判斷題第3、5題均與此題相類似。
11.ABCD
【點評】本題考核的是編制預測性財務信息審核報告所依據的假設，這一知識點在教材中有原文規定，如果對教材內容較為熟悉的話，也能夠順利的作答。而且對這一知識點的考查在中華會計網校（www.chinaacc.com）練習中心、夢想成真系列的叢書中多有涉及，中華會計網校（www.chinaacc.com）2009年「夢想成真」系列輔導叢書之《應試指南·審計》（原制度）第21章P309多選題第12題與此題相類似。
12.ACD
【解析】在預測性財務信息審核業務中，註冊會計師不對預測性財務信息的結果發表意見，也不用針對其預測結果的可實現程度獲取管理層聲明書。
【點評】本題考核的是預測行財務信息審核業務中獲取管理層聲明的內容，本題也可以採用排除法，既然註冊會計師不對預測性財務信息的結果發表意見，那就也不用針對其預測結果的可實現程度獲取管理層聲明書。對於其他選項，均會影響預測性財務信息審核業務，因此需要對這些事項獲取管理層聲明，對其予以確認。
三、判斷題
1.×
【解析】在基於責任方認定的業務中，註冊會計師根據適當的標準對鑑證對象再次進行評價和記錄，並將結果和責任方認定進行比較。
【點評】本題考核的是基於責任方認定的業務提出結論的方式，對這一知識點的考查在中華會計網校（www.chinaacc.com）練習中心、模擬試題、夢想成真系列的叢書中多有涉及，難度並不大。2009年「夢想成真」系列輔導叢書之《應試指南·審計》（原制度）第4章P52單選題第6題、2009年考試《審計》課件習題班練習中心判斷題第1題均與此題相類似。
2.√
【解析】審計風險與重要性水平成反向關係。
【點評】本題考核的是審計程序與重要性水平之間的關係，這一內容在教材中有明確的表述，同時對這一知識點的考查在中華會計網校（www.chinaacc.com）練習中心、模擬試題、夢想成真系列的叢書中多有涉及，難度並不大。中華會計網校（www.chinaacc.com）2009年「夢想成真」系列輔導叢書之《應試指南·審計》（原制度）第8章P97多選題第10題、2009年「夢想成真」系列輔導叢書之《經典題解·審計》（原制度）第8章P89單選題第10題均與此題相類似。
3.×
【解析】在財務報表報出後，如果知悉存在第三時段的期後事項，註冊會計師應當考慮是否需要修改財務報表，並直接與管理層溝通。
【點評】本題考核的是期後事項，對於第三時段的期後事項，如果知悉，也應當考慮是否需要修改財務報表，並直接與管理層溝通，對第三時段期後事項的考查在中華會計網校（www.chinaacc.com）練習中心、模擬試題、夢想成真系列的叢書中多有涉及，難度並不大。2009年「夢想成真」系列輔導叢書之《應試指南·審計》（原制度）P258多選題第25題、2009年「夢想成真」系列輔導叢書之《經典題解·審計》（原制度）P230單選題第9題均與此題相類似。
4.√
【解析】重新執行主要運用於控制測試中，不運用於了解內部控制時。
【點評】本題考核的是控制測試與了解內部控制之間的區別，該題考查的知識點比較細，需要學習教材時細緻認真，經常總結。中華會計網校（www.chinaacc.com）2009年「夢想成真」系列輔導叢書之《經典題解·審計》（原制度）P114多選題第7題與此題相類似。
5.√
【解析】註冊會計師對被審計單位會計處理質量的看法屬於其在審計工作中發現的問題，對於該問題應當直接與治理層溝通。參考《中國註冊會計師審計準則第1151號－與治理層溝通》第28條。
【點評】本題考核的是註冊會計師與治理層的溝通，該題是《中國註冊會計師審計準則第1151號－與治理層溝通》第28條的原文內容。由此可見，在學習《審計》過程中，如果時間比較寬裕，多看看審計準則原文，對於考試會有很大幫助的。
四、簡答題
1.【答案】
（1）對獨立性不構成威脅。A註冊會計師按照市場價格從甲公司購買商品，交易公平，不對審計獨立性構成威脅。
（2）對獨立性構成威脅。項目組負責人的直系親屬的直接經濟利益，視同註冊會計師本人的直接經濟利益，對獨立性產生威脅。
（3）對獨立性構成威脅。會計師事務所的員工同時擔任審計客戶的獨立董事，所產生的自我評價、經濟利益威脅非常重大，以致沒有防範措施能夠將其降至可接受的水平，所以即使調離項目組，對獨立性的威脅也非常重大。
（4）對獨立性構成威脅。如果會計師事務所合伙人的直系親屬通過繼承方式從審計客戶獲得直接經濟利益，會對獨立性構成威脅，擁有這些利益是不允許的。
（5）對獨立性不構成威脅。項目組成員D的堂兄不屬於其直系親屬，且堂兄的工作與財務報表的編制沒有直接的關係，所以對項目組成員D不構成獨立性的威脅。
【提示】本題第（4）點運用的知識是職業道德守則的內容。
【點評】本題考核的是對註冊會計師獨立性威脅的事項的判斷，是第三章經常考核的地方，這種出題形式在歷年考題中也屢見不鮮。其中關於經濟利益、關聯關係等都是平時練習中常見到的，對於第（4）項可能會稍微陌生一點，這點結合了《中國註冊會計師協會會員職業道德守則（徵求意見稿）》的內容，對這種新知識的考察也是歷年考試的一個重點，在模擬題中對此也有提示。 中華會計網校（www.chinaacc.com）2009年「夢想成真」系列輔導叢書之《經典題解·審計》（原制度）P29簡答題第2題、《應試指南·審計》P383簡答題第1題與此題相類似。
2.【答案】
（1）沒有按照有關規定定期輪換籤字註冊會計師。會計師事務所籤字註冊會計師與鑑證客戶長期交往，會產生關聯關係威脅獨立性，A註冊會計師已經連續5年擔任甲公司的籤字註冊會計師，應當予以輪換。
（2）籤字註冊會計師不符合要求。按照有關文件，審計報告應當由會計師事務所主任會計師或其授權的副主任會計師和一名負責該項目的註冊會計師籤字。擔任籤字註冊會計師的A和B註冊會計師都不是會計師事務所的主任會計師或其授權的副主任會計師。
（3）業務執行方面存在問題。風險評估程序（了解被審計單位及其環境）是必須的，不得省略而直接實施進一步審計程序。
（4）審計資源不足。按照質量控制準則的要求，事務所在承接業務時應當考慮是否具有足夠的人力資源，並為項目組委派具有必要素質、專業勝任能力和時間的員工。
提示：ABC會計師事務所20×7年才具有承接上市公司審計的資格，由於審計資源的限制，以人員專業能力的不足，所以對於直接承接甲公司的業務存在專業勝任能力上的缺陷，所以不應接受該業務的委託。
項目組內部覆核缺少項目合伙人的覆核，應該安排項目合伙人對審計項目經理的覆核進行再監督，對項目的重要事項進行把關。
（5）項目質量控制覆核人不符合規定。項目質量控制覆核人員應該挑選不參與該業務的人員進行，保持客觀性。A註冊會計師既是項目負責人和籤字註冊會計師，又履行了項目質量控制覆核責任，缺乏客觀性。
【點評】本題考察的是對於業務承接、業務執行和業務質量控制理解，這個知識點在2007年是有考察的，但是其中有幾點是較為難判斷的，需要逐字逐句的來分析。中華會計網校（www.chinaacc.com）2009年考試《審計》實驗班課件考試中心1～5章跨章節測試題簡答題第2題與該題類似。
3.【答案】
（1）A註冊會計師針對存貨期初餘額實施的審計程序：查閱前任註冊會計師工作底稿；覆核上期存貨盤點記錄及文件；檢查上期存貨交易記錄；運用毛利百分比法等進行分析。
（2）監盤計劃（1）存在缺陷。
建議：將認定層次的重大錯報風險評估為高水平，重點關注蘋果的儲存的相關控制以及質量狀況。
監盤計劃（2）存在缺陷。
建議：應當使用容器進行監盤或通過預先編號的清單列表加以確定；使用浸蘸、測量棒、工程報告以及依賴永續存貨記錄；選擇樣品進行化驗與分析，或利用專家的工作。
監盤計劃（3）存在缺陷。
建議：同時對10個簡易棚內蘋果進行盤點。
【提示】監盤計劃（1）缺陷：20×8年期初、期末存貨餘額佔資產總額比重重大，屬於非常重要的項目，不應該從存貨單位價值上判斷其重要性；蘋果儲存在簡易棚內，很容易發生盜竊、變質等情況，所以應該將認定層次的重大錯報風險評估為高水平。
監盤計劃（2）缺陷：對於桶裝物品，可以採取對應的監盤程序予以監盤，僅僅通過盤存記錄的檢查並不能夠獲取充分、適當的審計證據。
監盤計劃（3）缺陷：對於同一類型存貨，A註冊會計師應當要求甲公司在同一時間進行盤點，而不應安排在不同時間。
【點評】本題考核的是存貨監盤的相關內容，對於第一問，存貨期初餘額的審計，比較容易得分，平時做題經常可以碰到。對於第二問，更是近兩年所考察的內容，特別是對於特殊存貨的監盤程序，老師在串講中也是重點提示的。 中華會計網校（www.chinaacc.com）2009年「夢想成真」系列輔導叢書之《應試指南·審計》（原制度）P256多選題第3題與本題相似。
4.【答案】
（1）A註冊會計師關於總體的定義不恰當。註冊會計師在定義總體時，應當確保總體的適當性和完整性。註冊會計師確定的特定審計目標是20×8年度信用審核控制是否有效執行，則測試的總體應當是20×8年1月1日至12月31日期間開具的所有銷售單。
（2）A註冊會計師關於偏差的定義是恰當的。
（3）A註冊會計師關於無法對選取的項目實施檢查時做出的判斷不恰當。對於選擇的樣本由於丟失無法進行測試時，應當查明丟失原因，除非有足夠證據證明已經恰當執行控制，否則應當將其視為一個控制偏差處理，而不是重新選擇一個樣本予以代替。
（4）A註冊會計師對總體偏差率的最佳估計是恰當的。
（5）A註冊會計師做出的樣本結果評價是不恰當的。還應當考慮抽樣風險。根據風險係數7.8和樣本量60，計算出的總體偏差率上限為13%（7.8/60），超過了可容忍偏差率7%，所以表示存貨驗收控制的總體偏差率上限大於可容忍偏差率，總體不能接受，該項控制運行無效。
【提示】針對事項（4）的解釋，將樣本中發現的偏差數量除以樣本規模，就可以計算出樣本偏差率（3/60＝5%），樣本偏差率就是註冊會計師對總體偏差率的最佳估計。
【點評】本題考核的是統計抽樣在控制測試中的運用，其中確定總體、定義誤差、評價結果等都是平時練習時所常見的問題。中華會計網校（www.chinaacc.com）2009年「夢想成真」系列輔導叢書之《全真模擬試卷·審計》（原制度）P106簡答題第2題、實驗班練習中心第十二章判斷題第2題有相關知識點的考察。
5.【答案】
（1）A註冊會計師在歸整審計檔案時存在問題。審計工作底稿歸檔期限為審計報告日後60天內，該業務審計報告日為2月15日，完成歸檔日期為5月15日，歸檔期限超過了60天。
（2）在歸整審計檔案後，A註冊會計師私下修改審計工作底稿存在問題。一般情況下，審計報告歸檔之後不需要對審計工作底稿進行修改或增加，如果發現有必要修改現有審計工作底稿或增加新的工作底稿，無論性質如何，均應當記錄下列事項：修改或增加審計工作底稿的時間和人員，以及覆核的時間和人員；修改或增加審計工作底稿的具體理由；修改或增加審計工作底稿對審計結論產生的影響。修改現有工作底稿應該是對原記錄信息不予刪除（包括塗改、覆蓋等方式）的前提下，採用新信息的方式予以修改。
（3）ABC會計師事務所在保存審計工作底稿方面存在問題。工作底稿應該自審計報告日起至少保存十年，在完成最終審計檔案的歸檔工作後，註冊會計師不得在規定的保存期限屆滿前刪除或廢棄審計工作底稿。
ABC會計師事務所應當對審計工作底稿實施的控制程序包括：安全保管業務工作底稿並對業務工作底稿保密；保證業務工作底稿的完整性；設計和實施控制便於使用和檢索業務工作底稿；按照規定的期限保存業務工作底稿。
【點評】本題考核的是審計工作底稿的相關知識，對於工作底稿的歸檔期限，相信大家不陌生，應該是非常熟悉的；對於歸檔後的變動，需要以添加的方式進行修改，這個知識點也是練習中非常常見的；稍微有點難度的是相關的控制程序，對教材不熟悉的話，可能很難答全。中華會計網校（www.chinaacc.com）2009年考試《審計》實驗班課件考試中心實驗班模擬試題（五）單選題第1題有相關知識點的考察。
五、綜合題
1.【答案】
（1）
| 資料一所列事項序號 | 是否可能表明存在重大錯報風險（是/否） | 理由 | 重大錯報風險屬於財務報表層次還是認定層次（財務報表層次/認定層次） | 帳戶及相關認定 |
| （1） | 是 | 甲公司在第4季度出口訂單數量、銷售價格和銷售收入均出現較大幅度減少的情況下，仍完成經營目標，可能存在多記營業收入的風險；儘管原材料價格在9月至10月下跌5%，但是在人民幣大幅度升值（累計約6.8%）和在第4季度銷售價格下降7%的情況下，本年毛利率只比上年下降了不到2個百分點，可能存在為實現毛利目標而人為少計營業成本的風險 | 認定層次 | 營業收入/發生、準確性； 營業成本/發生、準確性、完整性； 存貨/完整性、計價和分攤 |
| （2） | 是 | 甲公司預計原材料價格會在年底回升，於20×8年9月～10月進行了大量的採購，但是20×8年10之後，原材料市場價格持續下跌，且產成品的銷售價格也出現了大幅度下降，甲公司計提的存貨資產減值損失金額跟上年持平，存在資產減值損失少計的風險；存貨跌價準備比上年增加70萬元，本期發生的存貨跌價準備高達673，可能存在存貨跌價準備計提金額錯誤的風險 | 認定層次 | 資產減值損失/完整性、準確性 存貨/計價和分攤 |
| （3） | 是 | 在建工程因故停建，且暫不啟動X生產線的建設，擬生產產品的市場前景不佳，可收回金額可能低於帳面價值，但是甲公司在建工程減值準備卻為零，存在少計提減值準備的風險；在建工程非正常間斷超過3個月，應暫停借款費用資本化，但是利息資本化金額為70萬元（1000×7%），計算了12個月的專門借款利息，存在多記借款資本化金額的風險 | 認定層次 | 資產減值損失/完整性 在建工程/計價和分攤、存在 |
| （4） | 是 | 甲公司決定淘汰一批舊設備，且籤訂不可撤銷的轉讓協議，應該計提相應的減值83萬元（98-15），但甲公司僅對於固定資產全體計提了65萬元的減值，存在少計減值的風險 | 認定層次 | 固定資產/計價和分攤 資產減值損失/完整性、準確性 |
| （5） | 是 | 可供出售金融資產期末出現大幅下跌，應該計提相應的資產減值損失，但是甲公司計入了資本公積中，可能存在少計資產減值損失（可供出售金融資產減值損失）的風險 | 認定層次 | 資產減值損失/完整性 資本公積/完整性 |
| （6） | 是 | 大額貸款到期，且沒有取得另外的維持日常經營所需資金，表明甲公司20×9年的持續經營能力存在重大疑慮 ，造成整體層面出現重大錯報風險 | 財務報表層次 | —— |
（2）
| 資料三所列實質性程序序號 | 資料三所列實質性程序對發現根據資料一識別的認定層次重大錯報是否直接有效（是/否） | 與資料一的第幾個事項的認定層次重大錯報風險直接相關 | 理由 |
| （1） | 是 | （1） | 通過毛利率差異分析和具體比較，可以發現可能存在的異常情況，識別人為調節營業成本而導致的錯報 |
| （2） | 否 | － | － |
| （3） | 否 | － | － |
| （4） | 是 | （1） | 從營業收入記帳憑證入手追查到相關原始憑證，可以識別多記營業收入的情況 |
| （5） | 是 | （2） | 獨立測算存貨的可變現淨值並與甲公司存貨的帳面價值進行比較，可以發現甲公司多記或少記資產減值損失的情況 |
| （6） | 否 | － | － |
| （7） | 否 | － | － |
| （8） | 是 | （4） | 檢查對持有待售固定資產預計淨殘值的調整和會計處理是否正確，可以識別計提的相應的減值是否充分 |
| （9） | 否 | － | － |
| （10） | 否 | － | － |
【試題點評】本題考核的是風險評估和風險應對的相關內容，對於第一問不陌生，是近幾年考試的一貫的風格，判斷事項也較為簡單；對於第二問這種形式不常見，但是知識點是練習中經常做到的，應對起來也不難。中華會計網校（www.chinaacc.com）2009年考試《審計》課件實驗班考試中心模擬試題五綜合題第2題、2009年「夢想成真」系列輔導叢書之《全真模擬試卷·審計》（原制度）P52綜合題第2題、全真模擬試題P91綜合題第2題、全真模擬試題P68綜合題第1題、《應試指南·審計》P329頁綜合題第8題有相似的知識點的考查。
2.【答案】
（1）根據事項判斷是否提出調整建議，並寫出調整分錄：
①第（1）事項，需要提出調整建議，審計調整分錄如下：
借：管理費用 870
貸：無形資產 870
②第（2）事項，建議對債務重組事項予以披露。
③第（3）事項，需要提出調整建議，審計調整分錄如下：
借：營業外收入 500（600-600/12×2）
貸：遞延收益 500
④第（4）事項，需要提出調整建議，應建議予以披露，並做以下審計調整分錄：
借：存貨——存貨跌價準備 500
貸：資產減值損失 500
⑤第（5）事項，需要提出調整建議，應建議做審計調整分錄：
借：長期股權投資 19 000
投資收益 9 000
貸：其他應付款 28 000
（2）判斷審計意見類型
①註冊會計師應提出保留意見的審計報告。
②註冊會計師應提出保留意見的審計報告。
③註冊會計師應提出保留意見的審計報告。
④註冊會計師應提出保留意見的審計報告。
⑤註冊會計師應提出否定意見的審計報告。
（3）續寫審計報告
三、導致保留意見的事項
甲公司20×8年自行研發專利技術過程中，發生的研究階段的費用900萬元予以資本化記入無形資產，同時多攤銷無形資產30萬元，不符合企業會計準則的規定。如果按照企業會計準則費用化核算的規定，甲公司無形資產的帳面價值將減少870萬元，利潤總額減少870萬元。
四、審計意見
我們認為，除了前段所述事項的影響外，甲公司財務報表已經按照企業會計準則的規定編制，在所有重大方面公允反映了甲公司20×8年12月31日的財務狀況以及20×8年度的經營成果和現金流量。
【提示】針對資料二中的事項：
事項（1）運用會計核算中內部研究開發費用的確認和計量會計知識，對於科技成果應用研究費用900萬元屬於研究階段的費用，對於生產前的模型設計和測試費用1800萬元屬於開發階段的費用，根據會計準則的規定，研究階段的費用全部費用化處理，開發階段的費用根據條件判斷是否予以資本化，生產前的模型設計和測試費用滿足資本化的條件，應予以資本化處理。
事項（3）運用政府補助的會計知識。對用於補償企業以後期間費用或損失的政府補助，在取得時先確認為遞延收益，然後在確認相關費用的期間記入當期營業外收入中，本題題目中明確用於高薪技術項目的流動資金貸款周期為1年，所以攤銷記入營業外收入中的金額是2個月的政府補助金額。
事項（4）運用資產負債表日後事項的會計知識。由於發生損失的原因屬於是資產負債表日以後期間發生的意外事故，所以該事項屬於日後非調整事項，應予以披露，而不用進行調整。
事項（5）運用長期股權投資處置的會計知識，由於董事會審批於20×9年做出，所以不應該在20×8年度確認長期股權投資處置的會計核算。
【點評】本題考核的是審計調整建議、審計意見類型的判斷以及審計報告的續寫，這個知識點在歷年考題中經常考察。本題中的幾個會計事項也是比較常見的，較為陌生的可能是第（3）個事項，對於意見類型的判斷較為簡單，沒有複雜的地方。中華會計網校（www.chinaacc.com）2009年考試《審計》課件實驗班考試中心模擬試題四綜合題第1題、2009年「夢想成真」系列輔導叢書之《全真模擬試卷·審計》（原制度）P25綜合題第1題均有相似的知識點的考查。
六、英文附加題
【答案】
（1）Revenue is more appropriate to be used to calculate planning materiality for Company A's 20×8 financial statements as a whole.
The reason is that Company A was on break-even in 20×8， and therefore， Revenue is more appropriate than Net Profit to reflect the business scale of Company A.
（2）Inventory Turnover Rate in 20×8＝54 000/[（16000+12000）/2]＝3.86
Gross Profit Ratio in 20×8＝（64000-54000）/64000×100%＝15.63%
After Tax Return on Total Assets in 20×8＝30/[（100000+90000）/2]＝0.03%
Current Ratio as at December 31， 20×8＝60000/20000＝3
（3）a.Dr：Notes Receivable 6 000 000
Cr：Short-term loan 5 820 000
Financial Expenses 180 000
b. Dr：Provisions 500 000
Cr：non operating expenses 500 000
（1）應選擇營業收入作為計算重要性水平的基礎。
因為營業收入具有穩定性，淨利潤有虧有盈，不具有穩定性。
（2）存貨周轉率＝54 000/[（16000+12000）/2]＝3.86
銷售毛利率＝（64000-54000）/64000×100%＝15.63%
總資產淨利率＝30/[（100000+90000）/2]＝0.03%
流動比率＝60000/20000＝3
（3）a.應建議做如下審計調整分錄：
借：應收票據 6 000 000
貸：短期借款 5 820 000
財務費用 180 000
b.應建議做如下審計調整分錄：
借：營業外收入 500 000
貸：營業外支出 500 000
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註：轉載請註明·源自中華會計網校（http://www.chinaacc.com/）
責任編輯：杜楠