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考點:固定資產折舊方法
企業應當根據與固定資產有關的經濟利益的預期實現方式合理選擇折舊方法。可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍餘額遞減法和年數總和法等。
1.年限平均法
年折舊額=(原價-預計淨殘值)÷預計使用年限=原價×年折舊率
【例·單選題】甲公司2016年2月1日購入需要安裝的設備一臺，取得的增值稅專用發票上註明的設備價款為100萬元，增值稅為17萬元。購買過程中，以銀行存款支付運雜費等費用2萬元。安裝時，領用生產用材料28萬元，支付安裝工人薪酬2萬元。該設備2016年3月30日達到預定可使用狀態。甲公司對該設備採用年限平均法計提折舊，預計使用年限為10年，預計淨殘值為零。假定不考慮其他因素，2016年該設備應計提的折舊額為( )萬元。
A.9 B.9.9 C.11 D.13.2
【答案】B。解析：固定資產的入帳價值=100+2+28+2=132(萬元)，從2016年4月份開始計提折舊，2016年度應計提的折舊額=132/10×9/12=9.9(萬元)。
2.雙倍餘額遞減法
年折舊額=期初固定資產淨值×2/預計使用年限
最後兩年改為直線法
【例·計算題】2012年11月20日，甲公司購進一臺需要安裝的A設備，取得的增值稅專用發票註明的設備價款為950萬元，可抵扣增值稅進項稅額為161.5萬元，款項已通過銀行支付。安裝A設備時，甲公司領用原材料36萬元(不含增值稅額)，支付安裝人員工資14萬元。2012年12月30日，A設備達到預定可使用狀態。A設備預計使用年限為5年，預計淨殘值率為5%，甲公司採用雙倍餘額遞減法計提折舊。
【答案】
甲公司A設備的入帳價值=950+36+14=1 000(萬元)
2013年的折舊額=1 000×2/5=400(萬元)
2014年的折舊額=(1 000-400)×2/5=240(萬元)
2015年的折舊額=(1 000-400-240)×2/5=144(萬元)。
【拓展】2013年3月10日，A設備達到預定可使用狀態。
2013年年折舊額=1 000×2/5×9/12=300(萬元)
2014年年折舊額=1 000×2/5×3/12+(1 000-400)×2/5×9/12=280(萬元)
2015年年折舊額=(1 000-400)×2/5×3/12+(1 000-400-240)×2/5×9/12=168(萬元)
2016年年折舊額=(1 000-400-240)×2/5×3/12+(1 000-400-240-144-50)÷2×9/12=98.25(萬元)
2017年年折舊額=(1 000-400-240-144-50)÷2=83(萬元)
2018年年折舊額=(1 000-400-240-144-50)÷2×3/12=20.75(萬元)
驗算方法：無論採用什麼方法，固定資產到期報廢的時候，也就是提滿折舊的時候，固定資產的應計折舊額一定等於累計折舊額。
應計提折舊額=1 000-50=950(萬元)
累計折舊額=300+280+168+98.25+83+20.75=950(萬元)
3.年數總和法
年折舊額=(原價-預計淨殘值)×年折舊率
【例·計算題】甲公司固定資產入帳價值為500萬元。該固定資產預計使用5年，預計淨殘值為20萬元。
(1)假定2015年9月10日安裝完畢並交付使用，採用年數總和法計算折舊額。
2015年年折舊額=(500-20)×5/15×3/12=40(萬元)
2016年年折舊額=(500-20)×5/15×9/12+(500-20)×4/15×3/12=152(萬元)
2017年年折舊額=(500-20)×4/15×9/12+(500-20)×3/15×3/12=120(萬元)
【例·單選題】(2014年考題)甲公司一臺用於生產M產品的設備預計使用年限為5年，預計淨殘值為零。假定M產品各年產量基本均衡。下列折舊方法中，能夠使該設備第一年計提折舊金額最多的是( )。
A.工作量法
B.年限平均法
C.年數總和法
D.雙倍餘額遞減法
【答案】D。解析：因M產品各年產量基本均衡，因此工作量法和年限平均法的年折舊額基本一致，加速折舊法下前幾年的年折舊額將大於直線法的年折舊額。簡單舉例如下：假設設備原價為300萬元，使用年限為5年，則直線法下第1年折舊額=300/5=60(萬元)，年數總和法下第1年折舊額=300×5/15=100(萬元)，雙倍餘額遞減法下第1年折舊額=300×2/5=120(萬元)，雙倍餘額遞減法下第1年折舊最多，應選D。
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