文/財稅有道
2019年4月1日增值稅稅率由16%、10%的稅率降到13%和9%，保持6%一檔稅率不變，這次稅率下調主要針對的是製造業企業，製造業和生產生活性服務業目前是國家要重點扶持的的行業。
在製造業稅率變成13%後，服務業進項稅大幅度減少，針對這種情況，國家稅務總局通過增值稅進項稅加計10%15%抵扣來增加服務行業進項稅。
增加稅收抵扣的例子很多，比如，服務業企業買了一臺設備花113萬， 其中100萬是買價，13萬是進項稅額，如果按照13萬做進項稅額抵扣，相比原來按16%做抵扣，服務業企業的進項稅額就少了。要保證進項稅額不減少， 最簡單的辦法就是，拿到13%的進項稅額允許按16%做抵扣，這樣可以使這些企業稅負只減不增。
一、 稅率 下調對建築業的影響
在一般計稅的情況下，增值稅是用銷項稅額減進項稅額來計算的，建築業的稅率從10%降到9%。那麼工程造價也是按照不含稅的造價，加上9%的增值稅計算， 雖然在算銷項稅額時下降了一個百分點，但業主支付稅錢也是按9%支付的。
我們在採購的時候呢，可能會有兩種情況：
假設1：供應商調整"稅錢"假設2：供應商價稅合計數不變
第1種情況企業大多數情況下會遇到，比如，原來買100萬的材料，如果要發票16%的發票，企業要支付116萬，其中有16萬進項稅額，100萬是買價。稅率下調之後供應商相應的稅錢下調，這對企業的利潤影響是不大。比如，原來銷項稅額是20萬，進項稅額是16萬，20萬減16萬，企業要交4萬元的增值稅，稅率下調後企業的銷項稅額是18萬，進項稅額是13萬，18-13，要交5萬元的增值稅。
有些供應商很強勢就會出現第2種情況，按上例，原來稅率沒有下調時需要支付116萬，稅率下調之後，供應商價稅合計數仍然是116萬，然後給購買方開13%的發票，這個情況對企業就很不利，成本會增加。
如果從單純交給稅務局的稅款上看，企業好像稅負增加了，但實際上對利潤的影響並不大。從上述例子看出， 由於交增值稅多了， 交的附加稅費會稍微多一點，對利潤會產生影響，但影響不大。增值稅是價外稅，不用過多關注增值稅稅負，而應該關注利潤。這次減稅，國家確實少收稅了，但是，消費者受到的好處是最多的。
二、採購比價
稅率下調後，供應商給購買方開專票、普票或者不開發票，應該按什麼標準支付價款對企業有利，成本最低，這是企業最關心的核心點。
採購比價的含義：如果我們支付100元（價稅合計數）拿到13%的專票，和支付90.24元拿到3%的專票，成本和利潤是一樣的。
採用第2種方案給稅務局交的稅比較多，而利潤和取得16%的發票是一樣的，這樣，有可能第2個方案是兩全其美的方案。
第3種文案，如果我們在採購環節取得普通發票，對方的價格應該打折到87.35元才是合算的。
甚至，我們在採購環節拿不到發票也行， 只不過企業沒有進項稅額可以抵扣，企業所得稅稅前要做調整，但是，如果供應商能給我們打65.51折，那麼，這種情況 和支付100元取得13%的專票成本、利潤是一樣的。
9%的採購比價：
假如總包方把一項工程分包出去，第1個方案是分包給增值稅一般納稅人，分包商給總包方開9%的發票，總包方支付100萬的工程款（價稅合計數）。那麼這種情況下，總包方把同樣的工程分包給一個小規模納稅人開3%的發票，支付93.93萬元的工程款，成本、利潤和第1個方案是一樣的。
總的來說，通過這2張表我們應該改變觀點，企業最重要的目標是利潤，要看利潤的變化，而不要看增值稅的變化，增值稅對企業的影響主要是通過附加稅費影響成本費用。換句話說，如果國家不收附加稅費，增值稅率的下調上漲，對企業的利潤沒有太大的影響。
我們還是要樹立一個觀念，在工作中，要把注意力轉移到成本和利潤上，在採購活動中通過採購決策選擇供應商使成本最低。
採購決策簡易公式：
取得專票實際採購成本=金額-稅額*附加稅率之和（一般是12%）
取得普票實際採購成本=發票價稅合計數
比如，我們在買材料的時候有三個供應商，開的發票都不一樣，有開普票的有開專票的，有開3%的發票和13%的發票的， 那麼我們怎麼決策？
如果材料的質量規格都完全一樣，就看誰的成本低。
三、新稅率下納稅義務時間怎麼判斷？
實際工作中，我們一般在開發票時產生納稅義務。
其實，對於交稅開發票的時間（納稅義務時間）有專門的規定。按照稅法文件規定：不管有沒有收到錢，到了納稅義務時間就應該給客戶開發票並計算繳納增值稅。
確定納稅義務時間有兩個條件：1、發生了應稅行為，2、收取了款項或者取得索取銷售款項的憑據。
這2個條件是什麼意思？
1、 發生了一次性行為，比如，施工企業發生應稅行為不是在工地上幹活了，就發生了應稅行為，而是企業給對方提供建築服務，對方認可了，才叫發生應稅行為。
2、 假如業主確認工程量後10天內付款。那麼，到了第10天不管業主給不給錢，都到了納稅義務時間。
四、納稅義務時間和發票開具以及納稅申報之間的關係
一般有三種情況：
1、 當月發生了納稅義務，當月開具發票，次月申報期申報納稅。2、 當月發生納稅義務，次月申報期申報納稅，以後期間開具發票。3、 當月開具發票，當月發生納稅義務，次月申報期申報納稅。
第1種情況是最標準的。工作中也會出現第2種情況，有些時候發生了納稅義務先繳納了稅款，客戶暫時不要發票，晚幾個月才開發票。比如。今年3月份發生了納稅義務，4月初 按照10%申報納稅了，但是，業主要施工方7月份給他開發票，那麼，7月份補開3月份的發票，就按已繳稅時對應的稅率補開發票。
第3種情況也屬於一種不正常的情況，在這次稅率改革的時候，施工方還沒幹活，有些業主要求施工方提前開發票。按稅法規定，先開發票就產生了納稅義務了，如果現在按10%開發票，就得按10%交稅。那麼，這些工程將來完工之後，就不能按9%的稅率開具發票。
五、稅率調整期間的銷售業務
例1、 假設5月1日稅率下調，某項目已經結算工程價款5500萬（含稅），此部分應該是按照10%計算納稅和開具發票（不論何時開票）；剩餘5500萬元 （含稅）將於5月1日後施工並結算，若不提前開發票，只能按9%繳稅開票。
理論上，剩餘5500萬元對應交易金額核減50萬元稅額。若提前開票，需對比提前收款資金收益和附加稅費成本！
已結算5500萬的工程，已發生納稅義務，因此，不管是在5月1號之前開發票，還是之後補開發票，都是按稅率調整前稅率10%交稅。
剩餘的5500萬元工程將於5月1號以後施工並結算，這種情況下，只要施工方不給業主提前開發票， 那麼稅率按調整後的9%交稅。
接下來還有一個問題， 假如說5月1號以後完成的5500萬正常結算，按9%給業主開發票，有可能業主會要求這5500萬核減50萬的稅額，因為5500萬的造價裡有500萬是增值稅，原來是按10%給算的，現在變成9%就只有450萬了。從理論上來說，施工不吃虧，這是合理的。
但是在實際操作的時候可以和業主討價還價，有些業主可能也不計較這50萬，就不要了，還按5500萬結算。
有些業主對於5月1日後結算的工程5500萬，造價不變，但是要施工方提前開發票。這種情況下，能不能提前開發票？
如果施工方有選擇的餘地，要算一下提前收款資金收益和附加稅費的成本。
如果提前開發票， 一般要提前支付工程款付。施工方要算一下，提前拿到資金能拿到多少利息，再算一下按10%算銷項稅額，比9% 要多交多少增值稅，乘以附加稅率就是提前開發票的成本，算一下資金利息夠不夠。
還有一種情況，有可能業主讓提前開發票，卻不提前支付資金，那麼就沒有資金收益。 所以施工方要考慮要不要能不能提前開發票。
有些業主都比較強勢，施工方沒有選擇餘地，即使吃虧，也得提前開發票，那就沒有籌劃的意義了。
任何的籌劃都是有選擇方案的，才能籌劃，要是沒有沒有可選的方案，那就只能走一條路。
六、採購合同應該怎麼籤
籤採購合同時一定要價稅分離，如果稅率有變動，跟供應商討價還價的時候，才有協調的空間；如果採購合同裡的金額只有一個價稅合計數，稅率下調時讓供應商核減，他就不願意。
由於我國增值稅稅制還要不斷改革，建議在合同中要有一些涉及到稅率調整的條款， 合同中要約定合同執行期間如果稅制發生變化， 要根據新稅率計算有關稅額等類似的條款。這樣，才能夠讓的合同相關金額隨著稅制的變化而相應的做出調整，才能以一個公平的價格來交易。