應收帳款錯弊審計及調整

2020-12-20 中華會計網校

　　應收帳款是企業流動資產的重要組成部分，但由於其沒有實物形式，很容易成為某些單位或個人虛構業務從而進行各種舞弊活動的工具。這就需要審計人員運用相關方法對企業會計信息及相關資料進行審查，確定其經濟業務是否合法，並分析違法違規的原因，將錯帳、假帳進行更正和調整。

　　一、應收帳款的審計要點

　　第一，應收帳款的內部控制是否健全有效。有效的內部控制應包括以下幾個方面：（1）業務部門根據訂貨單，經過審核後，編制銷貨通知單。（2）信用部門根據銷貨通知單進行資信調查並批准賒銷。（3）倉庫根據運輸部門持有的經信用部門批准的銷貨單核發貨物。（4）會計部門根據銷貨單開具銷貨發票，並根據銷貨發票及經批准的有關憑證，編制記帳憑證，登記應收帳款明細帳，並進行總分類核算。（5）出納人員在收到貨款後，登記銀行存款日記帳。（6）對於長期不能收回的應收帳款，會計部門應催收、清理貨款並及時處理壞帳。

　　第二，應收帳款增減變動的合理性和合法性以及壞帳確認標準、帳務處理是否正確。包括有無虛列應收帳款、虛列企業利潤的現象，對已作壞帳處理的應收帳款應審查是否利用壞帳損失進行舞弊活動。發現應收帳款有貸方餘額的應查明原因，必要時，做出分類調整。

　　第三，外幣應收帳款的折算是否正確。包括所選折算匯率是否前後各期一致；期末外幣應收帳款餘額是否按期末市場匯率折算成記帳本位幣金額；折算差額的會計處理是否正確。

　　第四，應收帳款項目在會計報表上披露的恰當性。會計報表中應收帳款項目是否根據「應收帳款」和「預收帳款」帳戶的所屬各明細帳期末借方餘額的合計數填列。

　　二、應收帳款核算的錯弊形式及審計思路

　　一是應收帳款入帳金額不準確。《企業會計制度》規定，在存在銷售折扣與折讓的情況下，應收帳款的入帳金額應採用總價法。審查中要注意是否有按淨價法入帳從而推遲納稅或將正常銷售收入轉為營業外收入的情況，對此，審計人員應覆核有關銷貨發票，看其與應收帳款、主營業務收入等帳戶記錄是否一致。

　　二是應收帳款記錄的內容不真實、不合理、不合法。在實際工作中，部分企業通過「應收帳款」帳戶虛列收入，或將未經批准的「應收票據」、「預付帳款」等帳戶的內容反映在「應收帳款」帳戶以達到多提壞帳準備金的目的。對此，審計人員應查閱「應收帳款」明細帳及記帳憑證和原始憑證，如果記帳憑證未附記帳聯或未登明細帳，則可能虛列收入，此時應函證與被審計單位有業務往來的單位，看其「應付帳款」帳戶的數額與被審計單位「應收帳款」的數額是否一致；必要時還需查閱相關業務的原始憑證。

　　三是應收帳款回收期過長，周轉速度過慢。應收帳款是變現能力較強的流動資產之一，其回收期不能過長，否則會影響企業正常的生產經營活動。但在實際工作中存在著應收帳款遲遲不能收回的情況。因此，審計人員應審查企業是否建立定期檢查應收帳款明細帳和催收貨款的制度，是否對應收帳款進行分析，對於帳齡在1年以上的款項要查明其拖欠的原因，是否存在款項收回後某些人員通過不正當手段私分的情況。

　　四是壞帳準備金的計提不正確、對壞帳損失的處理不合理。我國目前普遍採用的是應收帳款餘額百分比法，因此要審查壞帳準備的計提依據，即年末應收帳款和其他應收款帳戶餘額之和是否正確，計提比例是否正確；計提壞帳準備時是否考慮了壞帳準備帳戶的期末餘額；審查計提壞帳準備的會計處理是否正確。同時，企業在核算壞帳損失時是否採用備抵法；不能隨意將可能收回的應收帳款確認為壞帳損失，造成企業存在大量帳外資產。

　　三、對「利用應收帳款虛列當期收入」的審計調整

　　如查閱某承包企業帳目時，發現12月份「主營業務收入」及「應收帳款」帳戶與以往各期相比，其發生額較大。調閱有關記帳憑證，發現12月25日18號憑證內容是：

　　借：應收帳款　1053000

　　　　貸：主營業務收入　900000

　　　　　　應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）153000

　　12月28日25號憑證的內容是：

　　借：應收帳款　702000

　　　　貸：主營業務收入　600000

　　　　　　應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）　102000

　　12月29日30號憑證的內容是：

　　借：應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）　255000

　　　　貸：應收帳款　255000

　　按規定只有調帳業務、年終轉帳業務及錯帳更正業務允許記帳憑證後面不附原始憑證，但在查閱上述三張記帳憑證時，發現均未附任何原始憑證。查閱有關「庫存商品」和「應收帳款」明細帳時，發現這些明細帳中也均未做登記。說明該企業存在虛構主營業務收入、利用年終虛增收入從而虛增當年利潤的現象。因此應分別情況對上述問題進行審計調整：

　　若上述問題在年終結帳前發現，則

　　借：主營業務收入　1500000

　　　　貸：應收帳款　1500000

　　若上述問題在次年被發現（假定所得稅率是33％），則

　　借：以前年度損益調整　1005000

　　　　應交稅金——應交所得稅　495000

　　　　貸：應收帳款　1500000

　　借：利潤分配　1005000

　　　　貸：以前年度損益調整　1005000

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