楊紀琬:關於會計理論發展的幾個問題

在會計法制定過程中涉及的一些會計基本理論問題，也就是當前我國會計理論發展中的幾個問題。

會計是什麼？就是要回答會計的質的規定性，用科學的概念來表達會計的本質屬性。我們認為，最科學的概念就是「會計管理」。

「會計管理」的概念，明確肯定會計本身就是一種經濟管理活動。在宏觀經濟中，會計管理是國民經濟管理的重要組成部分；在微觀經濟中，會計管理是企業經營管理的重要組成部分。我們認為這一概念是科學的，符合實際的，它是對會計工作長期實踐的理論抽象，是對會計本質的正確認識。

企業管理學裡面，有全面質量管理、全面計劃管理、全面人事管理，就是沒有全面會計管理。我看還是應該有「會計管理」。依靠會計人員，運用會計方法，對會計對象進行的管理活動，就叫做會計管理。

觀念總結和過程控制形成了完整的會計職能。觀念總結是基礎，是前提，但是要服務和服從於過程控制。二者統一於再生產的全過程，在實際工作中水乳交融、難分難捨，不應該、也不可能截然分開。

基於上述認識，《會計法》對會計的基本職能表述為「核算」與「監督」。這是既遵循了馬克思的教導，又繼承了我國的傳統說法。我國過去稱為「反映」與「監督」。現在把「反映」一詞改為「核算」，主要是考慮「核算」一詞含義更廣，可以是事前、事中、事後的全過程核算，但反映只能是事後。另外，核算不僅包括了計算，還包括了分析、綜合、考慮等更廣泛的含義，但反映只能是事物的靜態攝像或複寫。

從重要性來說，從會計的本質屬性來說，控制或監督的職能是第一位的。會計監督是會計工作的核心，不搞監督，就是失職，就從根本上失去了會計存在的意義。但監督不能離開核算，在日常工作中，大量的監督職能活動寓於核算過程之中。兩者同樣是不可截然分開的。

馬克思講的會計控制的過程是什麼過程呢？我認為只能是價值運動的過程。商品生產的基本特點，是伴隨著勞動過程的同時，存在著價值運動的過程。價值運動過程是價值的取得、價值的實現、價值的分配等這樣一個不斷循環往復的過程。用貨幣來表現，在資本主義是資本運動過程，在社會主義則是資金運動過程。會計控制的過程，就是用貨幣表現的價值運動過程，也就是資金運動。
我們國家的會計工作，近年來隨著經濟形勢的變化，經濟體制的改革，有了新的突破，在進行預測、參與決策、實施控制等方面，有許多創造。問題是理論還落後於實踐, 這些零星的、分散的實際經驗，有待於我們去總結，加以系統化、條理化。我們需要一部具有中國特色的管理會計學。為什麼國外會計的內涵極其龐大呢？就是因為會計是一種高度綜合性的經濟管理工作。技術問題，在資本家看來歸根到底是經濟問題。所以，他們把許多職能、許多權力交給了會計師。美國有不少會計師，既是工程碩士，又是會計專家。我們現在在這方面差距很大，會計人員一般不懂或不大懂生產技術和生產經營，只坐在那裡事後算死帳。你要監督，要控制，說不出個所以然來，你就沒有發言權。從長遠來看，會計人員必須懂生產技術，必須具備起碼的工程技術知識。

五

我們的會計應該具有宏觀經濟管理的作用。這可以從兩個方面來理解，一方面是確實有宏觀範圍內的核算，財政部和各部門、各省市的匯總，就是一種宏觀核算。另一方面，我們的企業會計、基層會計，不僅要為微觀經濟服務，也要為宏觀經濟服務，企業會計本身具有宏觀性。

我們的會計制度是全國統一的，有一部分報表、數字對基層來說，也許意義不大，但作為整個國民經濟的管理來說，那是十分需要的。微觀服從宏觀、局部服從全局也是社會主義會計管理的一條重要原則。

早在五十年代，我們就有了責任會計，班組經濟核算就是一個出色的創造，以後的指標分解、歸口分級、內部價格、內部銀行、廠幣等等，都是企業內部責任核算的一些有效辦法和形式。八十年代以來，責任會計的形式發展更進了一步。從責任指標的分解，到經濟責任的落實、核算、控制、考核，縱橫連鎖的經濟責任的結算，都更加嚴密、更加制度化了。

七、關於會計和數學

會計對價值運動的控制和觀念總結，必須通過運用數學方法，對大量的數據進行加工，從而形成一系列會計指標，才能完成。數學是會計的語言，帳、表、單是會計數據活動的空間，會計的重要特徵之一，是對經濟活動數據進行程序性的加工。無論是傳統的記帳、算帳，或是管理會計的預測、決策、控制，都需要建立在對數據的計算之上，從這個角度來說，沒有數據就沒有會計，沒有數學作支柱，會計工作也就無從進行。

隨著經濟的發達，管理要求的提高, 會計對數學的運用, 從簡單的算術計數向更精密、更高級的領城發展。這就產生了對經營結果的預測和經營方針的決策，使會計學進入到充分運用高等數學的管理會計的更高階段 。

目前，會計人員對數學的知識太貧乏。現在會計用到的只是算術中的加、減、乘、除、百分比。就是象現值、總值、年金等等概念，在我們的會計教科書上，也很少提到。恰恰在這個問題上，由於我們缺乏利息的概念，缺乏時間的概念, 使經濟決策失誤。

隨著世界範圍新技術革命的興起，電子計算機對各個領域的滲透，特別是在會計領域內的廣泛應用，必將引起會計工作的一次大改革。沒有電子計算機，在很大程度上必然要限制會計職能的充分發揮。電子計算機一是快，二是準，三是處理量大。設想面對一個瞬息萬變的市場信息，要求在立等之間作出各種方案的預測、決策，要依靠那種手工方式來進行核算，是無論如何適應不了的。

這樣，我們就需要研究會計電算化應選擇的機型、使用的語言、程序設計與方法，需要研究會計電算化與企業管理、經濟管理工作運用電算機的配合、協調，需要研究會計電算化給傳統會計工作方式、方法提出的問題及其引起的變革。

系統論、控制論、資訊理論構成現代管理理論的基礎。三者各有其相對的獨立性，但又互相滲透，互相交錯、密不可分。它對我們會計學有極大的影響。如果我們按照這個體系，對我們會計學的現存體系加以改造，我們的會計學將會有新的突破。

從人們易於接受的通常概念出發，可以用「多、快、好、省」來概括經濟效益的含義。一個企業的經濟效益不外是四個方面的綜合：一是同收入量的大小和產量的多少成正比，一般說來，產量越多，效益越好；二是同質量高低成 正比，一般說來，質量越好，效益就越高；三是同成本成反比，耗費大，效益就差，耗費省，效益就好；四是同時間成反比, 所花時間越長、效益越差，時間越快，效益越好。經濟效益基本上就是這四個方面的結合，不是單打一的。

以提高經濟效益為中心 , 我們的會計工作就要從記帳、算帳的圈子中跳 出來，在搞好記帳、算帳的同時，把工作的著重點轉移到事前預測、參與決策、事中控制方面來。這樣，我們才能在提高經濟效益中發揮更大的作用。我們的會計理論研究，也必須以提高經濟效益為中心，這樣，具有中國特色的會計理論體系才能建立，並達到一個新的水平。

（本文摘自《河北財會》1985年第1期，發表於《財會通訊》1985年第5期）