摘 要：文章對行政事業單位財務管理中存在的問題進行了分析，並提出了相關對策。
關鍵詞：行政事業單位 財務管理 財政改革
近年來，隨著財政改革的不斷深入，行政事業單位財務管理改革不斷加強，逐步建立起了比較完善的預算管理體制和收入、支出管理方式。但是，目前的財務管理，還存在許多不容忽視的問題。本文就此作如下論述。
一、存在的問題
（一）體制方面的問題
1.專項資金的管理。專項資金是指定用途、專款專用、單純核算的預算資金。對某些預算支出進行專項核算，有利於保證專項任務的完成，提高資金的使用效果。目前，專項資金管理在體制方面存在著一些問題，影響了財政資金的使用效益，加大了財政負擔，削弱了財政的宏觀調控能力。
2.預算外資金的管理。首先是衝擊國家財政收入，削弱了政府宏觀調控能力。預算外資金是從財政預算資金中分離出來的，但在分流收入的同時，並沒有相應地分流財政支出，於是出現了原由財政供給的項目照樣供養的狀況。這不論從財政資金供需平衡理論還是從實踐看，都必然導致預算內資金緊，預算外資金松的問題。
其次是導致分配主體多元化和社會分配不公，誘發腐敗。預算外資金的產生實際上是政府對地方和部門的放權讓利行為。對各部門放權，使得本來掌握在財政部門手中的分配權力紛紛下放到各主管部門。在利益機制和攀比效應的誘惑下，一些部門竭力尋找預算外的財源，「三亂」行為進一步蔓延。第三是加劇了部門保護和條條分割，不利於政企分開和產業結構的調整。預算外資金的大量存在，在一定程度上維護了部門單位的既得利益。一些部門從自身利益出發，必然要考慮如何加強對預算外資金的收取，怎樣保證這塊資金的完整和規模擴大，因此會加大對企業的行政幹預，加劇部門保護和地方保護，致使政企分開難度較大，不利於現代企業制度的建立。
（二）制度不健全
1.專項資金的管理。一是把關不嚴，供應範圍過寬。由於財政部門或上級單位在核撥專項資金前，項目缺乏必要的論證，使得資金和應辦的項目脫節，從而在各級財政的預算、決算中，幾乎所有的支出科目都列有專項經費，使用範圍帶有極大的模糊性和不確定性，缺少「度」的限定。二是資金分配存在嚴重的隨意性。「會哭的孩子多吃奶」的情況，帶有普遍性，一定程度上影響了分稅制財政體制的施行，同時，也給擠佔挪用專項資金以可乘之機。
2.往來款項的管理。據調查，現在行政事業單位往來款項帳面餘額佔流動資產50%以上，而且有相當一部分屬於呆帳、壞帳。主要表現在採購財產物資商品的預付貨款因不及時清算或貸款擔保硬性扣回形成呆壞帳。單位購車、買設備或其他物品，匯給商家的錢多，購物金額少，因結算不及時，產生債務糾紛，無法收回形成呆帳。個別單位違規為其他單位或個人提供貸款擔保，由於借款人不能到期清償而承擔連帶責任被銀行硬性將款項扣回，單位求償未果形成呆帳，而直接責任人得不到相應的懲罰。
3.年終清理結算和財務結帳。年度終了，對全部會計核算進行清理結算和帳務結帳是編報年度決算的重要環節，也是保證單位決算報表準確、真實、完整的一項基礎工作。突出表現在：單位財務沒有及時清理結算，往來款項往往由於跨年度責任不清，而形成呆帳壞帳。
（三）制度執行不力
1.對資金的管理。一是職工借用公款沒有及時催收形成呆帳；二是對有償資金不及時清算形成壞帳。
2.對原始票據的管理。近年來，對原始憑證的管理進行規範化、制度化的同時，也出現了一些問題，主要是原始票據記載的內容、信息失真，甚至出現了「假冒偽劣」的數據。要想有效地解決這一問題，必須從源頭抓起，加強原始票據的管理。
3.應繳款項的管理。實際工作中，單位的應激款項管理不夠規範，使用上比較混亂，使其大部分游離於財政監督之外，亂支亂用，在一定程度上助長了腐敗行為的發生。
4.年終清理結算和財務結帳。一是會計部門和財產管理部門沒有按有關規定，對各項物資進行清理盤點，致使盤盈、盤虧資產不能及時查明原因，按規定作出處理，調整財務，從而導致帳實不符。二是沒有按規定進行年終結帳。檢查中發現部分單位沒有按新財務制度的規定，將收入支出帳戶的餘額全部轉入「結餘」帳戶，而是仍沿用舊的帳務處理方法，將本年度結餘虛列支出轉入存款，造成本年度內收支不實。
（四）資產管理有漏洞
財產物資處理不及時結算形成呆壞帳。有的單位把閒置的設備物資作價劃給企業、其他單位，或把庫存物資以賒銷形式出售，事後不及時清理、結算，長期掛在應收款帳戶上，日久形成呆帳。為了有效地制止行政事業單位往來款項的不規範行為，避免國有資產的流失，財政部門必須加強行政事業單位往來款項及資產的管理監督。
二、對策和建議
（一）體制改革方面
1.實行分類管理。目前，財政專項資金在財政資金中佔有一定比例，涉及項目較多，必須實行「分類管理，專款專用，統一決算」的管理模式。分類管理，即根據專業資金的不同性質進行分類，根據不同類別，採取不同的管理辦法。
2.嚴格履行借款合同並重申不準職工借支的規定。今後行政事業單位之間，一般不應發生借款業務，特殊情況需要借款的，應履行借款合同，依法借貸。同時財政部門應重申不準職工借用公款。還要進一步明確：行政事業單位的各項資金都歸政府所有，由政府財政部門統一支配。
3.明確預算外資金的性質，徹底打破兩權不變的格局。國務院《決策》已明確指出：「預算外資金是財政性資金，不是部門和單位自有資金，必須納入財政管理。」這充分揭示了預算外資金的性質，是一種依託國家政權、以政府為分配主體的財政性資金，突破了過去「兩權」不變的格局，重新把所有權歸還國家，管理權歸還財政。這就使擴大財政收入規模，增強政府宏觀調控能力成為可能。
4.取消單位收入過渡戶，確保預算外資金全額上繳財政專戶。對預算外資金實行財政專戶管理，是搞好預算外資金管理的前提。取消各單位收入過渡戶是保證預算外資金全額上繳財政專戶最有效的辦法。
5.逐步實行票款分離制度，從源頭上堵塞漏洞，防範腐敗。實行票款分離制度，就是實行「立項、收費、支出、稽查」諸權分離機制，執法單位有權開票，無權收費，開票多少與其正常經費不相掛鈎。行政事業單位應繳款項及非財政撥付取得的各項資金，必須嚴格按規定上繳，實行「票款分離」、「收支兩條線」管理，使其統一納入單位綜合財務收支計劃，統籌安排。這樣，使應繳款項由暗處擺到明處，有利於控制不合理支出，同時也為財務檢查、審計工作提供便利，為清理整頓行政事業單位非法收入奠定基礎，更有利於加強財務管理，防止腐敗現象的發生。
（二）建章立制，嚴格執行
1.加強財務制度建設，建立有效的支出約束機制。一是綜合性的管理制度，如加強經費管理制度、財務人員崗位職責等。二是單項的管理制度，如加強辦公費、電話費、郵資費等管理制度。三是相關性的管理制度，如接待制度、車輛管理制度等。這樣，從單位內建立起有效的支出約束機制，做到有章可循，並且嚴格按制度辦事，以堵塞漏洞，節約資金，防止經費支出中的「跑、冒、滴、漏」，最大限度地提高各項資金的使用效益。
2.強化開支計劃性，合理安排項目經費。首先確保人員經費開支，其次保證必要的辦公經費需要，然後再按照輕重緩急安排其他項目的開支。計劃制定後，還必須嚴格執行，防止前緊後松，保證計劃的有效性。
3.嚴格經費支出管理，杜絕揮霍浪費現象。第一，建立嚴格的經費開支審批制度。對於每項開支，都必須嚴格按規定的權限審批後方可報銷。第二，制定嚴格的經費開支報銷程序。每一筆開支都必須取得合法有效的票據，並附有關批件，由經辦人員負責籤字，財務人員審核，領導審批後才能予以報銷。第三，統籌安排使用各項經費。第四，加強經費開支的事前監督。第五，健全單位財產物資的管理。
4.對原始票據報銷傳遞程序的管理。一是由經濟業務發生的經手人、科室負責人先審核籤字，說明此經濟業務確實發生；二是由分管各單位經手人根據要求填好報銷單，送財務人就原始憑證是否符合財務制度，是否符合開支範圍等進行審核。
5.對原始票據的源頭管理。一是要逐步完善管理制度，明確有關部門的職責範圍；二是對確需使用普通票據的單位、個體組織備查；三是有關職能部門應盡其職，加大執法力度，對原始票據實行稽查制度。
6.規範年終清理結算和財務結帳。為保證單位進行清理結算和財務決算報表準確、真實、完整，年終清理結算和結帳應做到：（1）單位內部必須建立嚴格的內部財物管理制度，責任到人，建立健全帳簿記錄，做好會計基礎數據的建檔立制工作。（2）嚴格按照財務制度的規定，於年終結帳前，對單位的各種暫存、暫付、借入、借出的往來款項，需嚴格按照「嚴格控制、及時清理」的原則，分類清理。同時，將應當轉作各項收入或各項支出的往來款項，及時轉入各有關帳戶，編入本年決算。
（三）加強監督，責任到人
1.改革資金的分配方式，加強監督檢查。
2.開展財務活動分析，提高經費管理水平。
3.加大對應收、應付款項的清理力度。根據單位帳面反映出的往來款項餘額，要有單位負責人組織會計人員和相關責任人，查清債權發生的時間和事由，取出原會計處理的原始憑證，與債務人對帳，發出催款通知書，責令其限期歸還。一時難以收清的，可籤訂還款計劃，分期歸還。
4.查處應收帳款業務處理中的不正之風和違規行為。
5.依法確認壞帳損失並及時核銷。財政部門要堅持對歷史負責，對會計信息真實性負責的態度，完善對壞帳損失的審批處理程序。
（四）提高財務人員的整體素質
一是在財務隊伍中普及法律知識，強化財會人員的法律責任；二是加強思想和職業道德教育；三是加強會計核算，提高會計基礎工作水平；四是實現會計電算化；五是加強培訓，抓好繼續教育；六是建立有效的激勵約束機制。
知識經濟時代的到來，客觀上要求財會人員樹立新觀念。各單位要建立責、權、利相結合的財務運行機制，強化對人的激勵和約束，才能充分調動人的積極性、主動性和創造性。這是提高財會人員整體素質的根本保證。