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2015-09-09 | 來源：中國財經報網
時間:2015-09-09 來源：中國財經報網
混凝土企業的業務內容涉及混凝土生產、運輸、裝卸。如果企業從事上述兩個項目以上（含兩個）作業則屬混業經營。目前，混凝土生產及裝卸可實行簡易計稅方法計稅，運輸業只能適用一般計稅方法。而如果運輸業外僱車輛運輸則通過提高銷售價格回收運費，則運輸業不存在；如果實行代墊運費，則收取的價外費用不用繳納增值稅。可見混凝土企業稅收籌劃的操作方式多，給企業提供了稅收籌劃空間。
混凝土企業的混凝土簡易計稅辦法為裝卸業在頭三年選擇一般計稅辦法，第四年該案例選擇簡易計稅方法計稅。
而運輸業務則應外僱混凝土攪拌車並支付運費更好。這有三大好處：一是可以將運輸業收入轉移到混凝土收入中，並利用混凝土的簡易計稅辦法計稅，從而將運輸業也變成了簡易計稅；二是可以節約投資；三是便於管理。可以說，外僱車輛運輸並支付運費是一個雙贏的方式。
「吃透」4項政策
案例：某公司投資1000萬元（不含稅，下同）建一個年產30萬立方米的混凝土攪拌站。混凝土攪拌站的設備進項稅額為170萬元。購買混凝土攪拌車10輛，金額500萬元，進項稅額85萬元。混凝土泵車2臺，金額600萬元，進項稅額102萬元。年生產銷售C15商品混凝土30萬立方米，銷售單價為每立方米220元，銷售額為6600萬元（不含稅，下同）。運輸商品混凝土的單價為每立方米20元，交通運輸收入計600萬元，油料消耗及輪胎計240萬元，進項稅額40.8萬元。泵車裝卸商品混凝土的單價為每立方米30元，裝卸搬運收入900萬元，消耗油料100萬元，進項稅額17萬元。生產C15混凝土每方的進項稅額合計為15.99元。
涉及的相關稅收政策包括4項。
《財政部、國家稅務總局發布關於簡併增值稅徵收率政策的通知》（財稅〔2014〕57號）第二條規定《財政部、國家稅務總局關於部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法徵收增值稅政策的通知》（財稅〔2009〕9號）第二條第（三）項和第三條規定的「依照6%徵收率」調整為「依照3%徵收率」的內容如下：
1.縣級及縣級以下小型水力發電單位生產的電力。小型水力發電單位，是指各類投資主體建設的裝機容量為5萬千瓦以下（含5萬千瓦）的小型水力發電單位。
2.建築用和生產建築材料所用的砂、土、石料。
3.以自己採掘的砂、土、石料或其他礦物連續生產的磚、瓦、石灰，不含粘土實心磚、瓦。
4.用微生物、微生物代謝產物、動物毒素、人或動物的血液或組織製成的生物製品。
5.自來水。
6.商品混凝土，僅限於以水泥為原料生產的水泥混凝土。
一般納稅人選擇簡易辦法計算繳納增值稅後，36個月內不得變更。
《關於將鐵路運輸和郵政業納入營業稅改徵增值稅試點的通知》（財稅〔2013〕106）附件1《營業稅改徵增值稅試點實施辦法》的第十五條規定，一般納稅人提供應稅服務適用一般計稅辦法計稅。一般納稅人提供財政部和國家稅務總局規定的特定應稅服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經選擇，36個月內不得變更。
《關於將鐵路運輸和郵政業納入營業稅改徵增值稅試點的通知》（財稅〔2013〕106）附件2《營業稅改徵增值稅試點有關事項的規定》第一條第六項第4目規定，試點納稅人中的一般納稅人提供的電影放映服務、倉儲服務、裝卸搬運服務和收派服務，可以選擇按照簡易計稅辦法計算繳納增值稅。
《增值稅暫行條例實施細則》第十二條規定，條例第六條第一款所稱價外費用，包括價外向購買方收取的手續費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優質費、運輸裝卸費以及其他各種性質的價外收費。但下列項目不包括在內：受託加工應徵消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；同時符合以下條件的代墊運輸費用：承運部門的運輸費用發票開具給購買方的；納稅人將該項發票轉交給購買方的。
「抓緊」3個籌劃關鍵
該案例的稅收籌劃關鍵點有3個。
一是混凝土可選擇的計稅辦法。
由於混凝土生產抵扣不多，銷售一方的混凝土的金額為220元，銷項稅額37.4元，進項稅額15.9元，應納稅21.41元/立方，稅負率為9.73%，如選擇一般計稅，雖說設備能抵扣，但要連續執行36個月，應納稅=30萬方×3年（220×17%-15.99）-170萬元（車輛進項稅）=1756.9萬元，稅負率為8.8%，高於簡易徵收率5.8個百分點，因此應選擇簡易計稅方法。如果預計三年內的生產非常少，如稅負低於3%才可選擇一般計稅方法。不過，這種方法投資效率低下不可取。
二是裝卸業務可選擇的計稅辦法。
裝卸業可以按簡易計稅辦法和一般計稅辦法。由於裝卸一般計稅辦法的稅率只有6%，加混凝土泵車進項稅大，選擇計稅方法就需要比較稅負。如選擇一般計稅方法，銷項稅額=30萬方×3年×30元/立方×6%=162萬元，3年的油料進項稅額為51萬元，泵車的進項稅為102萬元，應納稅9萬元，稅負率0.33%.三年後，由於沒有泵車進項稅抵扣，稅負率顯著增加，稅負率為4.11%，高於簡易計稅辦法的稅率。因此，三年後應選擇簡易辦法計稅。
三是運輸業可選擇的計稅辦法。
混凝土運輸通常有三種方法：一是用自己購買的混凝土攪拌車運輸進行混業經營；二是外僱混凝土攪拌車運輸，並支付運費；三是採用代墊運費方式。
如外購混凝土攪拌車，只能按一般計稅方法計稅。但這種方式並不可取，因為車輛流動性大，管理非常不容易，如司機多報修理費、輪胎、油料等無法控制，造成企業效率低下。
外僱混凝土攪拌車運輸並支付運費，支付的運費通過提高混凝土銷售價格來回收，則不存在運輸業納稅問題。這種方式的優點是節約了投資500萬元，更重要的是將混業經營的運輸納入到了混凝土的銷售中，而混凝土採用簡易計稅辦法，而稅負只有3%.
採用代墊運費方式，只要承運人向購買方開具運費發票，混凝土企業將該項發票轉交給購買方，這樣收取的價外費用就不用繳納增值稅。不過，這種方式的缺點是需要「兩票」結算，並不方便。
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