個稅改革兩周年：超1億人免繳，中產將成下階段受益者？
十一將至，意味著中國史上力度最大的個人所得稅(下稱「個稅」)改革已啟動近兩年。這兩年時間裡，改革最終惠及2.5億人，實現減稅超5600億元，其中超過1億人不用再繳納個稅。
這一輪個稅改革效果如何？下一步是否還會出臺新的減稅舉措？
減稅超預期
為了減輕老百姓個人所得稅稅負，健全個稅稅制，2018年10月1日中國啟動了歷史上第七次個稅改革。
其中，外界最關注的減稅舉措包括了個稅起徵點(即基本費用扣除標準)從3500元/月提至5000元/月；三檔低稅率級距大幅擴大，實質上降低稅率；引入子女教育、住房貸款利息或租金、贍養老人等6項專項附加扣除，相當於起徵點進一步提高。
在上海工作月入近2萬元的小玲告訴第一財經記者，這次個稅改革前，自己一個月納稅接近3000元，改革後每個月少交近一半的稅，一個月收入多了差不多1500元，很開心，這樣可以多買點東西。
「這次個稅改革減稅效果十分明顯，尤其是明顯降低了中低收入者個稅稅負，增加居民收入，一定程度上也提振了消費。」中國政法大學施正文教授告訴第一財經。
根據財稅部門數據，2018年至2019年底，個稅減稅總規模約為5604億元，2.5億人因此受益，其中約1.2億人無需再繳納工薪所得個稅。財政部甚至表示，2019年個稅減稅規模超出預期。
中國財政科學研究院研究員梁季告訴第一財經記者，5600億元減稅規模佔2019年全年個稅收入的比重超過50%，總的減稅規模大。個稅改革惠及2.5億人，佔2018年全部就業人口的比重超過30%，受益面廣。而且這輪改革主要是中低收入者受益，相較而言，中低收入者的邊際消費傾向更高，相應個稅減稅對經濟拉動的效果更好。
除了減稅外，個稅稅制有了大幅調整。個稅改革前，我國採取分類個稅體制，針對不同的所得採取不同的徵稅方式。而此次個稅改革首次將工資薪金、勞務報酬、稿酬和特許權使用費四項收入合併為綜合所得，採取統一的稅率來納稅。這一舉措使得個稅從分類稅制邁向了綜合與分類相結合的個稅體制。
施正文表示，目前國際上主要國家的個稅稅制主要採取症候群稅模式，因為它更加公平，體現了量能課稅原則，也能一定程度上避免逃稅避稅。由於考慮徵管能力，目前我國對上述四項勞動報酬收入合併綜合課稅，從最終實施效果來看還是成功的，兼顧了公平和效率。
梁季表示，引入綜合計稅方式這是本次個稅改革最大的亮點之一，是0到1的質的變化，再加之6項專項附加制度，充分體現了個人所得稅的量能課稅原則，體現公平的改革理念。
與按年綜合計稅相適應的是，稅收徵管模式也出現重大變化。
以往個稅都是由單位代扣代繳，納稅人很少直接與稅務機關打交道。而採取按年綜合所得計稅方式後，就存在部分納稅人上一年度多交稅或者少交稅情形。因此今年上半年我國首次啟動個稅彙算清繳，納稅人需要按年度匯總所有收入來重新計稅，多退少補。
施正文認為，個稅彙算清繳是我國自然人納稅人第一次直接向稅務機關繳納個稅，目前來看非常成功。這得益於在制度設計上，減少了補稅或退稅人群，以及納稅人直接申報情形。比如年收入12萬元以下或者補稅金額不超過400元可以免申報，不用彙算清繳；單位可以代辦員工的彙算清繳等。
北京國家會計學院李旭紅教授告訴第一財經記者，在個稅徵管方面，稅務部門主要通過大數據及信息化的手段保障了自然人納稅端便捷、準確地完成了彙算，體現出我國徵管水平的提高及國家治理水平的提高。
另外，2019年以來，國家對包括粵港澳大灣區、上海自貿區臨港片區、海南自貿港等地的高端人才或緊缺人才，出臺了個稅優惠措施，降低相關人才個稅稅負。
李旭紅表示，人力資本及技術是促進經濟高質量發展增長的核心要素，隨著海南自貿港的發展以及粵港澳大灣區人才激勵政策的陸續出臺，該部分地區的高端人才的稅負將有所降低，區域性個稅特殊優惠政策將有利於吸引各領域高端人才集聚，人力資本將通過增強科技研發和技術創新水平來改善產業結構，撬動地區經濟增長。
結構性減負是大勢所趨
2018年的個稅改革並非終點，反而是我國綜合與分類相結合的個稅稅制改革的第一步。
梁季認為，我國個稅仍有很大的完善空間，未來可以重點考慮以下幾個方面：個稅「起徵點」調整的科學依據如何確定；稅率水平以及級距確定，應考慮中等收入群體的擴大；綜合所得範圍是否能逐步將生產經營所得納入等；勞動性所得和資本性所得稅負如何平衡，企業所得稅和個人所得稅的協調等問題。
老百姓十分關注個稅起徵點(5000元/月)是否進一步提高？此前財政部副部長程麗華公開表示，5000元的標準不是固定不變的，今後還將結合深化個人所得稅改革，以及城鎮居民基本消費支出水平的變化情況進行動態調整。
「起徵點背後是基本生計扣除的理念，因此應科學測算基本生計扣除口徑和水平，並建立與物價水平相掛鈎的自動調整機制。」梁季說。
施正文認為，這一起徵點近兩年應該不會調整，因為這次改革後低收入人群不需要繳納個稅，即便納稅也很少。但隨著老百姓名義收入增加，個稅減稅效應將會削弱，未來個稅改革要考慮結構性減稅。
他表示，從長遠來看，我國需要提高直接稅比重，作為直接稅之一的個稅規模逐步擴大是大勢所趨，這也有利於發揮個稅對收入分配調節作用。但從個稅結構上來看，中產階層個稅負擔相對較重，中央提出擴大中等收入群體，未來可以考慮降低這部分人稅負，可以採取擴大中間檔的幾檔稅率級距，起到實質性降低稅率效果。
此前不少學者認為，與主要國家相比，我國45%個稅最高邊際稅率過高，不利於吸引高端人才，應該降低這一稅率。目前像粵港澳大灣區、海南自貿港等地為了吸引高端人才或緊缺人才，給予個稅優惠政策，確保實際個稅稅負不超過15%。
施正文表示，目前個稅中勞動所得(比如綜合所得)收入最高適用45%邊際稅率，適用這一稅率的主要是專家學者、科技人員、文化人士和行業能手等知識分子和各類人才。過高的稅率將嚴重打擊創新創造的積極性，背離創新型國家發展目標和提高我國文化軟實力的目標。他建議，未來可以考慮將個稅最高邊際稅率降至30%~35%，並將經營所得併入綜合所得，讓稅制更加公平。
此外，目前資本所得個稅稅率為20%，明顯低於勞動所得最高邊際稅率，而很多高收入人群的主要收入來自股票、股權等資本所得或財產所得。
此前國務院發布的《關於激發重點群體活力帶動城鄉居民增收的實施意見》提出，平衡勞動所得與資本所得稅負水平，著力促進機會公平，鼓勵更多群體通過勤勞和發揮才智致富。
目前我國股票的取得、出售，到持有期間的股息、紅利，股票、債券，幾乎享受了全鏈條的個稅稅收優惠。有專家建議，取消對短期資本利得的稅收優惠。
施正文認為，對投機性資本所得應該適當提高個稅稅率，相反對長期持有的資本可以適當降低稅率，這有助於資本市場更加健康發展。
梁季表示，未來企業所得稅和個人所得稅的協調問題，應重點解決資本性所得的重複徵稅問題以及完善合夥企業所得稅。
李旭紅認為，未來可以進一步優化綜合計徵與分類計徵的計稅模式，在條件許可時完善大綜合的計稅方式。探索以家庭為單位的計徵方式。另外，加大對於人力資本型人才的稅收激勵，同時發揮現代徵管的優勢，提高數字治稅的水平，繼續落實個稅的減稅效應，為中低收入人群減稅。
陳益刊
編輯：張娟