2013會計職稱考試《中級會計實務》 第三章 固定資產
知識點預習四：固定資產折舊
應計折舊額，是指應當計提折舊的固定資產的原價扣除其預計淨殘值後的金額。已計提減值準備的固定資產，還應當扣除已計提的固定資產減值準備累計金額。
【連結第八章】固定資產計提了減值準備後，固定資產帳面價值為抵減了計提的固定資產減值準備後的金額，因此，在以後會計期間對該固定資產計提折舊時，應當以固定資產的帳面價值（扣除預計淨殘值）為基礎計提每期折舊額。
（一）固定資產折舊範圍
除以下情況外，企業應對所有固定資產計提折舊：
1.已提足折舊仍繼續使用的固定資產；
2.按照規定單獨估價作為固定資產入帳的土地。（歷史遺留）
未使用、不需用的固定資產照提折舊。
處於更新改造過程停止使用的固定資產，應將其帳面價值轉入在建工程，不再計提折舊。更新改造項目達到預定可使用狀態轉為固定資產後，再按照重新確定的折舊方法和該項固定資產尚可使用年限計提折舊。
（二）固定資產折舊方法
企業應當根據與固定資產有關的經濟利益的預期實現方式，合理選擇折舊方法。可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍餘額遞減法和年數總和法等。其中，雙倍餘額遞減法和年數總和法是加速折舊法。固定資產的折舊方法一經確定，不得隨意變更。
1.年限平均法
年折舊率＝（1－預計淨殘值率）÷預計使用年限（年）×100%
月折舊率＝年折舊率÷12
月折舊額＝固定資產原價×月折舊率
【例】一座廠房原值50萬元，預計使用20年，殘值率為2%，計算月折舊額。
『正確答案』年折舊率＝（1－2%）÷20×100%＝4.9%
月折舊率＝4.9%÷12＝0.41%
月折舊額＝500 000×0.41%＝2 050（元）
2.工作量法
單位工作量折舊額＝固定資產原價×（1－預計淨殘值率）÷預計總工作量
某項固定資產月折舊額＝該項固定資產當月工作量×單位工作量折舊額
【例】某企業一輛卡車原價60 000元，預計總裡程為500 000公裡，預計淨殘值率為5%，本月行駛400公裡，計算當月應提的折舊額。
『正確答案』單位工作量折舊額＝60 000×（1－5%）÷500 000＝0.114（元）
當月折舊額＝0.114×400＝45.6（元）
3.雙倍餘額遞減法
雙倍餘額遞減法是指在不考慮固定資產預計淨殘值的情況下，根據每期期初固定資產原價減去累計折舊後的金額和雙倍的直線法折舊率計算固定資產折舊的一種方法。應在其折舊年限到期前兩年內，將固定資產淨值扣除預計淨殘值後的餘額平均攤銷。計算公式如下：
年折舊率＝2÷預計使用壽命（年）×100%
【例】某企業一項固定資產的原價為20 000元，預計使用年限為5年，預計淨殘值200元。按雙倍餘額遞減法計算折舊。
要求：根據上述材料計算每年的折舊額。
『正確答案』雙倍餘額遞減折舊率＝2/5×100%＝40%
第一年應提的折舊額＝20 000×40%＝8 000（元）
第二年應提的折舊額＝（20 000－8 000）×40%＝4 800（元）
第三年應提的折舊額＝（20 000－8 000－4 800）×40%＝2 880（元）
第四、第五年的年折舊額＝（20 000－8 000－4 800－2 880－200）÷2＝2 060（元）
假設上例中，該固定資產是2010年8月購入的，那麼應該從9月開始計提折舊。
折舊年度就是9月1日到次年9月1日。那麼2010年的折舊就是2010年9月1日到2010年12月31日的金額，
2010年折舊＝8 000×4/12＝2 666.67（元）
2011年折舊＝8 000×8/12＋4 800×4/12＝6 933.33（元）
2012年折舊＝4 800×8/12＋2 880×4/12＝4 160（元）
4.年數總和法
年折舊率＝尚可使用壽命÷預計使用年限的年數總和×100%
【例】接上例，假如採用年數總和法，計算每年折舊額。
『正確答案』第一年折舊額＝（20 000－200）×5/15＝6 600（元）
第二年折舊額＝（20 000－200）×4/15＝5 280（元）
第三年折舊額＝（20 000－200）×3/15＝3 960（元）
第四年折舊額＝（20 000－200）×2/15＝2 640（元）
第五年折舊額＝（20 000－200）×1/15＝1 320（元）
企業應當按月計提固定資產折舊，當月增加的固定資產，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。
基本生產車間使用的固定資產，其計提的折舊應計入製造費用，並最終計入所生產產品成本；管理部門使用的固定資產，其計提的折舊應計入管理費用；銷售部門使用的固定資產，其計提的折舊應計入銷售費用；未使用固定資產，其計提的折舊應計入管理費用等。
（三）固定資產使用壽命、預計淨殘值和折舊方法的覆核
企業至少應當於每年年度終了，對固定資產的使用壽命和預計淨殘值進行覆核。
在固定資產使用過程中，與其有關的經濟利益預期實現方式也可能發生重大變化，在這種情況下，企業也應相應改變固定資產折舊方法。
固定資產使用壽命、預計淨殘值和折舊方法的改變按照會計估計變更的有關規定進行處理。