支持個體戶復工復業的增值稅新政出臺到現在已經過去 1 個多月了，後臺還是會常常收到粉絲私信，問起納稅申報及具體的填寫事宜，一番梳理之後也便有了今天的分享。
圍繞著小規模納稅申報，我們分別用了 6 個免稅通用案例來演示多種情況下的申報要點及填寫，不管是湖北省內還是省外的，希望此次我們的分享都能對大家有所幫助～
小微優惠案例
1. 享受優惠的免稅情況
①案例描述
某企業為湖北省內按季申報的增值稅小規模納稅人，2020 年 4、5 月取得銷售五金收入（免稅銷售額）15 萬元，6 月銷售五金材料自行開具增值稅普通發票價稅合計 10.3 萬元，應該如何申報？
②案例解析
■相關依據
財稅 （2020年第13號）公告規定：
自 2020.3.1-5.31，對湖北省增值稅小規模納稅人，適用 3% 徵收率的應稅銷售收入，免徵增值稅。
(財稅〔2019〕13號)第一條和(2019年第4號)第一條規定：
小規模納稅人發生增值稅應稅銷售行為，合計月銷售額未超過 10 萬元(以 1 個季度為 1 個納稅期的，季度銷售額未超過 30 萬元)的，免徵增值稅。
■增值稅計算
2020 年二季度不含稅銷售額：
103000/（1+3%）+150000=250000元
低於小微免稅標準 30 萬，可享受小微免稅政策。
免徵稅額 100000*0.03+150000*0.03=7500元
■填報要點
將銷售額填寫在《增值稅納稅申報表(小規模納稅人適用)》第 10 欄「小微企業免稅銷售額」。
如果登記註冊類型為個體工商戶，則應填寫在第 11 欄「未達起徵點銷售額」。
沒有其他免稅項目的話，也不需要填報《增值稅減免稅申報明細表》了。具體如下：
2. 未享受的應稅情況
①案例描述
某企業為湖北省內按季申報的增值稅小規模納稅人，2020 年 1 月銷售五金材料自行開具增值稅普通發票價稅合計 20.6 萬元，2 月停業，3 月取得銷售五金收入（免稅銷售額）15 萬元。
②案例解析
■相關依據
財稅（2020年第13號）公告
■增值稅計算
一季度不含稅銷售額：
206000/（1+3%）+206000/（1+3%）+150000=550000元
高於小微免稅標準 30 萬，不可享受小微免稅政策。
應徵增值稅不含稅銷售額：
206000/（1+3%）+206000/（1+3%）=400000元
應納稅額：400000*0.03=12000元
免稅銷售額：150000元
免徵稅額：1500000.03=4500元
■填報要點
填報《增值稅減免稅申報明細表》，在「免稅項目」「免稅性質代碼及名稱」欄選擇對應政策，填寫「免稅銷售額」。
填寫《增值稅納稅申報表（小規模納稅人適用）》主表第 12 欄「其他免稅銷售額」。主表第 9 行「其他免稅銷售額」「本期數」等於《增值稅減免稅申報明細表》「免稅銷售額」列「合計」。
主表第 2 欄「稅務機關代開的增值稅專用發票不含稅銷售額」：填寫稅務機關代開的增值稅專用發票銷售額合計。
第 3 欄「稅控器具開具的普通發票不含稅銷售額」：填寫稅控器具開具的貨物及勞務、應稅行為的普通發票金額換算的不含稅銷售額。
第 1 欄「應徵增值稅不含稅銷售額（3% 徵收率）」等於第 2 欄與第 3 欄合計數。
無償捐贈免稅案例
1. 案例描述
某企業為按季申報的增值稅小規模納稅人（位於武漢市漢陽區），主營餐飲服務，2020 年 2 月份捐贈口罩等物資給承擔疫情防治任務的醫院，免稅銷售額 40 萬元，一季度未發生其他業務。
2. 案例解析
①政策依據
《增值稅暫行條例實施細則》第四條第八款規定：
將自產、委託加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人，視同銷售。
9 號公告規定：
單位和個體工商戶將自產、委託加工或購買的貨物，通過公益性社會組織和縣級以上人民政府及其部門等國家機關，或者直接向承擔疫情防治任務的醫院，無償捐贈用於應對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的，免徵增值稅。
②稅額計算
本期免稅額=免稅銷售額*徵收率：
400000*0.03=12000元
③填報要點
填報《增值稅減免稅申報明細表》，在「免稅項目」「免稅性質代碼及名稱」欄選擇對應政策，填寫「免稅銷售額」。
填寫《增值稅納稅申報表（小規模納稅人適用）》主表第 12 欄「其他免稅銷售額」。
主表第 9 行「其他免稅銷售額」「本期數」等於《增值稅減免稅申報明細表》「免稅銷售額」列「合計」。具體如下：
生活服務免稅案例
1. 案例描述
某企業為按季申報的增值稅小規模納稅人（位於武漢市漢陽區），主營餐飲服務，2020 年 1 月份向居民提供餐飲服務自行開具增值稅普通發票，價稅合計 36 萬元，一季度無其他業務，該如何申報？
2. 案例分析
①政策依據
《增值稅暫行條例》第十二條規定：
小規模納稅人增值稅徵收率為3%，國務院另有規定的除外。
8 號公告規定：
對納稅人提供生活服務取得的收入，免徵增值稅。生活服務，包括文化體育服務、教育醫療服務、旅遊娛樂服務、餐飲住宿服務、居民日常服務和其他生活服務。
稅務總局防控疫情稅收優惠政策熱點問答（第五期）第 15 題明確：
納稅人適用 8 號公告相關免徵增值稅政策的，已經開具適用稅率的增值稅普通發票的，不需要將發票追回換開後才享受免稅政策，可直接進行免稅申報。公告下發之後，納稅人按照規定享受免稅優惠時，如果開具的是註明稅率或徵收率欄次的普通發票，應當在稅率或者徵收率欄次填寫「免稅」字樣。
②稅額計算
本期免稅額=免稅銷售額*徵收率：
360000*0.03=10800元
③填報要點
具體填報同無償捐贈的免稅案例類似，只是數額上會有所差異：
3. 業務延伸案例
①業務描述
假設一企業為按月申報的增值稅小規模納稅人（武漢市漢陽區），主營餐飲服務，2020 年 1 月份自行開具增值稅普通發票，價稅合計 36 萬元，已申報繳稅。納稅人在 2 月份得知疫情優惠政策，開具對應紅字發票。該企業 2 月份無其他業務，應該如何申報？
②業務解析
■增值稅計算
2020.1 月不含稅銷售額：
360000/（1+3%）=349514.56元
高於小規模按月免稅標準
應納稅額：349514.56*0.03=10485.44元
2020.2 月負數衝減銷售額-349514.56元
負數衝減稅額-10485.44元
未開具免稅增值稅普通發票免稅銷售額 360000元
免徵稅額：360000*0.03=10800元
已徵應予免徵的增值稅稅款，可以予以退還或者分別抵減納稅人以後應繳納的增值稅稅款。
該納稅人 1 月份繳納的 10485.44 元可辦理退抵稅。
■填報要點
具體填報同未能享受小微優惠的應稅情況類似，只是數額有所不同：
差額項目案例
1. 項目扣除情況
①案例描述
某公司為湖南省長沙市按季申報的增值稅小規模納稅人，提供建築服務，2020 年 1-2 月份未取得收入，3 月份取得含稅收入 45.4 萬元，同時該公司一季度期初結轉的扣除項目還有 5 萬元，全部收入開具普通發票，應當如何申報？
②案例解析
■政策依據
財稅（2020年第13號）公告規定：
自 2020.3.1-5.31，除湖北省外，其他省、自治區、直轄市的增值稅小規模納稅人，適用 3% 徵收率的應稅銷售收入，減按 1% 徵收率徵收增值稅。
■增值稅計算
含稅銷售額=全部含稅收入-本期扣除額：
454000-50000=404000元
不含稅銷售額：
含稅銷售額/（1+1%）=404000/1.01=400000元
應納稅額：
不含稅銷售額*1%=400000*0.01=4000元
■填報要點
減按 1% 徵收率徵收增值稅的銷售額填寫在《增值稅納稅申報表（小規模納稅人適用）》主表「應徵增值稅不含稅銷售額（3% 徵收率）」相應欄次。
對應減徵的增值稅應納稅額按銷售額的 2% 計算填寫在主表「本期應納稅額減徵額」及《增值稅減免稅申報明細表》減稅項目相應欄次。
《增值稅納稅申報表（小規模納稅人適用）附列資料》第 8 欄「不含稅銷售額」計算公式調整為：第 8 欄=第 7 欄÷（1+徵收率)。
2. 放棄差額的全額情況
①案例描述
一小型勞務派遣公司為上海按季申報的增值稅小規模納稅人，此前選擇了 5% 差額繳納增值稅，了解支持復工復業增值稅優惠政策後放棄差額徵收方式，2020 年 3 月份提供勞務派遣服務取得含稅收入 40.4 萬元，選擇減按 1% 的徵收率繳納增值稅並按規定開具了增值稅普通發票，應當如何申報？
②案例解析
■政策依據
（財稅〔2016〕47號）第一條規定：
小規模納稅人提供勞務派遣服務，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照簡易計稅方法依 3% 的徵收率計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金後的餘額為銷售額，按照簡易計稅方法依 5% 的徵收率計算繳納增值稅。
財稅（2020年第13號）公告規定：
自 2020.3.1-5.31，除湖北省外，其他省、自治區、直轄市的增值稅小規模納稅人，適用 3% 徵收率的應稅銷售收入，減按 1% 徵收率徵收增值稅。
因此，自 2020.3.1-5.31，該公司可以選擇差額納稅，按 5% 的徵收率計算繳納增值稅，也可以選擇以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照簡易計稅方法減按 1% 的徵收率計算繳納增值稅。
■增值稅計算
不含稅銷售額：
含稅銷售額/（1+1%）=404000/1.01=400000元
應納稅額：
不含稅銷售額*1%=400000*0.01=4000元
■填報要點
減按 1% 徵收率徵收增值稅的銷售額填寫在《增值稅納稅申報表（小規模納稅人適用）》主表「應徵增值稅不含稅銷售額（3%徵收率）」相應欄次。
對應減徵的增值稅應納稅額按銷售額的 2% 計算填寫在主表「本期應納稅額減徵額」及《增值稅減免稅申報明細表》減稅項目相應欄次。
可能每個人的實際情況都不同，在具體的納稅申報上也會有所出入，但整體說來，箇中的思維方法還是有跡可循的，希望看完全篇的內容之後，大家的疑問都能完美處理哦。
更多精彩及乾貨資料，歡迎來百家號關注我們吧～
來源｜航信幫幫
-END-