作者：吳國雄 2020年5月8日
案情簡介：
2007年6月，我國對熱軋鋼材徵收出口關稅以來，國光貿易公司以一般貿易出口稅目7208以及7213項下的熱軋鋼材，國外買方是一家日本德明株式會社。交易主體有：國光貿易公司、港光貿易公司（系國光公司在香港投資的全資子公司）、日本德明會社。
一、交易模式：
1、國光貿易公司與日本德明會社雙方經過詢盤、還盤，達成《銷售確認》，成交價格為A
2、港光貿易公司（賣方）與日本德明會社（買方）籤訂《銷售合同》，成交價格為A
3、國光貿易公司（賣方）與港光貿易公司（買方）籤訂《貿易合同》，成交價格為B，B小於A。
二、出口申報情況：
國光貿易公司向海關申報出口鋼材，《貿易合同》作為隨附單證，申報價格為B，並且向海關繳納出口稅。日本德明會社按A價向港光貿易公司付匯，港光貿易公司按B價向國光貿易公司付匯。
三、海關調查情況：
海關在對國光貿易公司進行例行稽查時發現除了《貿易合同》（價格為B)之外，還有《銷售確認》（價格為A)， 且B低於A。國光貿易公司與港光貿易公司存在特殊關係，且有兩套單證，國光貿易公司涉嫌利用關聯關係進行低報價格走私。對該案如何處理有兩種意見：
1、該案系交易主體之間存在特殊關係，且影響了成交價格，應該根據《中華人民共和國海關審定進出口貨物完稅價格辦法》第四十三條進行調整，對國光貿易公司追徵稅款。
2、國光貿易公司與港光貿易公司實為同一主體，只是利用香港公司進行洗單，把成交價格A洗成B，從而達到少繳稅款的目的，是典型的「洗單」低報價格走私案件。
海關律師點評：
一、先來看一起典型的「洗單」低報價格走私案件。國內的甲方與國外乙方之間達成一項交易，籤訂出口合同1，然後甲再找丙（香港公司）籤訂出口合同2，合同2的價格低於合同1，以合同2向海關申報出口。可見，這時只存在兩個真實的交易主體（甲、乙）、一個真實的交易關係（出口合同1），而中間洗單的公司（丙）沒實際參與交易，出口合同2是虛擬的。
二、本案所有交易都是真實的。與典型洗單走私案件不同，與丙同樣地位的港光貿易公司與日本德明會社籤訂了真實的《銷售合同》，日本德明會社向港光貿易公司支付了貨款。同樣，港光貿易公司與國光貿易公司之間的合同也是真實的，雙方也按照合同的約定執行了。
三、使國光貿易公司陷入不利地位的《銷售確認》容易讓人聯想成「真假兩套」單據。不過，我們不得不承認實現中交易方式存在多樣性，日本德明株式會社是清楚港光貿易公司的存在的，而且願意與其籤訂合同，雙方的交易是真實的。港光貿易公司實際是在從事轉口貿易。當然國光貿易公司與港光貿易公司存在特殊關係，可能影響了成交價格，可以進行估價、補稅。海關最後還是按照審價格、補稅處理該案，而沒有追究刑事責任。
（本案所涉及企業名稱皆為化名）
吳國雄 海關法專業資深律師。現居深圳。
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海關法律事務評論 編輯：胡青寧