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五、個人所得稅
（一）個人所得稅概念
個人所得稅，是對個人（自然人）取得的各項應稅所得徵收的一種稅。
【注意】個人所得稅的徵稅對象不僅包括個人還包括具有自然人性質的企業。（個人獨資企業、合夥企業、個體工商戶）
（二）個人所得稅納稅義務人
包括中國公民、個體工商戶（個人獨資企業的投資者、合夥企業的合伙人）及在中國有所得的外籍人員和香港、澳門、臺灣同胞。
| 納稅人類別 | 判定標準 | 承擔的納稅義務 |
| （1）居民納稅人 | 住所標準和居住時間標準只要具備一個就成為居民納稅人： | 負有無限納稅義務 |
| （2）非居民納稅人 | （1）在中國境內無住所又不居住 | 承擔有限納稅義務，只就其來源於中國境內的所得，向中國繳納個人所得稅 |
【例題·單選題】根據個人所得稅法律制度的規定，下列在中國境內無住所的人員中，屬於中國居民納稅人的是（ ）。
A.外籍個人甲2008年9月1日入境，2009年10月1日離境
B.外籍個人乙來華學習200天
C.外籍個人丙2009年1月1日入境，2009年12月31日離境
D.外籍個人丁2009年1月1日入境，2009年11月20日離境
『正確答案』C
【例題·多選題】根據個人所得稅法律制度的規定，下列各項中，屬於個人所得稅居民納稅人的有（ ）。
A.在中國境內有住所的個人
B.在中國境內無住所但在一個納稅年度內在中國境內居住滿365天的個人
C.在中國境內無住所又不居住
D.在中國境內無住所而在中國境內居住不滿1年的個人
『正確答案』AB
【例題·判斷題】把個人所得稅納稅義務人分為居民和非居民的標準是住所。（ ）
『正確答案』×
『答案解析』把個人所得稅納稅義務人分為居民和非居民的標準是住所和居住時間。
（三）個人所得稅的應稅項目、稅率
我國個人所得稅實行分類所得稅制。
1.個人所得稅應稅項目
（1）工資、薪金所得（簡稱工薪），是指個人因任職或受僱而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受僱有關的其他所得。
工薪所得不包括：獨生子女費；執行公務員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼；託兒補助費；差旅費補貼、誤餐補助；按照省級以上規定比例提取並繳付的住房公積金、醫療保險、基本養老保險、失業保險、工傷保險和生育保險等。
（2）個體工商戶的生產、經營所得。
（3）對企事業單位的承包經營、承租經營所得。（個人承包）
（4）勞務報酬所得。（個人從事非僱傭的各種勞務）
（5）稿酬所得。（個人出版圖書，或者發表文章）
（6）特許權使用費所得。（個人專利或者著作權）
（7）利息、股息、紅利所得。（個人持有股權、債權）
（8）財產租賃所得。（個人租房，租車）
（9）財產轉讓所得。（個人轉讓有價證券、股票、建築物、土地使用權、機器設備、車船）
（10）偶然所得。（個人得獎、中獎、中彩）
（11）經國務院財政部門確定徵稅的其他所得。
2.個人所得稅稅率
個人所得稅實行超額累進稅率與比例稅率相結合的稅率體系。
（1）工資、薪金所得，適用超額累進稅率，稅率為5%～45%（自2011年9月1日起執行3%-45%的7級超額累進稅率）；
補充：個人所得稅稅率表
| 級數 | 全月應納稅所得額 | 稅率（%） | 速算扣除數 |
| 1 | 不超過1500元部分 | 3 | 0 |
| 2 | 超過1500元至4500元部分 | 10 | 105 |
| 3 | 超過4500元至9000元部分 | 20 | 555 |
| 4 | 超過9000元至35000元部分 | 25 | 1005 |
| 5 | 超過35000元至55000元部分 | 30 | 2755 |
| 6 | 超過55000元至80000元部分 | 35 | 5505 |
| 7 | 超過80000元部分 | 45 | 13505 |
（2）個體工商戶的生產、經營所得及對企事業單位的承包經營、承租經營所得，適用5%～35%的超額累進稅率（5級）；
（3）稿酬所得，適用比例稅率，稅率為20%，並按應納稅額減徵30%，故實際稅率為14%；
20%×（1-30%）=14%
（4）勞務報酬所得，適用20%的比例稅率，對勞務報酬所得一次收入畸高的，可以實行加成徵收；
（5）特許權使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產轉讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為20%。
（四）個人所得稅應納稅所得額
1.工資、薪金所得
工資、薪金所得，以每月收入額減除費用2000元後的餘額，為應納稅所得額。（自2011年9月1日起費用減除額調整為3500元）
應納稅所得額=每月收入額-2000或4800（外籍人員）
應納稅額=應納稅所得額×適用稅率一速算扣除數
=（每月收入額－費用）×適用稅率－速算扣除數
【例題·計算題】小張2011年11月取得薪金6000元，計算應納稅所得額和應納所得稅額。（全月應納稅所得額1500元以下的稅率3%；超過1500元不超過4500元的稅率10%，速算扣除數為105）
『正確答案』應納稅所得額：6000-3500=2500（元）。
可以用兩種方法計算應納所得稅額。
第一種方法是按照速算扣除數簡易計算法計算：
2500×10%-105（速算扣除數）=145（元）。
第二種方法是按照超額累進稅率定義分解計算：
1500×3%+（2500-1500）×10%=45+100=145（元）。
2.個體工商戶的生產經營所得
個體工商戶的生產經營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失後的餘額，為應納稅所得額。
應納稅所得額=每一納稅年度的收入總額－成本、費用以及損失
3.對企事業單位的承包經營、承租經營所得（了解）
4.勞務報酬所得
（1）每次收入不足4000元的，應納稅所得額=每次收入額－800；
（2）每次收入超過4000元的，應納稅所得額=每次收入額×（1－20%）。
勞務報酬所得的實際執行情況，相當於三級超額累進稅率。
【補充】對應納稅所得額超過20000-50000元的部分，依照稅法規定計算應納稅額後再按照應納稅額加徵五成；超過50000元的部分，加徵十成。因此，勞務報酬所得實際上適用20%、30%、40%的三級超額累進稅率。
【例題·判斷題】個人取得的工資所得按月徵收個人所得稅，個人取得的勞務報酬所得按年徵收個人所得稅。（ ）
『正確答案』×
『答案解析』個人取得的工資所得按月徵收個人所得稅，個人取得的勞務報酬所得按次徵收個人所得稅。
5.稿酬所得、特許權使用費所得、財產租賃所得
（1）每次收入不超過4000元的：應納稅所得額=每次收入額-800；
（2）每次收入4000元以上的：應納稅所得額=每次收入額×（1-20%）。
【注意】稿酬所得減徵30%。
【例題·單選題】李某2010年5月取得一次性稿費收入500元，則其應納的個人所得稅為（ ）。
A.70元
B.100元
C.0元
D.50元
『正確答案』C
6.財產轉讓所得
應納稅所得額=每次轉讓收入-財產原值-合理稅費
7.利息、股息、紅利所得（無扣減項）——以每次收入額為應納稅所得額
個人將其所得對教育事業和其他公益事業捐贈的部分，按照國務院有關規定從應納稅所得中扣除。
【例題·單選題】王某購買福利彩票支出500元，取得中獎收入15000元，其應納個人所得稅為（ ）。
A.2900元
B.750元
C.3000元
D.725元
『正確答案』C
『答案解析』應納個人所得稅=15000×20%=3000（元）。
【例題·單選題】某畫家2009年8月將其精選的書畫作品交由某出版社出版，從出版社取得報酬1O萬元。該筆報酬在繳納個人所得稅時適用的稅目是（ ）。
A.工資薪金所得
B.勞務報酬所得
C.稿酬所得
D.特許權使用費所得
『正確答案』C
個稅總結：
| 徵稅項目 | 計稅依據和費用扣除 | 稅率 | 計稅方法 | 計稅公式 |
| 工資薪金所得 | 應納稅所得額=月工薪收入-3500元 | 七級超額累進稅率 | 按月計稅 | 應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數 |
| 外籍、港澳臺在華人員及其他特殊人員減除費用4800元 | ||||
| 個體工商戶生產經營所得 | 應納稅所得額=每一納稅年度收入總額-成本、費用以及損失 | 五級超額累進稅率 | 按年計算 | |
| 對企事業單位承包承租經營所得 | 應納稅所得額=每一納稅年度收入總額-必要費用 | |||
| 勞務報酬所得 | 每次收入不足4000元的： | 20%比例稅率 | 按次納稅特殊規定有：勞務報酬所得實行超額累進加徵；稿酬所得減徵30% | 應納稅額=應納稅所得額×20% |
| 稿酬所得 | ||||
| 特許權使用費所得 | ||||
| 財產租賃所得 | ||||
| 財產轉讓所得 | 應納稅所得額=轉讓收入-財產原值-合理費用 | |||
| 利息、股息、紅利所得 | 按收入總額計稅，不扣費用 | |||
| 偶然所得 | ||||
| 其他所得 |
（五）個人所得稅徵收管理
以代扣代繳為主、自行申報為輔的徵收方式。
1.自行申報納稅義務人
符合下列條件之一的，為自行申報納稅義務人：
（1）年所得l2萬元以上的；
（2）從中國境內兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的；
（3）從中國境外取得所得的；
（4）取得應稅所得，沒有扣繳義務人的；
（5）國務院規定的其他情形。
【例題·多選題】根據個人所得稅法的規定，個人應當按照規定到主管稅務機關自行辦理納稅申報的情形有（ ）。
A.年所得l2萬元以上的
B.從中國境內兩處或者兩處以上取得勞務報酬所得的
C.從中國境外取得所得的
D.取得應稅所得、沒有扣繳義務人的
『正確答案』ACD
2.代扣代繳——全員全額扣繳申報制度
單位向個人支付稅法規定的9類收入時，不論是否屬於本單位人員、支付的應稅所得是否達到納稅標準，支付所得的單位都應在規定的時間內向主管稅務機關報送必要的納稅人涉稅信息資料。
本節重點掌握
1.增值稅的徵稅範圍；
2.增值稅的分類；
3.小規模納稅人的認定標準；
4.增值稅的稅率；
5.增值稅的計算；
6.消費稅的計稅方法；
7.消費稅納稅人；
8.營業稅的徵收範圍；
9.營業稅的稅目、稅率；
10.營業稅的納稅期限（注意與增值稅的不同）；
11.企業所得稅的納稅人（不包括個體工商戶、合夥企業、個人獨資企業）；
12.企業所得稅的稅率；
13.不徵稅收入和免稅收入；
14.可扣除項目、.不得扣除項目；
15.企業所得稅虧損的彌補；
16.企業所得稅納稅期限和納稅申報的要求；
17.個稅總結表格。
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