趕緊收藏！37個常用較難的會計科目處理方法

以下是37個疑難會計科目處理方法，需要的小夥伴趕緊收藏+轉發哦！

看點01

「補貼收入」在會計報表如何設置問題

對企業收到即徵即退、先徵後退、先徵後返的增值稅，現行財會規定，應通過「補貼收入」會計科目來反映。「補貼收入」科目屬「損益表」科目，而該科目反映的經濟業務只在「損益表」中反映，期末無餘額。損益表中無「補貼收入」項目，可在「其它業務利潤」項目中反映。

財務工作中，你是否遇到焦頭爛額不知如何解決的問題呢？

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看點02

被稅局檢查需要補交的所得稅處理

(1)調整應交所得稅

借：以前年度損益調整

貸：應交稅費--應交所得稅

(2)將「以前年度損益調整」科目餘額轉入利潤分配

借：利潤分配--未分配利潤

貸：以前年度損益調整

(3)補交稅款時

借：應交稅費--應交所得稅

貸：銀行存款

對查補的前年度的企業所得稅，在編制損益表時，通過「以前年度損益調整」項目來反映。

看點03

購進貨物發生收料在前、付款在後或發票未到的帳務處理問題

借：原材料

貸：應付帳款--暫估應付款

下月初用紅字衝銷；

收到票時：

借：原材料

應交稅費--應交增值稅(進項稅額)

貸：應付帳款

看點04

代理出口的會計處理

1、收到代出口商品時

借：受託代銷商品

貸：代銷商品款

2、出口銷售時，按實際售價

借：銀行存款(應收帳款等)

貸：應付帳款

同時結轉商品銷售成本

借：代銷商品款

貸：受託代銷商品

3、歸還出口商品貨款並計算代銷手續費收入

借：應付帳款

貸：代購代銷收入(手續費收入)

銀行存款

代理進口

1、收到委託單位的收購資金時

借：銀行存款

貸：應付帳款

2、支付代購進口商品貨款及運雜費時

借：商品採購(進價成本)

應收帳款--××單位(代墊運雜費)

貸：銀行存款

3、將購進商品移交委託方並結算手續費收入時

借：應付帳款

貸：商品採購(進價成本)

應收帳款(代墊運雜費)

代購代銷收入(代理手續費)

退回委託單位多給的收購資金時

借：應付帳款

貸：銀行存款

看點05

銷售房產收取預收房款的帳務處理問題

銷售房產預收房款，由於通過「預收帳款」科目反映，尚未結轉經營收入，因此，收據與發票的金額不會重複。預收售房款，開收據時：

借：銀行存款

貸：預收帳款

收最後一期房款，開發票時

借：銀行存款(最後一期房款)

預收帳款(以前預收部分)

貸：經營收入

看點06

銷售免稅貨物的增值稅稅務和帳務處理問題

我廠為生產銷售飼料行業，銷售的對象為飼料經銷商及養殖戶，他們大部分都不需要發票。請問不需要發票的部分銷售額在會計上應如何處理？

比如：飼料

借：銀行存款(庫存現金)等科目，

貸：產品銷售收入(營業收入)等。

由於銷售飼料免徵增值稅，屬於直接減免性質，則同時按不含稅收入乘以適用稅率計算免稅額做帳，

借：應交稅費--應交增值稅(減免稅款)

貸：補貼收入

另外，企業應在「應交增值稅明細表」的「已交稅費」項目下，增設「減免稅款」項目，反映企業按規定減免的增值稅款，可根據「應交稅費--應交增值稅(減免稅款)」科目的記錄填列;在填報「增值稅納稅申報表」時，直接在「銷項」項目的「免稅貨物」反映其「銷售額」即可，不需填報「稅額」。

看點07

企業計算增值稅出現「應交增值稅」借方餘額如何處理問題

「因當期銷項稅額小於當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續抵扣。」

因此，當「應交稅費--應交增值稅」科目出現借方餘額時，該期不需繳納增值稅，該借方餘額即反映為尚未抵扣完的進項稅額。

看點08

職工福利的房屋折舊的會計科目問題

借：管理費用

貸：累計折舊

看點09

購買材料發生不合理損耗的帳務處理問題

1.購買時

借：材料採購

應交稅費--應交增值稅(進項稅額)

貸：應付帳款

2.發現不合理損耗時，假設是屬於未查明原因的，做帳時為：

借：待處理財產損溢

貸：材料採購

應交稅費--應交增值稅(進項稅額轉出)

看點10

對採取分期收款分出商品方式銷售商品出現對方已不存在如何進行會計處理問題

一、合同、協議約定採用分期收款銷售方式的，帳務處理才能通過「分期收款發出商品」科目核算，否則不通過此科目，直接記入「產品銷售收入」科目核算。

二、對有些購貨單位不存在，貨款事實上收不回來，應作為壞帳處理，轉入管理費用。

看點11

款已付清但發票未到如何帳務處理

外購貨物已驗收入庫，貨款已付清，但購貨增值稅專用發票未到，可先按實際付款額

借：庫存商品等科目

貸：銀行存款等科目

待取得專用發票時，用紅字衝銷上述分錄，再按專用發票上註明的金額、稅額，

借：原材料等科目

應交稅費--應交增值稅(進項稅額)

貸：銀行存款

看點12

中外合資為企業中方提供的固定資產如何估價和帳務處理問題

收到投資的廠房和機器設備時，會計處理為：按照投資單位的帳面原價，借記「固定資產」等科目，按照新確認的價值，貸記「實收資本」，帳面原價大於新確認價值的差額，貸記「累計折舊」科目；新確認的價值大於帳面原價的，則按照新確認的價值，借記「固定資產」，貸記「實收資本」。

看點13

銷售邊角廢料取得的收入是否需計徵增值稅、所得稅及會計處理問題

答：(1)企業處理在生產過程中產生的邊角廢料時，應將處理的邊角廢料所取得的收入，計算繳納增值稅，並開具發票。所作的會計分錄為：

借：銀行存款或應收帳款

貸：應交稅費--應交增值稅

其它業務收入

(2)年末，應將其它業務收入轉入本年利潤，計算繳納企業所得稅，會計分錄為：

借：其它業務收入

貸：本年利潤

看點14

銷售貨物開具發票與按計稅價計算增值稅出現帳款不相符如何處理問題

借：銀行存款

貸：產品銷售收入

應交稅費--銷項稅

但交稅時，稅所按「收入」來計算稅費，稅費+收入與原發票相差1分，入帳時在增值稅帳簿裡貸方餘額為1分。請問該如何調帳?

結轉：

借：其它應付款--現金長款 0.01元

貸：應交稅費--應交增值稅(銷項稅額) 0.01元

借：庫存現金 0.01元

貸：其它應付款--現金長款 0.01元

處理：經批准後作營業外收入處理：

借：其它應付款--現金長款 0.01元

貸：營業外收入 0.01元

看點15

供貨方當月發出商品但當月並不開具銷售發票會計如何處理

購銷雙方合同約定「發貨後三個月收款」的，專用發票的開具時間為「合同約定收款日期的當天」。帳務處理如下：

(1)發出商品時，

借：分期收款發出商品

貸：庫存商品

(2)開出發票時，

借：應收帳款--××公司

貸：應交增值稅--銷項稅額

商品銷售收入

同時結轉商品銷售成本

借：商品銷售成本

貸：分期收款發出商品

(3)收到貨款時，

借：銀行存款

貸：應收帳款--××公司

看點16

以前年度超額列支工資等致使少納所得稅被查補的會計處理問題

某公司因xx年度稅前列支工資，招待應酬費等超支，當地稅務部門對我公司超額部分徵收企業所得稅，同時作5000元罰款，請問分錄如何處理(我公司從97年開業至今，未有利潤)。

由於超額列支了工資、交際應酬費，當地稅務機關對你公司作出了補稅罰款的處理決定，所作會計分錄為：

以前年度所得稅調整：

借：以前年度損益調整

貸：應交稅費——應交企業所得稅

交稅時：

借：應交稅費——應交企業所得稅

貸：銀行存款

然後結轉以前年度損益調整的餘額：

借：以前年度損益調整

貸：利潤分配——未分配利潤

交罰款5000及企業所得稅滯納金時：

借：營業外支出——稅收罰款

營業外支出——滯納金

貸：銀行存款

看點17

委託代理進口貨物的帳務處理問題

2018年某公司從國外購進(一般貿易方式)原料10噸，境外成交價1000元/噸，共10000元；進口時海關估價為1200元/噸，共12000元;另進口關稅共5000元，增值稅3000元。

借：原材料

應交稅費--應交增值稅(進項稅額)

貸：應付帳款--××外貿公司

付匯時：

借：應付帳款--××外貿公司

貸：銀行存款

在此需說明的是：原材料的進價，根據會計制度規定，應按材料實際發生額確定。海關的「估價」是關稅的計稅價，並非購買材料的實際發生額，因此應以10000元作為記帳依據。

看點18

銷售貨物發生折讓、購買方如何進行帳務處理問題

答：企業銷售貨物發生折讓時，在銷售方開具回折讓紅字發票時，購貨方相關帳務處理如下：

1.如商品尚未驗收入庫，則作紅字分錄

借：物資採購(紅字)

應交稅費--應交增值稅(進項稅額)(紅字)

貸：應付帳款等(紅字)

2.如商品已驗收入庫，採用進價核算的，則作紅字分錄：

借：庫存商品(紅字)

應交稅費--應交增值稅(進項稅額)(紅字)

貸：應付帳款等(紅字)

採用售價核算的，還應調整「商品進銷差價」科目。

看點19

企業用自產貨物用作福利發放給職工的帳務處理問題

企業用自產的貨物用作福利發放給職工，根據現行增值稅法規規定，應視同銷售貨物處理，計算應交增值稅。帳務處理為：

借：應付福利費

貸：應交稅費--應交增值稅(銷項稅額)

(同類產品售價×數量×適用稅率)

庫存商品(成本價×數量)

該項業務實際上並沒有發生銷售，因此不需作收入分錄，不需開具銷售發票，也不需在損益表中反映。

看點20

未收取貨款零頭尾數的財務處理問題

在日常經濟業務當中，收取貨款的時候，一些貨款的零頭尾數部分未收取，如幾角錢、幾分錢等，對這部分未收取的零頭尾數，應該怎樣作帳務處理?是將其記入管理費用還是記入財務費用?

按會計的重要性原則，未收回的幾元錢、幾角錢、幾分錢的貨款零頭尾數，為次要的會計事項，可適當簡化處理，列入管理費用即可。

看點21

代墊運費的稅務及帳務處理問題

借：其它應收款--墊支運費--XX單位

貸：銀行存款等

收到款項時：

借：銀行存款等

貸：其它應收款--墊支運費--XX單位

看點22

來料加工企業的帳務處理問題

投資企業對外進行來料加工裝配業務而收到的原材料、零件等，應單獨設置「受託加工來料」備查科目和有關的材料明細帳，核算其收髮結存數額，不核算金額，不編制會計分錄。在對來料進行加工過程中，只對構成加工產品實體的其它材料的成本及人工費等進行金額上的核算和帳務處理。

會計分錄如下：

(一)收到來料時，不編制會計分錄，只對「受託加工來料」備查科目中對應的材料明細帳進行數額登記。

(二)領取「來料」及其它材料用於製造加工產品時，對「來料」領取的處理同上，對領取其它材料則借記「生產成本」科目，貨記「原材料」等科目。

(三)完工時，借記「庫存商品」科目，貸記「生產成本」等科目。

(四)出口銷售時，借記「應收帳款」科目，貸記「主營業務收入」科目。結轉銷售成本時，借記「主營業務成本」科目，貸記「庫存商品」科目。

看點23

購進貨物在途中發生損失的稅務及財務處理問題

某公司問購進一批商品，總價(含稅)3萬元，已付款，(公司是增值稅一般納稅人)，途中被盜。請問：

1.進項稅發票可否去稅局抵扣?

2.商品無入庫存，會計分錄該如何寫?

3.商品的貨價(假設進項稅可抵扣)屬非正常損失，可否直接在本年的稅前利潤衝減?

答：一、你公司購進貨物在途中被盜，屬非正常損失，根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條「非正常損失的購進貨物的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣」的規定，你公司購進貨物途中被盜，則貨物所含進項稅額不能申報抵扣。

有關帳務處理如下：

1.購進貨物付款時：

借：材料採購

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

貸：銀行存款

2.確認購進貨物被盜後

借：待處理財產損溢--待處理流動資產損溢

貸：材料採購

應交稅費--應交增值稅(進項稅額轉出)

二、現行稅法規定，納稅人當期發生的流動資產盤虧，毀損報廢的淨損失，納稅人提供清查盤存資料按規定權限報經稅務機關審核批准後，準予在(企業所得稅)稅前扣除。

看點24

未認證的當月發票的進項稅額如何進行帳務處理

借：原材料等科目

借：待認證進項稅額

貸：銀行存款

根據財會[2016]22號財政部關於印發《增值稅會計處理規定》的通知

增值稅一般納稅人應當在「應交稅費」科目下設置「應交增值稅」、「未交增值稅」、「預交增值稅」、「待抵扣進項稅額」、「待認證進項稅額」、「待轉銷項稅額」、「增值稅留抵稅額」、「簡易計稅」、「轉讓金融商品應交增值稅」、「代扣代交增值稅」等明細科目。

（五）「待認證進項稅額」明細科目，核算一般納稅人由於未經稅務機關認證而不得從當期銷項稅額中抵扣的進項稅額。包括：一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證、按照現行增值稅制度規定準予從銷項稅額中抵扣，但尚未經稅務機關認證的進項稅額；一般納稅人已申請稽核但尚未取得稽核相符結果的海關繳款書進項稅額。

看點25

少收貨款可不可以自行調帳

答：根據文件規定，企業銷售貨物，事後因價格調整發生銷售折讓，購買方必須取得當地主管稅務機關開具的折讓證明單，供貨企業才能作為開具紅字發票的合法依據。如購買方不向其主管稅務機關開具折讓證明單，供貨方自行調帳，是不符合法規規定的。

看點26

用於美化環境的綠化支出該如何進行帳務處理

企業為美化生產和辦公環境而種植花卉與草皮，這屬於企業的管理活動。有關花卉與草皮的購買、種植和維護(包括以後每月澆肥的化肥、農藥)費用應在企業的管理費用中列支。

借:管理費用-XXX

貸:庫存現金

看點27

實際收到的現金金額大於重組債權的帳面價值如何進行會計處理

債權人已對重組債權計提了壞帳準備的情況下，如果實際收到的現金金額大於重組債權的帳面價值，債權人應按實際收到的現金，借「銀行存款」科目，按該項重組債權的帳面餘額，貸記「應收帳款」或「其它應收款」科目，按其差額，借記「壞帳準備」科目。在期末，再調整對該項重組債權已計提的壞帳準備。

如果企業濫用會計估計，不恰當地計提了壞帳準備，應作為重大會計差錯，按重大會計差錯的規定進行會計處理。

看點28

折舊期滿後能否繼續提取折舊

問：如果折舊期已滿，固定資產帳面仍有餘額，能否繼續提取折舊?

答：固定資產折舊期已滿，其帳面餘額應當是固定資產的預計淨殘值。固定資產的折舊額是固定資產原價扣除預計淨殘值後的差額，已提足折舊的固定資產不得再提取折舊。

看點29

購買汽車哪些稅費可以列入固定資產

問:我公司購買了一輛汽車，除了車子本身價款外，車輛購置稅、車險、車船使用稅、車子裝潢等費用是否能一併列入「固定資產-汽車」中?

答: 「固定資產-汽車」原始價值應包括購車價款、車輛購置稅、車險、車子裝潢等購買時所發生的費用,車船使用稅應列入「稅金及附加」的科目核算。

看點30

年審時補交的稅金應帳務如何處理

年審時，企業應將當年發生的應交未交稅金，

借：應交稅費--應交××稅

貨：應交稅費--未交××稅

補稅上交時，

借：應交稅費--未交××稅

貨：銀行存款

看點31

醫療費可否列入製造費用

問：我單位員工受傷，單位負擔部分醫療費，該費用可否列入製造費用一次攤銷?

答：醫療費應該從提取的應付福利費中列支，不得計入費用。

看點32

籌辦期間業務招待費如何處理

答：根據《中華人民共和國企業所得稅暫行條例實施細則》相關規定，企業在籌建期發生的開辦費，應當從開始生產、經營月份的次月起，在不短於5年的期限內分期扣除。

前款所說的籌建期，是指從企業被批准籌建之日起至開始生產、經營(包括試生產、試營業)之日的期間。

開辦費是指企業在籌建期發生的費用，包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、註冊登記費以及不計入固定資產和無形資產成本的匯兌損益和利息支出。在開辦費中列支的相關費用也應該符合《企業所得稅稅前扣除辦法》的相關限額列支規定，超過部分做納稅調整。

看點33

個人名義的固定資產可否直接入帳

以個人名義的固定資產投資註冊公司的註冊資本，需要轉籍後才能做為公司的註冊資本。公司成立前發生的沒有正規發票的費用及白條子不可以在所得稅前扣除。

看點34

事業單位的收據能不能入帳

問：事業單位的收據能不能入帳呢?

答：凡取得具有財政局監製的收據可以入帳處理，其它非財政局監製收據均不可以入帳。

看點35

沒有取得發票的固定資產是否可以評估入帳

問：我公司最近購買了一批舊機器，但部分沒有發票，無法按正常的方法入帳，對這部分是否可以評估入帳?

答：《企業會計制度》第二十七條規定：固定資產在取得時，應按取得時的成本入帳。取得時的成本包括買價、進口關稅、運輸和保險等相關費用，以及為使固定資產達到預定可使用狀態前所必要的支出。固定資產取得時的成本應當根據具體情況分別確定。若無法取得固定資產購置時的正規發票等真實憑據，可以評估入帳，並可以按照評估入帳的價值計提折舊，但是在稅務處理上不能在稅前扣除。

看點36

如何確定固定資產的折舊年限

除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，固定資產計算折舊的最低年限為：

（1）房屋、建築物，為20年；

（2）飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備，為10年；

（3）與生產經營活動有關的器具、工具、家具等，為5年；

（4）飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；

（5）電子設備，為3年。

看點37

免徵的稅款是否每月都要做帳務處理

增值稅免稅收入的會計處理，實務中主要有兩種方法。一是價稅分離記帳法，二是價稅合計記帳法。

1.價稅分離記帳法

政策依據：《財政部關於減免和返還流轉稅的會計處理規定的通知》（財會字〔1995〕6號，以下簡稱6號文件）第二條二款規定，對於直接減免的增值稅，借記「應交稅金——應交增值稅（減免稅款）」科目，貸記「補貼收入」科目。

2．價稅合計記帳法

政策依據：《國家稅務總局關於國有糧食購銷企業開具糧食銷售發票有關問題的通知》（國稅明電〔1999〕10號，以下簡稱10號文件）第三條規定，國有糧食購銷企業開具增值稅專用發票時，應當比照非免稅貨物開具增值稅專用發票，企業記帳銷售額為「價稅合計」數。

結論：

1.對於增值稅稅款的直接減免，應適用6號文件。

例：某貨運公司（增值稅一般納稅人）當月運費有收入和成本費用支出，當年新招用失業人員10人，經稅務機關依法確認定額扣減增值稅4萬元。會計處理如下（單位：元，下同）：

實現收入時：

借：銀行存款

貸：主營業務收入

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

支出成本費用時：

借：主營業務成本

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款

減免增值稅款時：

借：應交稅費——應交增值稅（減免稅款）

貸：營業外收入——補貼收入

2.對於確定的增值稅免稅收入，應適用10號文件的基本精神，即價稅合計記帳法。在企業所得稅方面，如符合不徵稅收入條件，可將本環節免徵的增值稅作為「補貼收入」處理。

例：某縣新華書店（增值稅一般納稅人）本月購進圖書5000冊，款項從銀行支付，取得了增值稅普通發票。本月銷售圖書6000冊，款項全部存入銀行。會計處理如下：

購進圖書時：

借：庫存商品

貸：銀行存款

銷售圖書時：

借：銀行存款

貸：主營業務收入

確認不徵稅收入時：

借：主營業務收入

貸：營業外收入——補貼收入

3.對於不確定的增值稅免稅收入，適用價稅分離記帳法。其免徵的增值稅作為「補貼收入」處理。

例：某設計公司（小規模納稅人、小微企業）2013年8月10日和26日取得設計收入。本月無其他收入，會計處理如下：

8月10日取得收入時：

借：銀行存款

貸：主營業務收入

應交稅費——應交增值稅

8月26日取得收入時：

借：銀行存款

貸：主營業務收入

應交稅費——應交增值稅

月底確認免徵增值稅收入時：

借：應交稅費——應交增值稅

貸：營業外收入——補貼收入

來源：會計部落，寧德金稅，華縣國稅。

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