來源 | 中稅答疑新媒體智庫
問：中稅答疑秦老師，自購土地使用權用於建設廠房，廠房建設期間土地攤銷計入在建工程還是期間費用？
答：房屋建造，其配套土地使用權攤銷計入哪個會計科目，分以下幾種情形：
一、若房屋建築物建成後是為了出售（即房地產開發企業），則配套土地使用權應計入 「開發成本」科目。
政策依據：《〈企業會計準則第6號——無形資產〉應用指南》
企業（房地產開發）取得土地用於建造對外出售的房屋建築物，相關的土地使用權帳面價值應當計入所建造的房屋建築物成本」，即取得土地使用權計入房地產開發成本中。
二、若房屋建築物建成後自用，則配套土地使用權的攤銷，有兩種意見：
意見一：建設期間內土地使用權的攤銷資本化計入 「在建工程」科目。僅把建設期間內土地使用權的攤銷資本化。借記「在建工程」，貸記「累計攤銷」，開工前和完工后土地使用權的攤銷，仍根據房產用途計入對應科目，如：管理費用等。
政策依據：《企業會計準則第4號——固定資產》
第七條 固定資產應當按照成本進行初始計量。
第九條 自行建造固定資產的成本，由建造該項資產達到預定可使用狀態前所發生的必要支出構成。
理解：合法取得土地使用權是房屋建築物達到預定可使用狀態前必要的條件，即沒有取得土地便不可建房，所以要資本化。
意見二：建造期間土地使用權費用化，因為無論是否建造房屋，土地使用權就在那裡，該攤還得攤，不增不減，不長不短。
政策依據：《企業會計準則第6號——無形資產》
第十七條 無形資產的攤銷金額一般應當計入當期損益，其他會計準則另有規定的除外。
一點感嘆：
無論採用哪種意見，請一定保持會計處理的一慣性，這是會計政策的基本原則。
資本化還是費用化，乃會計與稅法永久的話題，不僅僅涉及到會計的職業判斷，也許還有您希望的稅務安排，請自斟！
原創來源截圖：中稅答疑課程群截圖
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