辦理留抵退稅後,附加稅費咋計算

2020-12-23 澎湃新聞

辦理留抵退稅後，附加稅費咋計算

2020-08-11 08:00 來源：澎湃新聞·澎湃號·政務

目前正值8月納稅申報期，不少企業正在申請增值稅增量留抵退稅。與增值稅息息相關的城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加（以下簡稱「附加稅費」）的納稅申報，也成了不少納稅人關注的問題。筆者提醒納稅人，在為到帳的增值稅留抵退稅開心的同時，也要關注附加稅費的計算和繳納，避免多繳了附加稅費。

問題：有留抵稅額，附加稅費咋算？

增值稅一般納稅人甲公司是一家通信設備製造企業，屬於先進位造業企業。其2019年3月31日的期末留抵稅額為0元。2020年7月，甲公司產生增值稅銷項稅額80萬元，當期取得進項稅額10萬元，上月期末留抵稅額40萬元。對甲公司來說，當期增值稅應納稅額是多少？假設城市維護建設稅稅率為7%、教育費附加費和地方教育附加的徵收率分別為3%和2%，甲公司又該繳納多少城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加呢？

在實務中，不少適用了增值稅期末留抵退稅的納稅人都有這個困惑。按照現行稅收法律法規的規定，繳納增值稅的納稅人，還需以其繳納的增值稅額為計稅（徵）依據，依一定的稅率和徵收率計算繳納附加稅費。由此，「其繳納的增值稅額」應如何理解，就在很大程度上決定了附加稅費應如何計算。有人錯誤地認為，納稅人可用退還的增值稅留抵稅款，抵繳應繳的附加稅費。

未退稅：以實繳稅額為計徵基礎

現行增值稅一般計稅方法規定，當期增值稅應納稅額＝當期銷項稅額-當期進項稅額；當期銷項稅額小於當期進項稅額時，其不足部分可以結轉下期繼續抵扣。基於此，當某期的銷項稅額大於當期進項稅額時，其差額部分就成為當期需要繳納的應納稅額；若當期進項稅額大於當期銷項稅額，差額部分就成為結轉至下期繼續抵扣的留抵稅額。有留抵稅額的，當期應抵扣稅額則包含了留抵稅額和當期進項稅額。

實務中，納稅人產生留抵稅額，可自主選擇是否申請退還。

納稅人如果不申請退還增值稅留抵稅額，附加稅費如何計算，答案比較清晰。這種情況下，其當期留抵稅額可繼續抵扣以後納稅期產生的增值稅銷項稅額，直到某期的銷項稅額大於當期應抵扣稅額時，才需就差額部分，確認當期增值稅應納稅額，並計算繳納附加稅費。

上述案例中，如果甲公司7月申報期內並未申請退還上期期末留抵稅額，則其計算7月應納稅額時，應抵扣稅額為50萬元（進項稅額10萬元+留抵稅額40萬元），應納稅額＝當期銷項稅額80萬元-應抵扣稅額50萬元＝30（萬元）。由此，由於該公司在8月申報期內，申報繳納了7月的增值稅30萬元，當期還應申報繳納城市維護建設稅2.1萬元（30×7%）、教育費附加0.9萬元（30×3%）、地方教育附加0.6萬元（30×2%），合計繳納附加稅費3.6萬元（2.1+0.9+0.6）。

退稅：留抵退稅額應從計徵基礎中扣除

申請留抵退稅後，附加稅費如何計算，則是困擾許多納稅人的難點問題。

如果納稅人在產生增量留抵稅額當期即申請退還，就意味著後期可繼續抵扣的留抵稅額清零或減少。在相關配套政策發布實施前，這就相當於，已申請退還的這部分留抵稅額，融入了後期的應納稅額，成了附加稅費的計稅（徵）依據。如果甲公司上月期末與2019年3月31日相比的增量留抵稅額40萬元，符合（財政部 稅務總局公告2019年第84號）的規定，且已在7月申報期申請退還，則該公司應於8月申報期內，申報繳納7月增值稅稅款=當期銷項稅額80萬元-當期進項稅額10萬元=70（萬元）。同時，假設沒有相關配套政策，則還應申報繳納城市建設維護稅4.9萬元（70×7%）、教育費附加2.1萬元（70×3%）、地方教育附加1.4萬元（70×2%），合計繳納附加稅費8.4萬元（4.9+2.1+1.4）。

為保證增值稅期末留抵退稅政策的有效落實，財政部、國家稅務總局於2018年7月發布了（財稅〔2018〕80號，以下簡稱「80號文件」）這一配套政策，對實行增值稅期末留抵退稅的納稅人，允許其從附加稅費的計稅（徵）依據中扣除退還的增值稅稅額。不論是適用增值稅期末留抵稅額退稅，還是部分先進位造業增值稅期末留抵退稅，或疫情防控重點保障物資生產企業增量留抵退稅政策的納稅人，均可以適用80號文件的政策。

根據80號文件的規定，甲公司可將退還的增值稅留抵稅額40萬元，從當期附加稅費的計稅（徵）依據中扣除。也就是說，該公司7月應繳納城市建設維護稅（70-40）×7%＝2.1（萬元），教育費附加=（70-40）×3%＝0.9（萬元），地方教育附加=（70-40）×2%＝0.6（萬元），合計繳納附加稅費2.1+0.9+0.6=3.6（萬元）。

由此可見，80號文件關於從附加稅費的計稅（徵）依據中扣除退還留抵稅額的規定，與相關退還增值稅期末（增量）留抵稅額的政策規定配套使用，納稅人既取得了增值稅留抵退稅，又沒有增加額外負擔。納稅人在拿到留抵退稅款時，也別忘了相應作出調整，準確申報繳納附加稅費。

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來源：中國稅務報

核稿：李顯元

原標題：《辦理留抵退稅後，附加稅費咋計算》

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