最全面！最詳細的「應交稅費-應交增值稅」科目內涵

最近有小夥伴反映：想透徹地學習「應該稅費-應交增值稅」科目裡的明細科目。

猶記得十幾年前在大學裡學習會計基礎課程的時候，「應交稅費-應交增值稅」這個科目一直嚼不爛，「進項稅額抵扣」這個知識點甚至需要看很多案例、做很多題才能悟出其中的邏輯關係，再到「進項稅額轉出」時，又回到雲裡霧裡的朦朧狀態了。

對於「應交稅費-應交增值稅」這個科目，大家平時見得很多，它環繞交易活動的始終，但大部分的小夥伴在實操中實際只摸到它的冰山一角。

那麼今天通過一些案例和情形，全面系統地解剖開，看看它到底多有料！

「應交稅費-應交增值稅」的下設明細科目

2. 應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）

4. 應交稅費-應交增值稅（銷項稅額抵減）

6. 應交稅費-應交增值稅（轉出未交增值稅）

8. 應交稅費-應交增值稅（減免稅額）

一. 購銷業務的情況——（進/銷項稅額）

【例1】某工業生產企業為增值稅一般納稅人，2020年6月1日從房地產開發企業購入不動產作為行政辦公場所，按固定資產核算。該企業共支付不含稅價款5,000萬元，適用稅率13%，企業應作如下帳務處理：

借：固定資產 50,000,000

應交稅費－應交增值稅（進項稅額） 6,500,000

貸：銀行存款 56,500,000

相對地，房地產開發企業涉及「應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）」科目。

註：根據《財政部 稅務總局 海關總署關於深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號）第五條規定，自2019年4月1日起，納稅人取得不動產或者不動產在建工程的進項稅額不再分2年抵扣。所以案例1中企業購進不動產，增值稅進項可一次性抵扣。

二. 進項稅額不予抵扣的情況——（進項稅額轉出）

【例2】某工業企業為增值稅一般納稅人，2020年5月20日購入一批材料，增值稅專用發票上註明材料價款為130萬元，增值稅額為16.9萬元，材料已入庫，貨款已經支付。材料入庫後，該企業將該批材料全部用於發放職工福利。企業帳務處理如下：

材料入庫時：

借：原材料 1,300,000

應交稅費－應交增值稅（進項稅額） 169, 000

貸：銀行存款 1,469,000

用於發放職工福利時：

借：應付職工薪酬 1,469,000

貸：應交稅費－應交增值稅（進項稅額轉出） 169,000

原材料 1,300,000

三. 差額徵稅的情況——（銷項稅額抵減）

【例3】某旅遊企業為增值稅一般納稅人，選擇差額徵稅的方式。該企業2020年7月1日向旅遊服務購買方收取的含稅價款為318,000元（含增值稅18,000元），應支付給其他接團旅遊企業的旅遊費用和其他單位的相關費用為212,000元，其中因允許扣減銷售額而減少的銷項稅額12,000元。企業可作如下帳務處理：

借：銀行存款318,000

貸：主營業務收入 300,000

應交稅費－應交增值稅（銷項稅額） 18,000

借：主營業務成本 200,000

應交稅費－應交增值稅（銷項稅額抵減） 12,000

貸：應付帳款212,000

四. 交納增值稅的情況——（已交稅金）

企業當月交納當月的增值稅，通過「應交稅費－時候應交增值稅（已交稅金）」科目核算。

借：應交稅費－應交增值稅（已交稅金）

貸：銀行存款

五. （轉出未交增值稅）和（轉出多交增值稅）

為了分別反映增值稅一般納稅人本月欠交增值稅款的情況，企業一般會設置「應交稅費-未交增值稅」明細科目，核算企業月末從「應交稅費－應交增值稅」科目轉入的當月未交或多交的增值稅。

當月應交未交增值稅：

借：應交稅費－應交增值稅（轉出未交增值稅）

貸：應交稅費－未交增值稅

當月多交增值稅：

借：應交稅費－未交增值稅

貸：應交稅費－應交增值稅（轉出多交增值稅）

六. 抵減增值稅額的情況——（減免稅款）

按增值稅有關規定，初次購買增值稅稅控系統專用設備支付的費用，以及繳納的技術維護費，允許在增值稅應納稅額中全額抵減。

購入增值稅稅控系統專用設備：

借：固定資產

貸：銀行存款/應付帳款

抵減增值稅:

借：應交稅費－應交增值稅（減免稅款）

貸：管理費用

發生技術維護費：

借：管理費用

貸：銀行存款

抵減增值稅:

借：應交稅費－應交增值稅（減免稅款）

貸：管理費用

「應交稅費-應交增值稅」這個科目所包含的內容比較多，需要根據不同的會計處理情形選擇設置不同的明細科目。明細科目雖然不少，但是含義卻是可以按字面意思理解，一目了然。小夥伴們不妨結合案例和相關情形學習，捋清楚其中的邏輯關係，並不難掌握。