第一部分 概述
本次課程主要適用於在中國境內依法設立的、符合《中小企業劃型標準規定》所規定的小型企業標準的商貿企業。其中：股票或債券在市場上公開交易的小企業、企業集團內的母公司和子公司除外。
一、小型商貿企業劃型標準
根據《關於印發<中小企業劃型標準規定>的通知》工信部聯企業[2011]300號，小型商貿企業是指從業人員10人及以上50人以下，且營業收入100萬元及以上500萬元以下的企業。
二、適用會計準則
小型商貿企業適用自2013年1月1日起在全國小企業範圍內實施的《小企業會計準則》（財會[2011]17號）。
三、小企業會計準則會計科目體系和財務報表體系
（一）小企業會計科目表
（二）小企業財務報表
小企業財務報表包括資產負債表、利潤表、現金流量表和附註。
1、財務報表種類及格式
2、資產負債表
3、利潤表
4、現金流量表
第二部分 財務處理全流程詳解
以下根據業務流程對小型商貿企業帳務處理進行詳細解讀：
一、貨幣資金管理業務
貨幣資金（以下簡稱「資金」）是指企業所擁有或控制的現金、銀行存款和其他貨幣資金，是企業流動性最強、控制風險最高的資產，是企業生存與發展的基礎。
（一）庫存現金
1、基本規定
企業應設置「庫存現金日記帳」，由出納人員根據收付款憑證，按照業務發生順序逐筆登記，庫存現金核算要求做到日清月結，帳款相符。月份終了，庫存現金日記帳應與總帳餘額核對相符。本科目期末借方餘額，反映企業實際持有的庫存現金。
有外幣現金的企業，應當分別按照人民幣和外幣進行明細核算。
庫存現金收入應於當日或銀行核定的日期送存開戶銀行，嚴禁坐收坐支庫存現金。庫存現金主要用於支付零星日常費用等結算起點1000元以下的零星支出。
2、會計處理
（1）收到現金/從銀行提取現金時：
借：庫存現金
貸：其他應收款/應收帳款/銀行存款等科目
（2）支付日常各項零星費用、支出時：
借：銷售費用/管理費用/營業外支出等
貸：庫存現金
（3）內部周轉使用的備用金
借：備用金
貸：庫存現金
（4）庫存現金盤盈
1）每日終了結算現金收支、財產清查等發現有待查明原因的現金溢餘時：
借：庫存現金
貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢
2）查明現金溢餘的原因後，分別進行會計處理：
a.屬於應付給有關人員或單位的：
借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢
貸：其他應付款——應付現金溢餘——**個人或**單位
b.屬於無法查明原因的現金溢餘的：
借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢
貸：營業外收入
（5）庫存現金盤虧
1）每日終了結算現金收支、財產清查等發現有待查明原因的現金短缺時：
借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢
貸：庫存現金
2）查明現金短缺的原因後，分別進行會計處理：
a.屬於由責任人負擔部分：
借：其他應收款——應收現金缺款——**個人（庫存現金）
貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢
b.屬於應由保險公司賠償部分
借：其他應收款——應收保險賠款
貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢
c.屬於無法查明的其他原因，根據管理權限，經批准後處理：
借：管理費用——現金短缺
貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢
（二）銀行存款
1、基本規定
本科目核算企業存入銀行或其他金融機構的各種款項。企業應按照開戶銀行和其他金融機構、存款種類等設置「銀行存款日記帳」，由出納人員根據收付款憑證，按照業務的發生順序逐筆登記。「銀行存款日記帳」應定期與「銀行對帳單」核對，至少每月核對一次，帳面餘額與銀行對帳單餘額之間如有差異，必須查明原因進行處理，並按月編制「銀行存款餘額調節表」。月份終了，銀行存款日記帳餘額應與總帳餘額核對相符。本科目期末借方餘額，反映企業實際存在銀行或其他金融機構的各種款項。
有外幣銀行存款的企業，還應當分別按照人民幣和外幣進行明細核算。
通過銀行的各種結算應根據中國人民銀行有關結算辦法的規定辦理。
2、會計處理
（1）收到貨款時：
借：銀行存款
貸：預收帳款/應收帳款
（2）收到銀行存款利息時：
借：銀行存款
貸：財務費用-利息收入
（3）支付各項費用、繳納各項稅金時：
借：銷售費用/管理費用/應交稅費
貸：銀行存款
（4）現金存入銀行時：
借：銀行存款
貸：庫存現金
（5）提取現金時：
借：庫存現金
貸：銀行存款
（三）其他貨幣資金
1、基本規定
本科目核算企業的銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、外埠存款、備用金等其他貨幣資金。本科目應當按照銀行匯票或本票、信用卡發卡銀行、信用證的收款單位、外埠存款的開戶銀行，分別進行明細核算。本科目期末借方餘額，反映企業持有的其他貨幣資金。
（1）銀行匯票
企業開具銀行匯票時，首先需要向銀行提交「銀行匯票委託書」，並將款項交存開戶銀行，然後方可取得銀行匯票。會計應根據銀行蓋章的委託書存根，編制付款憑證，辦理開具銀行匯票的會計確認。
在使用銀行匯票支付款項後，會計應根據發票帳單及開戶銀行轉來的銀行匯票有關副聯憑證，填制記帳憑證，辦理銀行匯票付款的會計確認。
（2）銀行本票
企業首先需要向銀行提交「銀行本票申請書」，並將款項交存開戶銀行，然後方可取得銀行本票。會計應根據銀行蓋章退回的申請書存根聯，編制付款憑證，辦理開具銀行本票的會計確認。
在使用銀行本票支付款項後，會計應根據發票帳單等有關憑證，填制記帳憑證，辦理銀行本票付款的會計確認。
如因本票超過付款期等原因未曾使用而要求銀行退款時，應填制進帳單一式二聯，連同本票交銀行，然後根據銀行收回本票時蓋章退回的一聯進帳單，進行會計處理。
（3）信用證
企業向銀行申請開出信用證用於支付購貨款項時，首先需要向銀行提交「信用證委託書」，並將款項交存開戶銀行，然後方可取得信用證。會計應根據銀行既退回的「信用證委託書」回單，編制付款憑證，辦理開具信用證的會計確認。
在收到供貨單位信用證結算憑證及所附發票帳單，經核對無誤後，會計應據以填制記帳憑證，辦理信用證付款的會計確認。
（4）信用卡
企業申請信用卡時，按照有關規定填制申請表，並按銀行要求交存備用金，銀行開立信用卡存款帳戶，發給信用卡。會計應根據銀行蓋章退回的交存備用金的進帳單，編制憑證，辦理開具信用卡的會計確認。
收到開戶銀行轉來的信用卡存款的付款憑證及所付發票帳單，經核對無誤後，會計應據以填制記帳憑證，辦理信用卡付款的會計確認。
（5）異地開立採購專戶（外埠存款）
企業匯出款項時，須填寫匯款委託書，加蓋「採購資金」字樣。經對應的採購款項轉入以匯款單位名義開立採購帳戶。採購資金存款不計利息，除採購員差旅費可以支取少量現金外，一律轉帳。採購專戶只付不收，付完結束帳戶。
外出採購人員報銷外埠存款支付的採購貨款等款項時，會計應根據供應單位發票帳單等報銷憑證，編制付款憑證，確認付款。
2、會計處理
（1）開立銀行匯票或本票/信用卡/信用證/外埠存款
借：其他貨幣資金——明細核算項目
貸：銀行存款
（2）使用其他貨幣資金付款
借：庫存商品
應交稅金——應交增值稅（進項稅額）
貸：其他貨幣資金
（3）收到未用完的信用證/外埠存款餘額
借：銀行存款
貸：其他貨幣資金——信用證存款/外埠存款
二、採購與付款業務
採購與付款業務是指企業商品和勞務的購買、審批、驗收、付款、退換貨、返利等一系列經濟業務行為。結合商貿企業情況，本部分主要通過商品採購及驗收入庫業務、採購付款業務、採購退換貨業務以及勞務採購與付款等涉及子業務展開闡述。
（一）商品採購及驗收入庫業務
1、基本規定
企業採購商品物資一般計入「庫存商品」科目予以核算。對涉及需要驗收過程的商品，為了精細核算過程，可對尚未到達或尚未驗收入庫的商品先計入「在途物資」，待商品到達或驗收入庫後，再結轉至「庫存商品」。「在途物資」和「庫存商品」按照物資品種進行明細核算。
商貿企業採購物資一般按照實際採購成本入帳。購買過程中所發生的的相關費用，如：運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費等，在發生時直接計入「銷售費用」。
對於直接按照商品售價進行核算採購商品的企業，售價與進價之間的差額通過「商品進銷差價」核算。
2、會計處理
（1）發票已收到，但貨物尚未收到或尚未驗收入庫
借：在途物資
應交稅費—應交增值稅（進項稅）
貸：應付帳款/預付帳款
（2）貨物驗收入庫
借：庫存商品
貸：在途物資
（3）貨已到，發票未到。在收到貨時暫不做帳務處理，月底做暫估入帳。
借：庫存商品（暫估）
貸：應付帳款—暫估
待收到發票後，衝暫估，按照發票金額入帳。
借：庫存商品
貸：應付帳款—暫估
借：庫存商品
應交稅費—應交增值稅（進項稅額）
貸：應付帳款
（4）貨物與發票同時到達，並驗收入庫
借：庫存商品
應交稅費—應交增值稅（進項稅額）
貸：應付帳款/預付帳款
（5）商品運輸途中發生的損耗
1）應向供貨單位、外部運輸機構等收回的商品短缺或其他衝減商品採購成本的賠償款項，應根據有關索賠憑證：
借：應付帳款/其他應收款
貸：在途物資/庫存商品
2）因自然災害所發生的的損失或尚待查明原因的途中損耗：
借：待處理財產損溢—待處理流動資產損溢
貸：在途物資/庫存商品
3）查明原因後：
借：其他應收款/銷售費用/營業外支出
貸：待處理財產損溢—待處理流動資產損溢
（二）採購付款業務
1、支付貨款
按《採購合同（協議）》和採購部門申請支付貨款時，如果前期有預付款項，應先用預付貨款衝減應付債務，再支付餘下款項。
借：應付帳款
貸：預付帳款（如有預付）
銀行存款/應收票據/應付票據/其他貨幣資金
2、現金折扣
現金折扣，指債權人為鼓勵債務人在規定的期限內付款而向債務人提供的債務扣除。採購商品涉及現金折扣的，應當按照現金折扣前的金額確定採購商品成本，現金折扣則在實際發生時衝減財務費用。
借：應付帳款
貸：銀行存款
財務費用
3、採購返利
根據公司與供應商籤訂的採購合同規定，供應商為鼓勵公司採購其更多商品，根據採購數量或者採購金額，在公司付款後給付的現金或實物，為採購返利。
根據事先約定的採購返利政策，在約定期間內，如能夠確定或合理估計有權收取的採購返利，則按照權責發生制原則確認當期採購返利，衝減採購成本。如無法確定或合理估計需要支付的採購返利，則在實際發生時確認。按規定需要辦理增值稅進項稅轉出的，同時辦理增值稅進項稅額轉出。
（1）現金返利
按照合同約定，供應商根據採購數量或者採購金額給予的現金返利，在對方支付款項時，同時開據紅字發票，退還差價；公司收到後衝減進貨成本；需要辦理增值稅進項稅轉出的同時辦理進項稅轉出。
當期應衝減進項稅金＝當期取得的返還資金÷（1＋所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率
借：銀行存款
貸：庫存商品
應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）
供應商不直接支付現金，而給予同等數額債務折扣的，則按債務折扣金額借記「應付帳款」等科目：
借：應付帳款
貸：庫存商品
應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）
（2）實物返利
1）收到同品種實物返利
按照合同約定，供應商根據採購數量或者採購金額給予的實物返利，在對方給付實物時，公司收到後衝減進貨成本，除境外供貨商向國內進口方退還或返還的資金、或進口貨物向境外實際支付的貨款低於進口報關價格的差額外，需要辦理增值稅進項稅轉出的同時辦理進項稅轉出。
當期應衝減進項稅金＝當期取得的實物公允價值÷（1＋所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率
借：庫存商品——A品種
應交稅費——應交增值稅（進項稅額）
貸：庫存商品——A品種
應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）
2）收到不同品種實物返利
按照合同約定，供應商根據採購數量或者採購金額給予的進貨實物返利，實物形式為與採購商品不是同一品種的，公司收到後按返利實物公允價值入帳，同時衝減原採購品種的進貨成本，辦理增值稅進項稅轉出。
收到供應商返利商品，同時收到增值稅專用發票，按其公允價值入帳，同時衝減進貨成本，辦理增值稅進項稅轉出。
借：庫存商品——B品種
應交稅費——應交增值稅（進項稅額）
貸：庫存商品——A品種
應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）
3）收到固定資產返利
收到固定資產返利，應按固定資產公允價值衝減進貨成本，並辦理進項稅轉出。按收到固定資產公允價值，加相關稅費，借記「固定資產」科目（如應交稅費——應交增值稅（進項稅）符合相關條件可單獨列示），按固定資產公允價值，貸記「庫存商品」科目，按應轉出進項稅，貸記「應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）」科目，按支付相關費用，貸記「銀行存款」等科目。
借：固定資產
應交稅費——應交增值稅（進項稅）（如符合相關條件可單獨列示）
貸：庫存商品——A品種
應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）
銀行存款
4）收到其他實物返利
收到貴重禮品等低值易耗品返利，應當取得增值稅專用發票，並按低值易耗品公允價值衝減進貨成本，並辦理進項稅轉出。
借：低值易耗品
應交稅費——應交增值稅（進項稅額）
貸：庫存商品——A品種
應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）
4、應付票據
（1）基本規定
企業開具商業匯票（銀行承兌匯票和商業承兌匯票）對外付款時，應加蓋銀行預留印鑑，並登記應付票據備查簿。會計應根據商業匯票存根聯，編制付款憑證，辦理開具商業匯票的會計確認。
匯票到期付款時，對於商業承兌匯票，企業應保證開戶銀行帳戶上有足額的存款以保證支付。對銀行承兌匯票，公司應在匯票到期前將票款足額交存開戶銀行。公司收到銀行支付到期票據的付款通知時，辦理付款手續。會計根據收到的銀行支付到期票據的付款通知等，填制銀行付款記帳憑證，辦理付款的會計確認。
公司應當設置「應付票據備查簿」，詳細登記每一商業匯票的種類、號數和出票日期、到期日、票面餘額、交易合同號和收款人姓名或單位名稱以及付款日期和金額等資料。應付票據到期結清時，應當在備查簿內逐筆註銷。
本科目期末貸方餘額，反映企業開出、承兌的尚未到期的商業匯票的票面金額。
（2）會計處理
1）開出商業匯票
借：在途物資/庫存商品
應交稅金——應交增值稅（進項稅額）
貸：應付票據
2）支付銀行承兌匯票的手續費
借：財務費用
貸：銀行存款
3）商業匯票到期支付本息：
借：應付票據（按應付票據帳面餘額）
財務費用（按未計提的利息）
貸：銀行存款（按實際支付的金額）
4）銀行承兌匯票到期，企業無力支付票款：
借：應付票據（按應付票據的票面價值）
貸：短期借款
（三）採購退換貨業務
1、基本規定
（1）退貨，是將原已購進的商品退返供應商，供應商將原已收取的貨款退返採購方，雙方終止原購銷合同的行為。
如果退貨時物資已經到貨並驗收入庫，應依據相關退貨憑證單據，重新編制會計分錄，將原記入「在途物資」、「庫存商品」等科目的相關會計處理紅字衝回。已經付款的，應即時重新確認原預付貨款為其他應收款，並催促有關部門和人員及時辦理退款。
（2）換貨分兩個步驟，第一個步驟為退貨，將原購進物資退走；第二個步驟為換貨，換入新的物資。如果換貨時，物資已經到貨並驗收入庫，應在所換物資退庫時，先依據相關憑證單據，將原記入「庫存商品」的相關會計處理紅字衝回；待所換入物資重新到貨驗收入庫時，再重新進行入庫核算。
2、會計處理：
（1）退貨：尚未付款，以紅字衝回原分錄
借：在途物資/庫存商品
應交稅費——應交增值稅（進項稅額）
貸：應付帳款/應付票據/應收票據
（2）退貨：已經付款，以紅字衝回原分錄，同時將已付款轉入預付款
借：在途物資/庫存商品
應交稅費——應交增值稅（進項稅額）
貸：預付帳款
借：其他應收款
貸：預付帳款
（3）換貨入庫：根據換入物資情況，視同新採購物資，先驗收入庫暫估，待收到發票後再紅字衝回，重新根據發票金額記錄物資採購。
（四）接受勞務及購入其他資產與付款業務
1、接受勞務
借：銷售費用/管理費用
應交稅費—應交增值稅（進項稅額）
貸：銀行存款/其他應付款
2、購進不動產
企業購入不動產，進行稅額分2年進行抵扣。購入當期抵扣60%，購入的第13個月抵扣40%
借：固定資產
應交稅費—應交增值稅（進項稅額）（當期抵扣的60%）
應交稅費—待抵扣進項稅（下期需抵扣的40%）
貸：應付帳款等
第二年抵扣剩餘40%時，將原計入待抵扣的進項稅轉入進行稅額。
借：應交稅費—應交增值稅（進項稅額）
貸：應交稅費—待抵扣進項稅
3、購入其他資產
借：固定資產/在建工程
應交稅費—應交增值稅（進項稅額）
貸：應付帳款等
（五）採購業務涉及不可抵扣進項稅
1、不可抵扣進項稅項目
（1）用於簡易計稅方法計稅項目、免徵增值稅項目、集體福利或個人消費（企業的交際應酬消費）的購物貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產。
（2）非正常損失的購物貨物，以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務。
（3）非正常損失的不動產，以及該不動產所耗用的購物貨物、設計服務和建築服務。
（4）非正常損失的不動產在建工程所耗用的購物貨物、設計服務和建築服務。
（5）購進的貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。
（6）財政部和國家稅務總局規定的其他情形。
2、會計處理
將涉及的相關不可抵扣進項稅計入進項稅額轉出，並確認相關資產價值或計入成本費用。
案例：某小型商貿企業2019年中秋節採購月餅一批用於員工福利，取得增值稅專用發票。金額30,000元，稅額4,800元。
借：管理費用—福利費 30,000
應交稅費—應交增值稅（進項稅額） 4,800
貸：銀行存款 34,800
借：管理費用—福利費 4,800
貸：應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出） 4,800
三、存貨與倉儲業務
小型商貿企業存貨主要包括：在途物資、庫存商品、周轉材料等。其中：周轉材料是指企業能夠多次使用、逐漸轉移其價值但仍保持原有形態且不確認為固定資產的材料，包括：包裝物、低值易耗品等。
（一）存貨的確認與計量
1、外購存貨成本的計量方式詳見「二、採購與付款業務（一）商品採購及驗收入庫業務」。
2、盤盈存貨的成本，應當按照同類或類似存貨的市場價格或評估價值確定。
3、發出存貨計量方法
（1）庫存商品可以採用先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定發出存貨的實際成本。計價方法一經選用，不得隨意變更。
（2）周轉材料按照一次轉銷法進行攤銷；金額較大的也可以採用分次攤銷法。
（二）相關會計處理
1、外購商品
外購存貨相關會計處理詳見「二、採購與付款業務（一）商品採購及驗收入庫業務」。
2、銷售商品
銷售商品相關會計處理詳見「四、銷售與收款業務」。
3、原用於直接銷售的商品用於費用性支出、職工福利等
原用於銷售的商品改用於企業自身的銷售費用、管理費用性支出，按視同銷售應交增值稅額。應於領用時：
借：銷售費用/管理費用/應付職工薪酬
貸：主營業務收入
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）
借：主營業務成本
貸：庫存商品
4、其他存貨用於費用性支出、職工福利等
其他存貨改用於銷售費用、管理費用性支出，應於領用時：
借：銷售費用/管理費用/應付職工薪酬
貸：周轉材料
應交稅費——應交增值稅（進項稅轉出）
5、存貨盤虧或毀損
存貨發生的盤虧或毀損，處置收入、可收回的責任人賠償和保險賠款，扣除其成本、相關稅費後的金額，應當計入營業外收支。
（1）盤虧或毀損存貨按照成本結轉至「待處理財產損溢」
借：待處理財產損溢—待處理流動資產損溢
貸：庫存商品/周轉材料
（2）處置收入、可收回的責任人賠償和保險賠款
借：其他應收款
貸：待處理財產損溢—待處理流動資產損溢
（3）差額如果是收益，則：
借：待處理財產損溢—待處理流動資產損溢
貸：營業外收入
（4）差額如果是損失，則：
借：營業外支出
貸：待處理財產損溢—待處理流動資產損溢
四、銷售與收款業務
銷售與收款業務主要分為銷售商品收入的確認與計量；銷售收款；其他銷售業務等。
（一）銷售商品收入的確認與計量
1、基本規定
（1）銷售商品收入的確認
通常，企業應當在發出商品且收到貨款或取得收款權利時，確認銷售商品收入。
1）採用託收承付方式的，在辦妥託收手續時確認收入；
2）採用分期收款方式的，在發出商品時確認收入；
3）需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。安裝程序比較簡單的，可在發出商品時確認收入；
4）採用支付手續費方式委託代銷的，在收到代銷清單時確認收入；
5）以舊換新的，銷售的商品作為商品銷售處理，回收的商品作為購進商品處理；
6）採用產品分成方式取得的收入，在分得產品之日按照產品的市場價格或評估價值確定銷售商品收入金額。
（2）銷售商品收入的計量
企業應當按照從購買方已收或應收的合同或協議價款，確認銷售商品收入金額。
1）涉及現金折扣的，應當按照扣除現金折扣前的金額確認銷售商品收入金額。現金折扣在實際發生時，計入當期損益。
2）涉及商業折扣的，應當按照扣除商業折扣後的金額確定銷售商品收入金額。
3）已經確認收入的售出商品發生的銷貨退回（無論是屬於本年度還是屬於以前年度銷售），應當在發生時衝減當期銷售商品收入。
4）已經確認收入的售出商品發生的銷售折讓，應當在發生時衝減當期銷售商品收入。
2、會計處理
（1）存在預收款的發貨開票
借：銀行存款
貸：預收帳款
借：預收帳款
貸：主營業務收入
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）
借：主營業務成本
貸：庫存商品
（2）非預收款的發貨開票
借：應收帳款/應收票據/銀行存款
貸：主營業務收入
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）
借：主營業務成本
貸：庫存商品
（3）以託收承付方式銷售商品
如果託收手續存在跨期現象，已經發出的商品，可通過「發出商品」科目核算。
1）發出商品：
借：發出商品
貸：庫存商品
2）辦妥託收手續時，增值稅納稅義務已經發生
借：應收帳款等
貸：主營業務收入
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）
3）結轉銷售成本
借：主營業務成本
貸：發出商品
（4）支付手續費方式委託代銷的：
1）發出商品：
借：委託代銷商品
貸：庫存商品
2）收到代銷清單：
借：應收帳款
貸：主營業務收入
應交稅費—應交增值稅—銷項稅額
3）結轉銷售成本：
借：主營業務成本
貸：委託代銷商品
4）支付代銷手續費：
借：銷售費用
貸：應收帳款
（5）分期收款方式銷售商品
1）發出商品，全部確認銷售實現並結轉銷售成本：
借：應收帳款
貸：主營業務收入
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）
借：主營業務成本
貸：庫存商品
2）分期收款時：
借：銀行存款
貸：應收帳款
（6）捆綁銷售（買一贈一）
確認主要商品A的收入並結轉成本，並將贈品B的成本結轉至其他業務成本。
借：應收帳款
貸：主營業務收入—A商品
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）
借：主營業務成本—A商品
其他業務成本—B商品
貸：庫存商品—A商品
—B商品
（7）以舊換新或以物易物
1）銷售的商品按照售價做商品銷售處理
借：應收帳款
貸：主營業務收入
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）
借：主營業務成本
貸：庫存商品
2）回收或換購的商品作為採購商品處理
借：庫存商品/固定資產等
應交稅費—應交增值稅（進行稅額）
貸：應付帳款
（8）商業折扣
借：應收帳款
貸：主營業務收入（折扣後金額）
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）
借：主營業務成本
貸：庫存商品
（9）銷售折讓發生時，對摺讓部分開具紅字發票，並予以紅字衝回對應的收入：
借：應收帳款
貸：主營業務收入（折讓部分）
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）
（10）銷售退回，開具紅字發票，並予以紅字衝回對應的收入成本
借：應收帳款
貸：主營業務收入
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）
借：主營業務成本
貸：庫存商品
（11）包裝物隨貨物出售
1）包裝物不單獨計價：參照「（6）捆綁銷售（買一贈一）」
2）包裝物單獨計價：
借：應收帳款
貸：主營業務收入—商品
其他業務收入—包裝物
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）
借：主營業務成本—商品
其他業務成本—包裝物
貸：庫存商品
周轉材料
（二）銷售收款
1、正常收款業務
借：銀行存款
貸：應收帳款
2、涉及現金折扣
借：銀行存款
財務費用（現金折扣部分）
貸：應收帳款
3、應收票據
（1）基本規定
應收票據核算企業因銷售商品、提供勞務等日常經營活動而收到的商業匯票（銀行承兌匯票和商業承兌匯票）。該科目應按照開出、承兌商業匯票的單位進行明細核算。
1）商業匯票是出票人籤發的，委託付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據。在銀行開立存款帳戶的法人以及其他組織間需具有真實的交易關係或債權債務關係，才能使用商業票據。
2）企業收到的商業匯票，在收到時均按收到票據的面值入帳。
3）承兌匯票到期時，企業應在提示付款期限內將匯票連同進帳單送交開戶銀行辦理轉帳收款手續。會計應根據銀行進帳單，填制銀行收款記帳憑證，辦理收入的會計確認。
4）企業應當設置應收票據備查簿，逐筆登記每一應收票據的種類、號數和出票日期、票面金額、票面利率、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、貼現日期、貼現率和貼現淨額、未計提的利息，以及收款日期和收回金額、退票情況等資料，應收票據到期結清或退票後，應當在備查簿內逐筆註銷。
（2）會計處理
1）公司收到應收票據以抵償應收帳款時，按商業匯票的面值入帳：
借：應收票據
貸：應收帳款
2）持有的商業匯票到期
借：銀行存款（實際收到金額）
貸：應收票據（票面金額）
3）因付款人無力支付票款，或到期不能收回應收票據，應將商業匯票的票面金額轉入應收帳款核算：
借：應收帳款
貸：應收票據
4）將持有的未到期商業匯票向銀行貼現
a.未到期商業匯票到銀行貼現：
借：銀行存款（按實際收到的金額（即減去貼現息後的淨額））
財務費用（貼現息部分）
貸：應收票據（票面金額）
b.對於付追索權的商業匯票，尚未到期已貼現，還需補充以下會計處理：
借：應收票據
貸：短期借款
票據貼現的有關計算公式如下：
票據到期價值＝票據面值×（1＋年利率×票據到期天數÷360）
或＝票據面值×（1＋年利率×票據到期月數÷12）
對於無息票據來說，票據的到期值就是其面值。
貼現息＝票據到期值×貼現率×貼現天數÷360
貼現天數＝貼現日至票據到期日實際天數-1
貼現所得金額＝票據到期值-貼現息
5）將持有的商業匯票背書轉讓以支付採購物資款
借：在途物資（原材料、庫存商品等科目）（按應計入取得物資成本的金額）
應交稅費—應交增值稅（進項稅額）（按可抵扣的增值稅額）
貸：應收票據（按商業匯票的票面金額）
銀行存款（如有差額）
（三）其他銷售業務
主要是指除主營業務活動以外的其他日常生產經營活動實現的銷售。包括：出租包裝物、出售固定資產、出售包裝物等。
1、出售包裝物
借：應收帳款
貸：其他業務收入—包裝物
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）
借：其他業務成本—包裝物
貸：周轉材料
2、出租包裝物
（1）確認租金收入
借：銀行存款/應收帳款
貸：其他業務收入—包裝物
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）
借：其他業務成本—包裝物
貸：周轉材料
（2）收取押金
借：銀行存款
貸：其他應付款—包裝物押金
（3）收到退回的包裝物並返回押金
借：其他應付款—包裝物押金
貸：銀行存款
3、出售已使用固定資產
（1）將已使用固定資產淨值結轉至固定資產清理
借：固定資產清理
累計折舊
貸：固定資產
（2）出售時：
借：銀行存款/其他應收款
貸：固定資產清理
應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）
（3）結轉固定資產清理淨損益
借：固定資產清理
貸：營業外收入—處置固定資產收益
或：
借：營業外支出—處置固定資產損失
貸：固定資產清理
五、固定資產等其他長期資產業務
（一）固定資產
1、固定資產的確認與計量
（1）固定資產是指企業為提供勞務、出租或經營管理而持有的，使用壽命超過1年的有形資產。包括：房屋、建築物、機器、機械、運輸工具、設備、器具、工具等。
（2）固定資產應當按照成本進行計量。
1）外購固定資產的成本包括：購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費、安裝費等，但不含按照稅法規定可以抵扣的增值稅進項稅額。
以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產，應當按照各項固定資產或類似資產的市場價格或評估價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的成本。
2）投資者投入固定資產的成本，應當按照評估價值和相關稅費確定。
3）盤盈固定資產的成本，應當按照同類或者類似固定資產的市場價格或評估價值，扣除按照該項固定資產新舊程度估計的折舊後的餘額確定。
（3）企業應當對所有固定資產計提折舊，但已提足折舊仍繼續使用的固定資產和單獨計價入帳的土地不得計提折舊。
（4）企業應當按照年限平均法計提折舊。小企業的固定資產由於技術進步等原因，確需加速折舊的，可以採用雙倍餘額遞減法和年數總和法。
小企業應當根據固定資產的性質和使用情況，並考慮稅法的規定，合理確定固定資產的使用壽命和預計淨殘值。固定資產的折舊方法、使用壽命、預計淨殘值一經確定，不得隨意變更。
（5）企業應當按月計提折舊，當月增加的固定資產，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。
（6）固定資產的日常修理費，應當在發生時根據固定資產的受益對象計入相關資產成本或者當期損益。
（7）固定資產的改建支出，應當計入固定資產的成本，但已提足折舊的固定資產和經營租入的固定資產發生的改建支出應當計入長期待攤費用。
前款所稱固定資產的改建支出，是指改變房屋或者建築物結構、延長使用年限等發生的支出。
（8）固定資產處置，處置收入扣除其帳面價值、相關稅費和清理費用後的淨額，應當計入營業外收入或營業外支出。
（9）盤虧固定資產發生的損失應當計入營業外支出。
2、會計處理
（1）外購固定資產帳務處理詳見「二、採購與付款業務（四）接受勞務及購入其他資產與付款業務」。
（2）計提折舊
借：銷售費用/管理費用
貸：累計折舊
（3）日常修理費用
借：銷售費用/管理費用
貸：銀行存款/其他應付款
（4）改擴建支出
借：固定資產
貸：銀行存款/其他應付款
（5）固定資產處置帳務處理詳見「四、銷售與收款業務（三）其他銷售業務」。
（6）固定資產盤虧
借：營業外支出
累計折舊
貸：固定資產
（二）長期待攤費用
1、長期待攤費用的確認與計量
（1）企業的長期待攤費用包括：已提足折舊的固定資產的改建支出、經營租入固定資產的改建支出、固定資產的大修理支出和其他長期待攤費用等。
前款所稱固定資產的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：
1）修理支出達到取得固定資產時的計稅基礎50%以上；
2）修理後固定資產的使用壽命延長2年以上。
（2）長期待攤費用應當在其攤銷期限內採用年限平均法進行攤銷，根據其受益對象計入當期損益，並衝減長期待攤費用。
1）已提足折舊的固定資產的改建支出，按照固定資產預計尚可使用年限分期攤銷。
2）經營租入固定資產的改建支出，按照合同約定的剩餘租賃期限分期攤銷。
3）固定資產的大修理支出，按照固定資產尚可使用年限分期攤銷。
4）其他長期待攤費用，自支出發生月份的下月起分期攤銷，攤銷期不得低於3年。
2、會計處理
（1）待攤費用發生時：
借：長期待攤費用
貸：銀行存款/其他應付款
（2）按期攤銷
借：銷售費用/管理費用
貸：長期待攤費用
六、職工薪酬業務
（一）職工薪酬的確認與計量
1、職工薪酬的確認
應付職工薪酬，是指企業為獲得職工提供的服務而應付給職工的各種形式的報酬以及其他相關支出。包括：
（1）職工工資、獎金、津貼和補貼。
（2）職工福利費。
（3）醫療保險費、養老保險費、失業保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費。
（4）住房公積金。
（5）工會經費和職工教育經費。
（6）非貨幣性福利。
（7）因解除與職工的勞動關係給予的補償。
（8）其他與獲得職工提供的服務相關的支出等。
2、職工薪酬的計量
企業應當在職工為其提供服務的會計期間，將應付的職工薪酬確認為負債，並根據職工提供服務的受益對象，分別進行會計處理。
（二）會計處理
1、企業應當將本月發生的職工薪酬按照歸屬對象進行分配：
借：銷售費用
管理費用
貸：應付職工薪酬（工資、獎金、津貼、福利費、工會經費、職工教育經費、各項社保和住房公積金等）
2、向職工支付工資獎金等薪酬時，應當扣除企業代扣代繳的各項社保及個人所得稅：
借：應付職工薪酬
貸：銀行存款
其他應付款
應交稅費—應交個人所得稅
3、以自身銷售產品發放給職工，視同銷售。
借：應付職工薪酬（售價）
貸：主營業務收入
應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）
借：主營業務成本
貸：庫存商品
4、支付因解除與職工的勞動關係而給予的職工補償
借：管理費用
貸：應付職工薪酬
借：應付職工薪酬
貸：銀行存款/其他應付款
七、費用支出
（一）費用
費用，是指企業在日常生產經營活動中發生的、會導致所有者權益減少、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。包括：營業成本、營業稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務費用等。
1、營業成本，是指企業所銷售商品的成本和所提供勞務的成本。
2、營業稅金及附加，是指企業開展日常生產經營活動應負擔的城市維護建設稅、土地增值稅、城鎮土地使用稅、房產稅、車船稅、印花稅和教育費附加等。
3、銷售費用，是指企業在銷售商品或提供勞務過程中發生的各種費用。包括：銷售人員的職工薪酬、商品維修費、運輸費、裝卸費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費、包裝費、保險費、廣告費、業務宣傳費、展覽費等費用。
4、管理費用，是指企業為組織和管理生產經營發生的其他費用。包括：企業在籌建期間內發生的開辦費、行政管理部門發生的費用（包括：固定資產折舊費、修理費、辦公費、水電費、差旅費、管理人員的職工薪酬等）、業務招待費、相關長期待攤費用攤銷、財產保險費、聘請中介機構費、諮詢費（含顧問費）、訴訟費等費用。
5、財務費用，是指企業為籌集生產經營所需資金髮生的籌資費用。包括：利息費用（減利息收入）、匯兌損失、銀行相關手續費、企業給予的現金折扣（減享受的現金折扣）等費用。
企業的費用應當在發生時按照其發生額計入當期損益。
（二）營業外收支
1、營業外收入
營業外收入是指企業非日常生產經營活動形成的、應當計入當期損益、會導致所有者權益增加、與所有者投入資本無關的經濟利益的淨流入。包括：非流動資產處置淨收益、政府補助、捐贈收益、盤盈收益、匯兌收益、逾期未退包裝物押金收益、確實無法償付的應付款項、已作壞帳損失處理後又收回的應收款項、違約金收益等。
企業的營業外收入應當在實現時按照其實現金額計入當期損益。
企業按照規定實行企業所得稅、增值稅、消費稅等先徵後返的，應當在實際收到返還的企業所得稅、增值稅（不含出口退稅）、消費稅時，計入營業外收入。
2、營業外支出
營業外支出，是指企業非日常生產經營活動發生的、應當計入當期損益、會導致所有者權益減少、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的淨流出。包括：存貨的盤虧、毀損、報廢損失，非流動資產處置淨損失，壞帳損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失，稅收滯納金，罰金，罰款，被沒收財物的損失，捐贈支出，贊助支出等。
企業的營業外支出應當在發生時按照其發生額計入當期損益。
（三）所得稅費用
企業應當在利潤總額的基礎上，按照企業所得稅法規定進行納稅調整，計算出當期應納稅所得額，按照應納稅所得額與適用所得稅稅率為基礎計算確定當期應納稅額。
企業根據企業所得稅法規定補交的所得稅，直接計入當期的所得稅費用。
八、相關稅費
（一）增值稅
增值稅是對在我國境內銷售商品、提供加工修理修配勞務、銷售服務、無形資產及不動產，以及進口貨物的企業、單位和個人，就其銷售貨物、提供應稅勞務、發生應稅行為的增值額和貨物進口金額為計稅依據而徵收的一種流轉稅。
1、徵稅範圍
銷售貨物、提供應稅勞務、發生應稅行為、進口貨物
2、商貿企業的稅率和徵收率
一般納稅人：13%或9%
小規模及簡易計稅：3%（藥品及獸醫經營的一般納稅人可以選擇簡易計稅）
3、計稅方法
（1）一般計稅方法
應納稅額=當期銷項稅額-當期進行稅額
不含稅銷售額=含稅銷售額/（1+稅率）
當期銷項稅額小於當期進行稅額不足以抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續抵扣。
（2）簡易計稅方法
應納稅額=銷售額*徵收率
不含稅銷售額=含稅銷售額/（1+徵收率）
簡易計稅不得抵扣進項稅額。
4、增值稅會計科目設置
小規模納稅人只需設置「應交增值稅」明細科目，不需要在「應交增值稅」明細科目中設置上述專欄。
5、增值稅的主要帳務處理
（1）採購物資涉及的進項稅額的會計處理詳見「二、採購與付款業務」。銷售商品涉及的銷項稅額的會計處理詳見「四、銷售與收款業務」。
（2）有出口產品的企業，其出口退稅的帳務處理如下：
1）實行「免、抵、退」管理辦法的企業
a.按照稅法規定計算的當期出口產品不予免徵、抵扣和退稅的增值稅額：
借：主營業務成本
貸：應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）
b.按照稅法規定計算的當期應予抵扣的增值稅額：
借：應交稅費—應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）
貸：應交稅費—應交增值稅（出口退稅）
c.出口產品按照稅法規定應予退回的增值稅款：
借：其他應收款
貸：應交稅費—應交增值稅（出口退稅）
2）未實行「免、抵、退」管理辦法的企業，在出口產品銷售確認收入時：
借：應收帳款
其他應收款—應收出口退稅
主營業務成本—不予退回的增值稅額
貸：主營業務收入
應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）
（3）購入物資等按照稅法規定不得從增值稅銷項稅額中抵扣的進項稅額，其進項稅額直接計入採購物資等的成本。不通過「應交稅費—應交增值稅（進項稅額」科目核算。
（4）購進的商品因盤虧、毀損、報廢、被盜，以及購進物資改變用途等原因按照稅法規定不得從增值稅銷項稅額中抵扣的進項稅額：
借：待處理財產損溢
貸：應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）
（5）繳納增值稅時：
1）繳納當月應交增值稅：
借：應交稅費—應交增值稅（已交稅金）
貸：銀行存款
2）繳納以前期間未交增值稅：
借：應交稅費—未交增值稅
貸：銀行存款
（6）月份終了：
1）將當月應交未交增值稅轉入未交增值稅
借：應交稅費—應交增值稅（轉出未交增值稅）
貸：應交稅費—未交增值稅
2）如果多交，將當月多交增值稅轉入未交增值稅
借：應交稅費—未交增值稅
貸：應交稅費—應交增值稅（轉出多交增值稅）
3）存在預交增值稅的
借：應交稅費—未交增值稅
貸：應交稅費—預交增值稅
4）企業在納稅輔導期，以及購買不動產需下期抵扣的進項稅：
借：應交稅費—待抵扣進項稅
貸：應交稅費—應交增值稅（進項稅額）
5）當月已入帳未認證的進項稅
借：應交稅費—待認證進項稅
貸：應交稅費—應交增值稅（進項稅額）
（二）企業所得稅
1、基本規定
（1）納稅義務人是具有獨立法人資格的公司。個體工商戶、個人獨資企業、合夥企業繳納個稅。
（2）應納稅所得額=收入總額-不徵稅收入-免稅收入-各項扣除-以前年度虧損。
（3）基本稅率25%。
2、小型微利企業所得稅優惠
小型微利企業是指從事國家非限制和禁止行業，且同時符合年度應納稅所得額不超過300萬元、從業人數不超過300人、資產總額不超過5000萬元等三個條件的企業。
對小型微利企業年應納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅；對年應納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。
3、稅前扣除項目解析
（1）業務招待費支出：按照發生額的60%扣除，最高不得超過當年營業收入的0.5%。
（2）廣告費和業務宣傳費：當年營業收入的15%部分準予扣除，超出部分可在以後納稅年度結轉扣除。其中化妝品銷售企業的扣除標準為當年營業收入的30%。
4、不得扣除的支出
（1）向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項；
（2）企業所得稅稅款；
（3）稅收滯納金；
（4）罰金、罰款和被沒收財產的損失；
（5）非公益性捐贈；
（6）贊助支出；
（7）未經核定的準備金支出；
（8）與取得收入無關的其他支出。