中國註冊會計師協會秘書長 陳毓圭
2009年10月18日，財政部召開會計師事務所深入學習實踐科學發展觀活動動員大會，部署會計師事務所參加第三批深入學習科學發展觀活動，在動員大會上，同時發布了《中國註冊會計師職業道德守則》和《中國註冊會計師協會非執業會員職業道德守則》（以下統稱職業道德守則）。職業道德守則系統、全面地闡述了中國註冊會計師和中注協非執業會員的職業道德標準，對於加強註冊會計師行業職業道德教育、完善中國註冊會計師執業實踐，深化註冊會計師行業誠信建設，必將起到重要的指導和規範作用。職業道德守則的發布，是註冊會計師行業貫徹落實國務院辦公廳轉發財政部《關於加快發展我國註冊會計師行業的若干意見》的重大舉措，也是行業貫徹落實科學發展觀的一個重大成果，註冊會計師行業全體人員應當認真學習，結合總結行業恢復重建以來的實踐經驗，圍繞弘揚社會主義核心價值觀，把我國誠信建設提到一個新的高度。
一、行業誠信建設的又一重大成果
當今世界，經濟全球化、金融國際化加速發展。建立在高質量的準則和完善的監管體系之上的財務信息，是經濟發展的關鍵因素。制定一套高質量的財務報告準則、審計準則和職業道德守則，是投資者信賴財務信息的基礎，在推動經濟發展和保持金融穩定方面發揮著重要作用。當前，國際金融危機尚未結束，準則國際趨同面臨新的形勢。國際會計師聯合會採取了非常積極的態度和行動，先後向G20倫敦金融峰會、G20匹茲堡峰會提出應對金融危機的建議，鼓勵各國政府採用和實施統一的全球標準，包括會計、審計和獨立性準則（職業道德守則的核心內容），以提高資本市場在全球的運作能力，使資本能夠有效地跨國流動，減少資本市場的風險和不確定性。
作為註冊會計師行業核心價值的職業道德，一直受到行業的高度重視，職業道德規範建設不斷取得進步。我們先後發布了一系列有關職業道德要求的規範性文件，其中包括1992年9月發布的《中國註冊會計師職業道德守則（試行）》、1996年12月發布的《中國註冊會計師職業道德基本準則》，以及2002年6月發布的《中國註冊會計師職業道德規範指導意見》。本次發布的職業道德守則，是在認真總結以往職業道德實踐經驗，吸收借鑑新修訂的國際職業會計師道德守則的基礎上制定的，既體現了中國國情，又實現了與國際職業道德守則的趨同。
國務院轉發的財政部《關於加快發展我國註冊會計師行業的若干意見》，要求以誠信建設為行業發展的生命線，以維護公眾利益為宗旨，以職業道德建設為核心，堅守獨立、客觀、公正的職業立場，全面提升行業的誠信度和公信力。中共中央組織部和中共財政部黨組發布的《關於進一步加強註冊會計師行業黨的建設工作的通知》，要求把黨員教育與行業誠信建設和職業道德建設相結合，把遵守黨的紀律與遵守執業紀律相結合。財政部謝旭人部長要求，在未來5年左右的時間內，使行業隊伍職業道德水平和專業勝任能力顯著提高，有計劃、有步驟地培養一大批國際化、複合型人才。劉仲藜會長指出，誠信作為行業的本質屬性和核心價值，是註冊會計師行業生存發展的基石，也是行業實現科學發展的根本保障。王軍副部長親自擔任職業道德準則委員會的主席，主持和指導職業道德規範的建設工作。
我相信，職業道德守則的發布和實施，對於註冊會計師行業深入學習科學發展觀，加強行業黨的建設，深化行業誠信建設，提高行業職業道德教育水平，完善職業道德實踐，推進行業又好又快發展具有重要意義。
二、職業道德守則的主要內容
職業道德守則充分總結和體現了註冊會計師行業恢復重建以來積累的經驗，認真分析了我國註冊會計師行業誠信建設實踐存在的突出問題，對註冊會計師承擔獨立審計以及相關專業服務涉及的職業道德理念進行了系統闡述，同時還對中注協非執業會員面臨的職業道德問題提出了要求。
一個行業用近七萬字的篇幅，基於三十年的實踐積澱，按照國際趨同的要求規範自己行業的職業道德行為，充分體現了自己對公眾利益高度負責的精神。
這套守則有以下幾點值得我們認真關注：
——關於誠信的要求。誠信是我國傳統道德文化的重要內容之一，「誠信者，天下之結也」。職業道德守則要求註冊會計師在所有的職業活動中，保持正直，誠實守信。註冊會計師如果認為業務報告、申報資料或其他信息存在含有嚴重虛假或誤導性的陳述、含有缺少充分依據的陳述或信息、存在遺漏或含糊其辭的信息，則不得與這些有問題的信息發生牽連。
——關於獨立性的要求。獨立性是註冊會計師執行鑑證業務的靈魂，是客觀、公正的體現，也是職業道德守則的精髓。職業道德守則要求註冊會計師在執行鑑證業務時，應當從內心狀態和外在形式方面均保持獨立性，尤其在以下方面強化了獨立性要求：（1）將獨立性要求從上市公司擴展到所有涉及公眾利益的實體；（2）對事務所特定員工跳槽至涉及公眾利益的審計客戶並擔任特定職位，作出冷卻期的要求；（3）將合伙人輪換要求擴展至所有關鍵審計合伙人；（4）強化對審計客戶提供非鑑證服務的部分規定；（5）如果對某一涉及公眾利益的審計客戶的全部收費連續2年超過事務所全部收費的15%，要求在發表審計意見之前或之後進行覆核；（6）禁止將關鍵審計合伙人的薪酬或業績評價與其向審計客戶推銷的非鑑證服務直接掛鈎。
——關於客觀和公正的要求。客觀和公正是指按照事物的本來面目去考察，從實際出發，不添加個人偏見。職業道德守則要求註冊會計師在執業活動中，做到客觀公正、實事求是，不得因各種不當影響而損害自己的職業判斷。如果存在導致職業判斷出現偏差，或對職業判斷產生不當影響的情形，註冊會計師不得提供相關專業服務。
——關於專業勝任能力和應有的關注的要求。為確保提供具有專業水準的服務，註冊會計師應當將專業知識、技能和經驗始終保持在應有的水平。職業道德守則要求註冊會計師不斷通過教育、培訓和執業實踐獲取和保持專業勝任能力，同時保持應有的關注，遵守職業準則和職業道德規範，勤勉盡責，認真、全面、及時地完成工作任務。
——關於保密的要求。註冊會計師能否與客戶維持正常的關係，有賴於雙方自願而又充分地進行溝通和交流，不掩蓋任何重要的事實和情況，這以保密原則作為基礎。職業道德守則要求註冊會計師對職業活動中獲知的涉密信息保密，包括對擬接受的客戶或擬受僱的工作單位，以及所在會計師事務所內部的涉密信息保密。
——關於良好職業行為的要求。註冊會計師要「惜譽如金」，自覺維護行業形象。職業道德守則要求註冊會計師遵守相關法律法規，避免發生任何損害職業聲譽的行為，在向公眾傳遞信息以及推介自己和工作時，應當客觀、真實、得體，不得損害職業形象。
——關於收費的要求。會計師事務所的收費應當公平地反映為客戶提供的專業服務的價值，不能通過降低價格或者或有收費的方式，削弱註冊會計師的獨立性，降低服務質量。職業道德守則要求如果收費報價明顯低於前任註冊會計師或其他會計師事務所的相應報價，會計師事務所應當確保在提供專業服務時，遵守執業準則和職業道德規範的要求，使工作質量不受損害，並使客戶了解專業服務的範圍和收費基礎。除法律法規允許外，註冊會計師不得以或有收費方式提供鑑證服務，收費與否或收費多少不得以鑑證工作結果或實現特定目的為條件。
——關於運用職業道德概念框架的要求。根據職業道德概念框架，註冊會計師如果發現可能違反職業道德基本原則的情形，應當首先識別該情形可能對職業道德基本原則產生的不利影響，然後評價不利影響的嚴重程度，如果超出了可接受的水平，則註冊會計師有必要採取防範措施消除該不利影響或將其降低至可接受的水平。
——關於對非執業會員的要求。為了規範非執業會員從事專業服務時的職業道德行為，促使其更好地履行相應的社會責任，維護公眾利益，職業道德守則把非執業會員納入職業道德建設的規範體系，從職業道德基本原則、職業道德概念框架、潛在衝突、信息的編制和報告等方面作出規定，是本次職業道德守則制定的一大突破。
三、認真領會，重在實踐，確保守則執行到位
註冊會計師職業道德守則是註冊會計師行業全體從業人員的行為規範，能否發揮提升行業誠信水平和職業道德水平的作用，關鍵在於每個註冊會計師是否能夠在執業實踐中充分理解、貫徹和遵循，為此提出以下幾點要求：
一是認真學習，組織培訓。當前註冊會計師行業正在按照黨中央的統一部署參加第三批深入學習實踐科學發展觀活動，我們要以此為契機，把貫徹執行科學發展觀與推動行業的科學發展相結合。行業的科學發展首先是誠信建設，衡量行業的發展是否科學，首先要看行業是否講誠信。在學習實踐科學發展觀活動中，每個註冊會計師都要對照檢查一下自己是否誠信，還存在哪些不符合職業道德要求的行為和領域。要通過學習國務院轉發的財政部《關於加快發展我國註冊會計師行業的若干意見》和職業道德守則，把誠信建設做深做透，發揮對行業發展的保障作用。在事務所從業的黨員，要把對黨性的學習和對職業道德守則的學習結合起來，努力提高自身素質。中國共產黨立黨為公、執政為民的執政理念，與註冊會計師行業維護公眾利益的目標是相契合的，我們應當用黨性教育指導誠信建設，以誠信建設的成果豐富黨性教育的內容。
二是加強行業誠信監督。要在繼續實施和完善執業質量檢查制度中，把充實職業道德評價、加強獨立性的監管作為重要內容。在執業質量檢查中，不僅要查審計程序是否執行到位，還要檢查在利益衝突中是否貫徹了職業道德要求。要全力實施行業發展戰略，深化誠信建設，鑄造誠信精神，不斷完善行業信用管理、誠信檔案、事務所信用評級、從業人員誠信宣誓、事務所誠信公約等制度。要完善違規行為處罰辦法，把違反職業道德的行為納入處罰範圍。
三是加強職業道德教育。誠信的品格需要培養和薰陶，要把職業道德守則列為註冊會計師繼續教育乃至會計專業大學教育的必修科目，推動大學開設職業道德課程；要進一步加強誠信教育，用註冊會計師執業成敗兩方面的案例，開展警示教育；要編寫職業道德教育的相關教材，並將職業道德守則的內容體現在註冊會計師考試各科目中。
制定和實施職業道德守則，是註冊會計師核心價值的本質要求，體現了建立社會主義核心價值體系的理念。遵循職業道德要求，是註冊會計師行業向全社會的莊嚴承諾，希望得到社會各界的指導、評價和監督。