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2011年中級會計職稱考試《中級會計實務》科目
第三章 固定資產
一、固定資產的確認條件
固定資產同時滿足下列條件的，才能予以確認：
1.與該固定資產有關的經濟利益很可能流入企業；（＞50%且≤95%）
2.該固定資產的成本能夠可靠地計量。
註：固定資產的各組成部分，如果各自具有不同的使用壽命或者以不同的方式為企業提供經濟利益，由此適用不同的折舊率或折舊方法的，此時，企業應將其各組成部分確認為單項固定資產。
【例題·判斷題】（2006年）固定資產的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業提供經濟利益的，應當將各組成部分分別確認為單項固定資產。（ ）
『正確答案』√
二、自行建造固定資產的初始計量
1.自營方式建造固定資產
企業為建造固定資產準備的各種物資，應當按照實際支付的買價、運輸費、保險費等相關稅費作為實際成本，並按照各種專項物資的種類進行明細核算。
重要內容：
1.工程完工後，剩餘的工程物資，如轉作本企業庫存材料的，按其實際成本或計劃成本進行結轉。盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資，減去殘料價值以及保險公司、過失人等賠款後的差額，計入當期損益。
2.完工時暫估的價值和竣工決算的價值有差異的，待辦理竣工決算手續後再調整原來的暫估價值（追溯調整），但不需要調整原已計提的折舊額。
3.企業為建造固定資產通過出讓方式取得土地使用權而支付的土地出讓金不計入在建工程成本，應確認為無形資產（土地使用權）。
三、固定資產的折舊
1.平均年限法
平均年限法又稱為直線法，是將固定資產的折舊均衡地分攤到各期的一種方法。採用這種方法計算的每期折舊額均是等額的。計算公式如下：
年折舊率＝（1-預計淨利殘值率）/預計使用年限×100％
月折舊率＝年折舊率÷12
月折舊額＝固定資產原價×月折舊率
2.工作量法
工作量法是根據實際工作量計提折舊額的一種方法。這種方法可以彌補平均年限法只重使用時間，不考慮使用強度的缺點，計算公式為：
每一工作量折舊額＝固定資產原價×（1－殘值率）/預計總工作量
某項固定資產月折舊額＝該項固定資產當月工作量×每一工作量折舊額
3.加速折舊法
加速折舊法也稱為快速折舊法或遞減折舊法，其特點是在固定資產有效使用年限的前期多提折舊，後期少提折舊，從而相對加快折舊的速度，以使固定資產成本在有效使用年限中加快得到補償。
常用的加速折舊法有兩種：
（1）雙倍餘額遞減法
雙倍餘額遞減法是在不考慮固定資產殘值的情況下，根據每一期期初固定資產帳面淨值和雙倍直線法折舊額計算固定資產折舊的一種方法。計算公式如下：
年折舊率＝2/預計的折舊年限×100％
月折舊率＝年折舊率÷12
月折舊額＝固定資產帳面淨值×月折舊率
這種方法沒有考慮固定資產的殘值收入，因此不能使固定資產的帳面折餘價值降低到它的預計殘值收入以下，即實行雙倍餘額遞減法計提折舊的固定資產，應當在其固定資產折舊年限到期的最後兩年，將固定資產淨值扣除預計淨殘值後的餘額平均攤銷。
（2）年數總和法
年數總和法也稱為合計年限法，是將固定資產的原值減去淨殘值後的淨額和以一個逐年遞減的分數計算每年的折舊額，這個分數的分子代表固定資產尚可使用的年數，分母代表使用年數的逐年數字總和。計算公式為：
年折舊率＝尚可使用年限/預計使用年限折數總和
或：年折舊率＝（預計使用年限－已使用年限）／（預計使用年限×{預計使用年限＋1}÷2×100％
月折舊率＝年折舊率÷12
月折舊額＝（固定資產原值－預計淨殘值）×月折舊率
雙倍餘額遞減法和其他方法的第一個區別就是一開始計提折舊的時候不扣除預計淨殘值，最後兩年改為直線法計提折舊才扣除預計淨殘值；
註：雙倍餘額遞減法計提折舊的時候應該扣除以前已經計提的折舊，而年數總和法和年限平均法不扣除已經計提的折舊；而如果固定資產發生了減值，無論是哪種方法都應該按照扣除了減值和已經計提的折舊後的帳面價值重新計提折舊。
【例題·計算題】某企業一項固定資產的原價為20 000元，預計使用年限為5年，預計淨殘值200元。按雙倍餘額遞減法計算折舊，每年的折舊額計算如下：
『正確答案』雙倍餘額遞減折舊率＝2/5×100%＝40%
第一年應提的折舊額＝20 000×40%＝8 000（元）
第二年應提的折舊額＝（20 000－8 000）×40%＝4 800（元）
第三年應提的折舊額＝（20 000－8 000－4 800）×40%＝2 880（元）
第四、第五年的年折舊額＝（20 000－8 000－4 800－2 880－200）÷2＝2 060（元）
假設上例中，該固定資產是2007年8月購入的，那麼應該從9月開始計提折舊。折舊年度就是9月1日到次年9月1日。
那麼2007年的折舊就是2007年9月1日到2007年12月31日的金額，
2007年折舊＝8 000×4/12＝2666.67（元）
2008年折舊＝8 000×8/12＋4 800×4/12＝6933.33（元）
2009年折舊＝4 800×8/12＋2 880×4/12＝4160（元）
4.年數總和法
年折舊率＝尚可使用壽命/預計使用年限的年數總和×100%
【例題·計算題】接上例，假如採用年數總和法，每年折舊額的計算如下：
『正確答案』第一年折舊額＝（20 000－200）×5/15＝6 600（元）
第二年折舊額＝（20 000－200）×4/15＝5 280（元）
第三年折舊額＝（20 000－200）×3/15＝3 960（元）
第四年折舊額＝（20 000－200）×2/15＝2 640（元）
第五年折舊額＝（20 000－200）×1/15＝1 320（元）
基本生產車間使用的固定資產，其計提的折舊應計入製造費用，並最終計入所生產產品成本；管理部門使用的固定資產，其計提的折舊應計入管理費用；銷售部門使用的固定資產，其計提的折舊應計入銷售費用；未使用固定資產，其計提的折舊應計入管理費用等。
企業應當按月計提固定資產折舊，當月增加的固定資產，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。
四、固定資產的後續支出
資本化的後續支出包括固定資產的改良、改擴建和更新改造。固定資產發生的可資本化的後續支出，通過「在建工程」科目核算。
費用化的後續支出指的是固定資產的是固定資產的日常修理。
固定資產的日常維護支出只是確保固定資產的正常工作狀況，應在發生時計入管理費用或銷售費用。
經營租入固定資產發生的改良支出，應通過「長期待攤費用」科目核算，並在剩餘租賃期與租賃資產尚可使用年限兩者中較短的期間內，採用合理的方法進行攤銷。
五、固定資產的處置
固定資產處置一般通過「固定資產清理」科目進行核算（除固定資產盤虧之外）。
【提示】固定資產盤虧應該計入「待處理財產損溢」。
固定資產出售、報廢或毀損的會計處理
第一步作轉帳面價值
最後一步作轉損益
1.固定資產轉入清理
借：固定資產清理
累計折舊
固定資產減值準備
貸：固定資產
2.發生的清理費用
借：固定資產清理
貸：銀行存款、應交稅費
3.出售收入、殘料等的處理
借：銀行存款、原材料等
貸：固定資產清理、應交稅費——應交增值稅等
4.保險賠償的處理
借：其他應收款、銀行存款
貸：固定資產清理
5.清理淨損益的處理
固定資產清理淨收益：
借：固定資產清理
貸：營業外收入
固定資產清理淨損失：
借：營業外支出
貸：固定資產清理
本章考試要求：
1.掌握固定資產的定義和確認條件；
2.掌握固定資產初始計量的核算；
3.掌握固定資產後續支出的核算；
4.掌握固定資產處置的核算；
5.熟悉固定資產折舊方法。
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相關連結：《中級會計實務》第三章固定資產考情分析(2008-2010)