企業清算所得的稅務處理

2020-12-20 中華會計網校

　　企業在辦理稅務註銷登記之前，應針對實際經營期（納稅年度中間終止經營活動的）和清算期分別作為一個納稅年度，向稅務機關辦理當年度經營期企業所得稅彙算清繳和清算期企業所得稅納稅申報。

　　清算期開始日期的確定

　　實際經營終止之日為經營期的截止日期，即當期企業所得稅彙算清繳的最後日期，也是清算期開始之日的前一日。實務中清算期的開始日期一般由企業根據實際經營需要自行確定。

　　清算所得的計算

　　結合財政部、國家稅務總局《關於企業清算業務企業所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕60號）的相關規定，清算所得用公式表述如下：清算所得＝資產可變現價值或交易價格－資產的計稅基礎＋債務清償損益－清算費用－相關稅費－可彌補以前年度虧損。

　　企業的資產可變現價值是指企業清理所有債權債務關係、完成清算後，所剩餘的全部資產折現計算的價值。如果企業剩餘資產能在市場上出售而變現，則可以其交易價格為基礎。用公式表述如下：資產可變現價值或交易價格＝貨幣資金＋清理債權的可收回金額＋存貨的可變現價值＋固定資產的可變現價值＋非實物資產的可變現價值。

　　債務清償損益是指納稅人在清算期間實際償還的債務金額與負債計稅基礎的差額。

　　清算費用是指納稅人在清算過程中實際發生的、與清算活動有關的費用，包括清算組組成人員的工資、差旅費、辦公費、公告費、訴訟費、評估費、諮詢費等。

　　相關稅費是指在清算期間因處理資產、負債而產生的營業稅、印花稅、土地增值稅、教育費附加等稅費。

　　清算期間應繳企業所得稅＝清算所得×企業所得稅稅率（即25%）。

　　以前年度虧損彌補

　　清算期作為一個獨立的納稅年度，按照財稅〔2009〕60號文件的規定，清算所得可依法彌補以前年度虧損。稅法規定，不超過5年的企業以前年度的虧損額，可以用以後年度所得彌補，即清算期之前5個納稅年度的稅法認定的虧損額，可以在計算清算所得時彌補，以彌補以前年度虧損後的所得作為清算所得計算清算所得企業所得稅。

　　股東取得剩餘資產的涉稅事宜

　　被清算企業股東分得的剩餘資產，應先確認股息所得，再將減去股息所得後的剩餘資產餘額與股東投資成本（包括實收資本和資本公積中的資本溢價合計數）相比較，差額再確認投資轉讓所得或損失。居民企業取得的股息所得符合條件的免徵企業所得稅；非居民企業取得的股息所得，屬於2008年1月1日之前被投資企業形成的累積未分配利潤，免徵企業所得稅；2008年及以後年度被投資企業新增未分配利潤，應按規定繳納10%的企業所得稅。居民企業確認的投資轉讓所得或損失應合併到該企業納稅年度利潤總額內；非居民企業確認的投資轉讓所得，應按規定繳納10%的企業所得稅。

　　清算所得案例分析

　　某企業成立於2002年，實收資本4000000元，截至2007年12月31日，企業帳面未分配利潤為1284798.38元。根據股東會決議，企業準備註銷。2008年9月30日的資產負債情況如下：流動資產5679008.56元，非流動資產227155.98元，流動負債402849.64元，非流動負債為0，所有者權益5503314.90元（其中實收資本4000000元，本年利潤218516.52元，未分配利潤1284798.38元）。

　　1.經營期企業所得稅的計算及申報。

　　股東同意企業提前解散的股東會決議籤署日期是2008年9月30日，並在當日成立清算組，則2008年1月1日~2008年9月30日為經營期未滿12個月的一個納稅年度。按規定進行經營期企業所得稅彙算清繳，2008年1月~9月企業會計利潤總額為218516.52元（假設沒有其他納稅調整事項，企業所得稅稅率為25%），企業應按規定進行2008年1月1日~2008年9月30日這一經營期的企業所得稅彙算清繳，並繳納企業所得稅54629.13元。

　　2.清算期企業所得稅的計算及申報。

　　2008年10月1日為清算期開始之日，2008年12月20日申請稅務註銷，即清算期為2008年10月1日~2008年12月20日，截止日期為12月20日。

　　（1）資產可收回金額（或者稱可變現金額）為5420518.09元；

　　（2）資產計稅基礎為5906164.54元（假設計稅基礎與帳面價值一致）；（3）債務償還金額為190858.66元；

　　假設負債計稅基礎與負債帳面價值一致，則：

　　處理債務損益＝402849.64－190858.66＝211990.98（元）；（4）清算費用合計58000；（5）假設沒有發生相關稅費，清算所得＝5420518.09－5906164.54－58000.00＋211990.98＝-331655.47（元）；由於清算所得為負數，故就清算期作為一個納稅年度進行企業所得稅申報，不需要繳納企業所得稅。

　　3.股東取得剩餘資產的涉稅事宜。

　　剩餘資產＝資產可收回金額－債務償還金額－清算費用－相關稅費＝5420518.09－190858.66－58000－0＝5171659.43（元）；

　　累計未分配利潤和累計盈餘公積（即股息所得）＝1284798.38＋218516.52＋0＝1503314.90（元）；

　　剩餘資產減除股息所得後的餘額＝5171659.43－1503314.90＝3668344.53（元）；

　　股東投資成本為4000000元；

　　投資轉讓損失＝4000000－3668344.53＝331655.47（元）。

　　從以上計算可知，累計未分配利潤和累計盈餘公積餘額為1503314.90元，故股東應確認的股息所得為1503314.90元；剩餘資產減除股息所得後的餘額小於股東投資成本，故該股東應確認投資轉讓損失。

責任編輯：Sylar

相關焦點

  • 企業清算可供分配剩餘財產的稅務處理
    可供分配剩餘財產，是指企業全部資產的可變現價值或交易價格減除清算費用、職工的工資、社會保險費用和法定補償金，結清清算所得稅、以前年度欠稅等稅款並清償企業債務後的餘額。 　　可供分配剩餘財產的稅務處理，主要涉及清算企業股東分回剩餘財產計稅基礎的確定及所得稅處理兩個問題。
  • 清算業務企業所得稅財稅處理
    （2）不適用特殊性稅務處理的企業合併中，被合併企業及其股東都應按清算進行所得稅處理。（3）不適用特殊性稅務處理的企業分立中，被分立企業不再繼續存在時，被分立企業及其股東都應按清算進行所得稅處理。 　　二、清算期間的確定 　　企業只要進入清算，持續經營的假設將不復存在。
  • 企業清算所得稅的處理
    《財政部、國家稅務總局關於企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]59號）規定：　　1.企業由法人轉變為個人獨資企業、合夥企業等非法人組織，或將登記註冊地轉移至中華人民共和國境外（包括港澳臺地區），應進行企業所得稅清算；　　2.不適用特殊性稅務處理的企業合併中，被合併企業及其股東都應按清算進行所得稅處理；　　3.不適用特殊性稅務處理的企業分立中
  • 如何計算企業清算所得
    《企業所得稅法實施條例》明確，清算所得是指企業的全部資產可變現價值或者交易價格減除資產淨值、清算費用以及相關稅費等後的餘額。企業清算的所得稅處理包括以下內容：　　（一）全部資產均應按可變現價值或交易價格，確認資產轉讓所得或損失；　　（二）確認債權清理、債務清償的所得或損失；　　（三）改變持續經營核算原則，對預提或待攤性質的費用進行處理；　　（四）依法彌補虧損，確定清算所得；　　（五）計算並繳納清算所得稅；　　（六）確定可向股東分配的剩餘財產
  • 廣西1月面授:房地產企業年終彙算清繳操作實務與三大清算策略
    稅收徵管、評估、稽查和清算正逐步升級。年終歲尾，房地產企業年終彙算清繳的大幕已經拉開，你做好準備了嗎？ 　　房地產項目開發周期較長，自身很強的專業特點左右著彙算清繳與清算工作的正確順利實施，更要求清算人員有著專業的財稅知識和豐富的清算經驗。房地產稅率偏高，如對政策把握模糊，不事前進行稅收的整體安排，則會造成多繳納無謂的稅款。您企業的清算工作準備好了嗎？
  • [經驗分享]企業所得稅特殊性稅務處理的舉例分析
    適用特殊性稅務處理的情形 　　1.債務重組 　　債務重組確認的應納稅所得額佔該企業當年應納稅所得額50%以上，可以在5個納稅年度的期間內，均勻計入各年度的應納稅所得額。
  • 【輕鬆辦稅】稅務註銷預檢+企業所得稅清算報備,一文教您網上搞定!
    二、企業所得稅清算報備我的企業在辦理註銷登記前要不要做企業所得稅清算報備？企業清算的所得稅處理主要包括哪些工作？企業應當在辦理註銷登記前，就其清算所得向稅務機關申報並依法繳納企業所得稅。下列企業應進行清算的所得稅處理：（1）按《公司法》、《企業破產法》等規定需要進行清算的企業；（2）企業重組中需要按清算處理的企業。
  • 被合併企業如何做會計處理
    財產清查及相關會計處理 　　股東會或股東大會、董事會確定企業接受購併方案，被吸收合併企業即限期轉入解散清算（含特殊性稅務處理），不論合併性質屬同一控制下的企業合併，或者屬非同一控制下的企業合併。按照財政部、國家稅務總局財稅[2009]59號、財稅[2009]60號文件的規定，一般的被吸收合併企業應按清算進行所得稅處理，但符合59號文件規定條件的，可以採用特殊性稅務處理。 　　被合併企業按清算進行所得稅處理的。
  • 上市公司土地房屋劃轉的稅務處理及風險分析
    在企業清算過程中，2017年8月，A公司召開股東大會，決定將擁有的土地使用權、房屋所有權無償劃轉至發行人。劃轉完成後，2017年12月，A公司完成註銷。 二、劃轉涉及的稅收政策 劃轉作為一種特殊的企業重組形式，其實並沒有上位法的支持。無論是在《公司法》《合同法》《民法典》，還是在《稅收徵收管理法》或《企業所得稅法》等實體稅法中，均沒有相關表述，僅在2020年8月通過的《契稅法》中有所提及。
  • 私營企業清算稅務處理操作要點
    企業清算是指企業因解散、破產、撤銷、被吊銷營業執照、遷移等原因終止生產經營活動，並對企業資產、債權、債務所作的清查、收回和清償工作。企業進入清算期後，因所處環境發生了變化，企業所得稅的計稅依據從正常的應納稅所得額轉為企業清算所得，因此其計算方式也發生了變化。
  • 企業普通清算會計處理與稅收問題的探討
    細則所說的「辦理當期所得稅彙算清繳」，顯然是指停止生產、經營前的經營所得，而對清算所得的匯繳時間卻沒有作出明確規定。外商投資企業清算管理辦法規定，企業清算期限自清算開始之日起至向企業審批機關提交清算報告之日止，不得超過180日。
  • 企業合併之後稅務註銷問題,不了解的可以看過來了!
    (1)合併企業按交易時的公允價值確定接受被合併企業資產和負債的計稅基礎； (2)被合併企業以及股東按清算進行處理； (3)被合併企業的虧損不得在合併企業彌補.報送材料： a、 企業合併的工商部門或其他政府部門的批准文件； b、
  • 房地產企業土地增值稅清算中利息扣除的稅務處理分析
    房地產企業土地增值稅清算中利息扣除有其特殊之處，需要根據相關稅收政策加以梳理和分析。根據《國家稅務總局關於土地增值稅清算有關問題的通知》（國稅函[2010]220號）第三條第（四）項的規定，土地增值稅清算時，已經計入房地產開發成本的利息支出，應調整至財務費用中計算扣除。
  • 房地產企業土地增值稅清算涉及的企業所得稅問題
    2019年年底公司進行土地增值稅清算，補繳1216萬元。2017年至2019年繳納的企業所得稅100萬元、120萬元、0元。公司2019年度彙算清繳出現虧損，應納稅所得額為-700萬元。企業沒有後續開發項目，擬申請退稅。律師解讀本案涉及土地增值稅的清算問題。
  • 外商投資企業清算辦法
    企業被依法宣告破產的，依照有關破產清算的法律、行政法規辦理。　　第三條 企業能夠自行組織清算委員會進行清算的，依照本辦法關於普通清算的規定辦理。　　企業不能自行組織清算委員會進行清算或者依照普通清算的規定進行清算出現嚴重障礙的，企業董事會或者聯合管理委員會等權力機構(以下簡稱企業權力機構)、投資者或者債權人可以向企業審批機關申請進行特別清算。
  • 企業註銷清算指南,老會計的方法藏不住啦!
    企業清算的所得稅處理，是指企業在不再持續經營，發生結束自身業務、處置資產、償還債務以及向所有者分配剩餘財產等經濟行為時，對清算所得、清算所得稅、股息分配等事項的處理。關於清算所得計算企業應將整個清算期作為一個獨立的納稅年度計算清算所得。企業的全部資產可變現價值或交易價格，減除資產的計稅基礎、清算費用、相關稅費，加上債務清償損益等後的餘額，為清算所得。
  • 清算時企業所得稅如何處理?附案例詳解
    企業依法清算時，整個清算期作為一個獨立的納稅年度，投資方從被清算企業分得的剩餘資產，稅務處理思路同撤資。 清算時乙公司未分配利潤和盈餘公積為80萬元。 （2）乙公司於20×7年9月清算完畢後將剩餘財產對股東進行了分配。 （3）乙公司在清算前辦理了20×6年度的企業所得稅彙算清繳，應納稅所得額為-35萬元。 （4）乙公司20×7年1月至5月生產經營虧損，應納稅所得額為-55萬元。
  • 職工福利費財會制度變化及稅務處理
    按工資總額的14％提取職工福利費」是會計人員所熟知的會計常識，但2007年施行的新企業會計準則、財務通則以及2008年施行的新企業所得稅法對職工福利費的提取、核算以及稅務處理都作了全新的規定，不同制度的規定差異很大，如何全面地理解制度變化及差異，對會計及稅法的職工福利費餘額進行區分，並對涉及職工福利費的納稅調整事項進行正確調整
  • 破產清算中,企業所得稅究竟如何處理?律師提示不要忽視!
    居民企業與非居民企業均需按《企業所得稅法》的規定繳納所得稅。破產清算中企業所得稅申報一般情況下，企業所得稅按年度計算，但是在清算中，企業所得稅應按清算期間為一個申報期計算。根據《企業所得稅法》第五十三條第三款規定，企業依法清算時，應當以清算期間作為一個納稅年度。《財政部、國家稅務總局關於企業清算業務企業所得稅處理若干問題的通知》(財稅【2009】60號)第四條規定，企業的全部資產可變現價值或交易價格，減除資產的計稅基礎、清算費用、相關稅費，加上債務清償損益等後的餘額，為清算所得。
  • 企業發放工資、勞務費涉及的會計和稅務處理,你做對了嗎?
    一、勞務費的定義勞務費是指個人獨立從事各種非僱傭的各種勞務所取得的所得。從字面意思上來看，必須要滿足2個條件：1.獨立從事 2.非僱傭關係。這兩點是判斷是某項勞務支出否屬於勞務費的標準。，但向企業所提供服務與職工所提供服務類似的人員，也屬於職工的範疇，包括通過企業與勞務中介公司籤訂用工合同而向企業提供服務的人員。