財政部 稅務總局
關於公益慈善事業捐贈個人所得稅政策的公告
財政部 稅務總局公告2019年第99號
為貫徹落實《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例有關規定，現將公益慈善事業捐贈有關個人所得稅政策公告如下：
一、個人通過中華人民共和國境內公益性社會組織、縣級以上人民政府及其部門等國家機關，向教育、扶貧、濟困等公益慈善事業的捐贈（以下簡稱公益捐贈），發生的公益捐贈支出，可以按照個人所得稅法有關規定在計算應納稅所得額時扣除。
前款所稱境內公益性社會組織，包括依法設立或登記並按規定條件和程序取得公益性捐贈稅前扣除資格的慈善組織、其他社會組織和群眾團體。
二、個人發生的公益捐贈支出金額，按照以下規定確定：
（一）捐贈貨幣性資產的，按照實際捐贈金額確定；
（二）捐贈股權、房產的，按照個人持有股權、房產的財產原值確定；
（三）捐贈除股權、房產以外的其他非貨幣性資產的，按照非貨幣性資產的市場價格確定。
三、居民個人按照以下規定扣除公益捐贈支出：
（一）居民個人發生的公益捐贈支出可以在財產租賃所得、財產轉讓所得、利息股息紅利所得、偶然所得（以下統稱分類所得）、綜合所得或者經營所得中扣除。在當期一個所得項目扣除不完的公益捐贈支出，可以按規定在其他所得項目中繼續扣除；
（二）居民個人發生的公益捐贈支出，在綜合所得、經營所得中扣除的，扣除限額分別為當年綜合所得、當年經營所得應納稅所得額的百分之三十；在分類所得中扣除的，扣除限額為當月分類所得應納稅所得額的百分之三十；
（三）居民個人根據各項所得的收入、公益捐贈支出、適用稅率等情況，自行決定在綜合所得、分類所得、經營所得中扣除的公益捐贈支出的順序。
四、居民個人在綜合所得中扣除公益捐贈支出的，應按照以下規定處理：
（一）居民個人取得工資薪金所得的，可以選擇在預扣預繳時扣除，也可以選擇在年度彙算清繳時扣除。
居民個人選擇在預扣預繳時扣除的，應按照累計預扣法計算扣除限額，其捐贈當月的扣除限額為截止當月累計應納稅所得額的百分之三十（全額扣除的從其規定，下同）。個人從兩處以上取得工資薪金所得，選擇其中一處扣除，選擇後當年不得變更。
（二）居民個人取得勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得的，預扣預繳時不扣除公益捐贈支出，統一在彙算清繳時扣除。
（三）居民個人取得全年一次性獎金、股權激勵等所得，且按規定採取不併入綜合所得而單獨計稅方式處理的，公益捐贈支出扣除比照本公告分類所得的扣除規定處理。
五、居民個人發生的公益捐贈支出，可在捐贈當月取得的分類所得中扣除。當月分類所得應扣除未扣除的公益捐贈支出，可以按照以下規定追補扣除：
（一）扣繳義務人已經代扣但尚未解繳稅款的，居民個人可以向扣繳義務人提出追補扣除申請，退還已扣稅款。
（二）扣繳義務人已經代扣且解繳稅款的，居民個人可以在公益捐贈之日起90日內提請扣繳義務人向徵收稅款的稅務機關辦理更正申報追補扣除，稅務機關和扣繳義務人應當予以辦理。
（三）居民個人自行申報納稅的，可以在公益捐贈之日起90日內向主管稅務機關辦理更正申報追補扣除。
居民個人捐贈當月有多項多次分類所得的，應先在其中一項一次分類所得中扣除。已經在分類所得中扣除的公益捐贈支出，不再調整到其他所得中扣除。
六、在經營所得中扣除公益捐贈支出，應按以下規定處理：
（一）個體工商戶發生的公益捐贈支出，在其經營所得中扣除。
（二）個人獨資企業、合夥企業發生的公益捐贈支出，其個人投資者應當按照捐贈年度合夥企業的分配比例（個人獨資企業分配比例為百分之百），計算歸屬於每一個人投資者的公益捐贈支出，個人投資者應將其歸屬的個人獨資企業、合夥企業公益捐贈支出和本人需要在經營所得扣除的其他公益捐贈支出合併，在其經營所得中扣除。
（三）在經營所得中扣除公益捐贈支出的，可以選擇在預繳稅款時扣除，也可以選擇在彙算清繳時扣除。
（四）經營所得採取核定徵收方式的，不扣除公益捐贈支出。
七、非居民個人發生的公益捐贈支出，未超過其在公益捐贈支出發生的當月應納稅所得額百分之三十的部分，可以從其應納稅所得額中扣除。扣除不完的公益捐贈支出，可以在經營所得中繼續扣除。
非居民個人按規定可以在應納稅所得額中扣除公益捐贈支出而未實際扣除的，可按照本公告第五條規定追補扣除。
八、國務院規定對公益捐贈全額稅前扣除的，按照規定執行。個人同時發生按百分之三十扣除和全額扣除的公益捐贈支出，自行選擇扣除次序。
九、公益性社會組織、國家機關在接受個人捐贈時，應當按照規定開具捐贈票據；個人索取捐贈票據的，應予以開具。
個人發生公益捐贈時不能及時取得捐贈票據的，可以暫時憑公益捐贈銀行支付憑證扣除，並向扣繳義務人提供公益捐贈銀行支付憑證複印件。個人應在捐贈之日起90日內向扣繳義務人補充提供捐贈票據，如果個人未按規定提供捐贈票據的，扣繳義務人應在30日內向主管稅務機關報告。
機關、企事業單位統一組織員工開展公益捐贈的，納稅人可以憑匯總開具的捐贈票據和員工明細單扣除。
十、個人通過扣繳義務人享受公益捐贈扣除政策,應當告知扣繳義務人符合條件可扣除的公益捐贈支出金額，並提供捐贈票據的複印件，其中捐贈股權、房產的還應出示財產原值證明。扣繳義務人應當按照規定在預扣預繳、代扣代繳稅款時予扣除，並將公益捐贈扣除金額告知納稅人。
個人自行辦理或扣繳義務人為個人辦理公益捐贈扣除的，應當在申報時一併報送《個人所得稅公益慈善事業捐贈扣除明細表》(見附件）。個人應留存捐贈票據，留存期限為五年。
十一、本公告自2019年1月1日起施行。個人自2019年1月1日至本公告發布之日期間發生的公益捐贈支出，按照本公告規定可以在分類所得中扣除但未扣除的，可以在2020年1月31日前通過扣繳義務人向徵收稅款的稅務機關提出追補扣除申請，稅務機關應當按規定予以辦理。
特此公告。
附件：個人所得稅公益慈善事業捐贈扣除明細表
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財政部 稅務總局
2019年12月30日