文 中國農業大學會計系副教授 葛長銀
11月20日國務院常務會聽取個人所得稅改革情況匯報，並確定有關稅收優惠政策減輕納稅人負擔。會議決定，為了進一步減輕納稅人的負擔，兩年內綜合所得年收入不超12萬的納稅人將免除彙算清繳義務。會議還要求加強相關政策解讀，簡化操作流程，優化辦稅服務，便利納稅人依法納稅。
這個利好消息立馬刷屏，表明中央細緻入微的納稅政策指引直達民心。兩年內免除12萬年所得人群的彙算清繳，既是「以人民為中心」發展理念的具體體現，也是我國「合理有序建立個稅年度彙算清繳制度」分步走的策略（普遍讓納稅人彙算清繳不現實），更是減輕廣大納稅人工作量的重要舉措。
在此有必要提醒財稅部門在出臺具體政策時，要把中央減負精神落實到位，一要減輕納稅人的政策遵從成本，二要保證納稅人的實際稅負不增加——即是否彙算清繳個稅要遵從納稅人實際情況，不能一刀切，因為在現行個稅新政下，年綜合所得12萬以下的納稅群體，很多人需要通過彙算清繳退稅。
針對納稅人的綜合所得，目前執行的是預扣預交制度，其中工資、薪金按3%至45%的稅率預扣預交；勞務報酬按20%至40%的稅率預扣預交；稿酬和特許權使用費按20%的稅率預扣預交——稿酬減徵30%，但實際稅負也達到11.2%。預扣預交制度對高收入人群來說，是「先少交後多交」，即年終按全年所得適用的稅率算總帳，補交稅款；但對低收入人群來說，是「先多交後少交或不交」，需要通過年終彙算清繳辦理退稅。
比如，季節性生產企業的員工全年取得12萬元，若上半年生產旺季領取9萬元，大致要按10%的稅率預扣預交稅款；但下半年是淡季，只領取3萬元，不納稅。這中間肯定存在多納稅問題，因此要通過年終彙算清繳退個稅，保證納稅人的權益。
再比如，單獨取得勞務報酬的群體，假設全年取得12萬元，每月取得1萬元，平時按16%（20%的稅率減除20%的成本）預扣預交，但全年的減項有6萬元免徵額，2個孩子2.4萬元養育費，老人1.2萬元贍養費，再加上房租等，全年實際計稅所得不到2萬元，稅率適用3%，遠遠低於16%，這低於的部分也只有通過彙算清繳才能退回來。
又比如全年取得12萬以下稿酬或特許權使用費的「混搭」收入的群體，稿酬按11.2%預扣預交，特許權使用費按16%預扣預交，但納稅人扣除免徵額、孩子養育費、老人贍養費、房租等項目後，實際稅負也會低於預扣預交的比率，也只有通過彙算清繳才能辦理退稅。
總之，對於年綜合所得12萬以下的納稅人，不論是單一收入的工薪族，還是取得「混搭」所得的納稅人，都存在「先多交後少交或不交」的實際情況，中央的會議精神是減負，切不可因「免除彙算清繳」而增加了他們的稅負，這是政策制定者要切實執行的。為此建議：年收入12萬元以下是否彙算清繳個稅要遵從納稅人實際情況，不要簡單粗暴地「一刀切」。