第九章 負債
第一節 流動負債
一、短期借款
指企業向銀行或其他金融機構等借入的期限在一年以下（含一年）的各種借款。對於企業發生的短期借款，應設置「短期借款」科目核算；每個資產負債表日，企業應計算確定短期借款的應計利息，按照應計的金額，借記「財務費用」「利息支出（金融企業）」等科目，貸記「銀行存款」「應付利息」等科目。
二、應付票據
是由出票人出票，付款人在制定日期無條件支付特定的金額給收款人或者持票人的票據。企業應設置「應付票據」科目進行核算。應付票據按是否帶息分為帶息應付票據和不帶息應付票據兩種。
1、帶息應付票據的處理。由於我國商業匯票期限較短，在期末，通常對尚未支付的應付票據計提利息，計入當期財務費用；票據到期支付票款時，尚未計提的利息部分直接計入當期財務費用。
2、不帶息應付票據的處理。不帶息應付票據，其面值就是票據到期時的應付金額。
開出並承兌的商業承兌匯票如果不能如期支付的，應在票據到期時，將「應付票據」帳面價值轉入「應付帳款」科目，待協商後再行處理。如果重新籤發新的票據以清償原應付票據的，再從「應付帳款」科目轉入「應付票據」科目。銀行承兌匯票如果票據到期，企業無力支付到期票款時，承兌銀行除憑票向持票人無條件付款外，對出票人尚未支付的匯票金額轉作預期貸款處理。銀行無力支付到期銀行承兌匯票，在接到銀行轉來的「XX號匯票無款支付轉入逾期貸款戶」等有關憑證時，借記「應付票據」科目，貸記「短期借款」科目。對計收的利息，按短期借款利息的處理辦法處理。
三、應付帳款
指因購買原材料、商品或接受勞務供應等而發生的債務。這是買賣雙方由於取得物資或服務與支付貨款在時間上不一致而產生的負債。
應付帳款入帳時間的確定，一般應以與所購買物資所有權有關的風險和報酬已經轉移或勞務已經接受為標誌。但在實際工作中，一般是區別下列情況處理：在物資和發票帳單同時到達的情況下，應付帳款一般待物資驗收入庫後，才按發票帳單登記入帳，這主要是為了確認所購入的物資是否在質量、數量和品種上都與合同訂明的條件相符，以免因先入帳而在驗收入庫時發現購入物資錯、漏、破損等問題再行調帳，在會計期末仍未完成驗收的，則應先按合理估計金額將物資和應付債務入帳，事後發現問題再行更正；在物資和發票帳單未同時到達的情況下，由於應付帳款需根據發票帳單登記入帳，有時貨物已到，發票帳單要間隔較長時間才能到達，這筆負債已經成立，應作為一項負債反映。為在資產負債飆升客觀反映企業所擁有的資產和承擔的債務，在實際工作中採用在月份終了將所購物資和應付債務估計入帳，待下月初再用紅字予以衝回的辦法。因購買商品等而產生的應付帳款，應設置「應付帳款」科目進行核算，用以反映這部分負債的價值。
應付帳款一般按應付金額入帳，而不按到期應付金額的現值入帳。如果購入的資產在形成一筆應付帳款時是帶有現金折扣的，應付帳款入帳金額的確定按發票上記載的應付金額的總值（即不扣除折扣）記帳。在這種方法下，應按發票上記載的全部應付金額，借記有關科目，貸記「應付帳款」科目，獲得的現金折扣衝減財務費用。
四、預收帳款
預收帳款時買賣雙方協議商定，由購貨方預先支付一部分貨款給供應方而發生的一項負債。預收帳款的核算應視企業的具體情況而定。如果預收帳款比較多，可以設置「預收帳款」科目；預收帳款不多的，也可以不設置「預收帳款」科目，直接計入「應收帳款」科目的貸方。
五、應交稅費
企業在一定時期內取得的營業收入和實現的利潤或發生特定經營行為，要按照規定向國家交納各種稅金，這些應交的稅金，應按照權責發生制的原則確認。這些應交的稅金在尚未交納之前，形成企業的一項負債。
（一）增值稅
增值稅是以商品（含貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或不動產，以下統稱商品）在流轉過程中產生的增值額作為計稅依據而徵收的一種流轉稅。按照增值稅有關規定，企業購入商品支付的增值稅（即進項稅額），可以從銷售商品按規定收取的增值稅（即銷項稅額）中抵扣。我國於2016年5月1日起全面推開「營改增」試點，擴大試點行業範圍，將建築業、房地產業、金融業、生活服務業納入試點範圍，其中建築業和房地產業適用11%稅率，金融業和生活服務業適用6%稅率。同時，繼上一輪增值稅轉型改革將企業購進機器設備納入抵扣範圍之後，將不動產也納入抵扣範圍，在符合稅收法規規定情況下，新增不動產所支付的增值稅從銷項稅額中扣除，不再計入相關資產成本。
1、購銷業務的會計處理。增值稅一般納稅企業發生的應稅行為適用一般計稅方法計稅。在這種方法下，採購等業務進項稅額允許抵扣銷項稅額。在購進階段，會計處理時實行價與稅的分離，屬於價款部分，計入購入商品的成本；屬於增值稅稅額部分，按規定計入進項稅額。在銷售階段，銷售價格中不再含稅，如果定價時含稅，應還原為不含稅價格作為銷售收入，向購買方收取的增值稅作為銷項稅額。
一般納稅人應當在「應交稅費」科目下設置「應交增值稅」「未交增值稅」「預繳增值稅」「待抵扣進項稅額」等明細科目進行核算。「應交稅費——應交增值稅」明細科目下設置「進項稅額」「銷項稅額抵減」「已交稅金」「轉出未交增值稅」「減免稅款」「銷項稅額」「出口退稅」「進項稅額轉出」「轉出多交增值稅」等專欄。其中，一般納稅企業發生的應稅行為適用簡易計稅方法的，銷售商品時應交納的增值稅額在「簡易計稅」明細科目核算。
2、小規模納稅企業發生的應稅行為適用簡易計稅方法計稅。在購買商品時，其支付的增值稅稅額均不計入進項稅額，不得由銷項稅額抵扣，應計入相關成本費用。簡易計稅方法的銷售額不包括其應納稅額，納稅人採用銷售額和應納稅額合併定價方法的，按照公式「銷售額=含稅銷售額/(1+徵收率)」還原為不含稅銷售額計算。小規模納稅企業應交稅費——應交增值稅科目，應採用三欄式帳戶。
3、視同銷售的會計處理。按照增值稅有關規定，對於企業將自產、委託加工或購買的貨物分配給股東或投資者；將資產、委託加工的貨物用於集體福利或個人消費等行為，視同銷售貨物，需計算交納增值稅。對於稅法上某些視同銷售的行為，如以自產產品對外投資，從會計角度看屬於非貨幣性資產交換。因此，會計核算遵照非貨幣性資產交換準則進行會計處理。但是，無論會計上如何處理，只要稅法規定需要交納增值稅的，應當計算交納增值稅銷項稅額，並計入「應交稅費——應交增值稅」科目中國的「銷項稅額」專欄
4、進項稅額不予抵扣的情況及抵扣情況發生變化的會計處理。按照增值稅有關規定，一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或不動產，用於簡易計稅方法計稅項目、免徵增值稅項目、計提福利或個人消費等，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣的，應當計入相關成本費用，不同過「應交稅費——應交增值稅（進項稅額）」科目核算。
因發生非正常損失或改變用途等，導致原已計入進項稅額但按現行增值稅制度規定不得從銷項稅中抵扣的，應當將進項稅額轉出，借記「待處理財產損益」「應付職工薪酬」等科目，貸記「應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）」科目。一般納稅人購進時已全額抵扣進項稅額的貨物或服務等轉用於不動產在建工程的，其已抵扣進項稅的40%部分應於專用當期轉出，借記「應交稅費——待抵扣進項稅額」科目，貸記「應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）」科目。原不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產、無形資產等，因改變用途等用於允許抵扣進項稅額的應稅項目的，應當在用途改變的次月調整相關資產帳面價值，按允許抵扣的進項稅額，借記「應交稅費——應交增值稅（進項稅額）」科目，貸記「固定資產」「無形資產」等 科目，並按調整後的帳面價值計提折舊或者攤銷。
5、差額徵稅的會計處理。一般納稅企業提供應稅服務，按照營業稅改徵增值稅有關規定允許從銷售額中扣除其支付給其他單位或個人價款的，在收入採用總額法確認的情況下，減少的銷項稅額應借記「應交稅費——應交增值稅（銷項稅額抵減）」科目，同理，小規模納稅企業應借記「應交稅費——應交增值稅」科目，在收入採用淨額法確認的情況下，按照增值稅有關規定確定的銷售額計算增值稅銷項稅額並計入「應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）」
6、轉出多交增值稅和未交增值稅的會計處理。為了分別反映增值稅一般納稅人欠交增值稅和待抵扣增值稅的情況，確保企業及時足額上交增值稅，避免出現企業用以前月份欠交增值稅抵扣以後月份未抵扣的增值稅的情況，企業應在「應交稅費」科目下設置「未交增值稅」明細科目，核算企業月份終了從「應交稅費——應交增值稅」科目轉入的當月未交或多交的增值稅；同時，在「應交稅費——應交增值稅」科目下設置「轉出未交增值稅」和「轉出多交增值稅」專欄。月份終了，企業計算出當月應交未交的增值稅，借記「應交稅費——應交增值稅（轉出未交增值稅）」科目，貸記「應交稅費——未交增值稅」科目；當月多交的增值稅，借記「應交稅費——未交增值稅」科目，貸記「應交稅費——應交增值稅（轉出多交增值稅）」科目。
7、交納增值稅的會計處理。企業當月交納當月的增值稅，通過「應交增值稅——應交增值稅（已交稅金）」科目核算，借記「應交稅費——應交增值稅（已交稅金）」科目（小規模納稅人應借記「應交稅費——應交增值稅」，科目），貸記「銀行存款」科目；當月交納以前各期未交的增值稅，通過「應交稅費——未交增值稅」科目，借記「應交稅費——未交增值稅」科目，貸記「銀行存款」科目。
企業預繳增值稅，借記「應交稅費——預交增值稅」科目，貸記「銀行存款」科目。月末，企業應將「預交增值稅」明細科目餘額轉入「未交增值稅」明細科目，借記「應交稅費——未交增值稅」科目，貸記「應交稅費——預交增值稅」科目。
8、增值稅稅控系統專用設備和技術維護費用抵減增值稅額的會計處理。按增值稅有關規定，初次購買增值稅稅控系統專用設備支付的費用以及繳納的技術維護費允許在增值稅應納稅額中全額抵減。企業購入增值稅稅控系統專用設備，按實際支付或應付的金額，借記「固定資產」科目，貸記「銀行存款」「應付帳款」等科目。按規定抵減的增值稅應納稅額，借記「應交稅費——應交增值稅（減免稅款）」科目（小規模納稅人借記「應交稅費——應交增值稅」科目），貸記「管理費用」科目。
企業發生的技術維護費，按實際支付的金額，借記「管理費用」等科目，貸記「銀行存款」等科目。按規定抵減的增值稅應納稅額，借記「應交稅費——應交增值稅（減免稅款）」科目（小規模納稅人借記「應交稅費——應交增值稅」科目），貸記「管理費用」等科目。
（二）消費稅
消費稅的徵收辦法採取從價定率和從量定額兩種方法。實行從價定率辦法計徵的應納稅額的稅基為銷售額，如果企業應稅消費品的銷售額中未扣除增值稅稅款，或者因不能開具增值稅專用發票而發生價款和增值稅稅款合併收取的，在計算消費稅時，按公式「應稅消費品的銷售額=含增值稅的銷售額/(1+增值稅稅率或徵收率)」換算為不含增值稅稅款的銷售額。實行從量定額方法計徵的應納稅額的銷售數量是指應稅消費品的數量；屬於銷售應稅消費品的，為應稅消費品的銷售數量；屬於自產自用應稅消費品的，為應稅消費品的移送使用數量；屬於委託加工應稅消費品的，為納稅人收回的應稅消費品數量；進口的應稅消費品，為海關核定的應稅消費品進口徵稅數量。
企業按規定應交的消費稅，在「應交稅費」科目下設置「應交消費稅」明細科目核算。「應交消費稅」明細科目的借方發生額，反映實際交納的消費稅和待扣的消費稅；貸方發生額，反映按規定應交納的消費稅；期末貸方餘額，反映尚未交納的消費稅；期末借方餘額，反映多交或代扣的消費稅。
1、產品銷售的會計處理。
企業將生產的產品直接對外銷售的，對外銷售產品應繳納的消費稅，通過「稅金及附加」科目核算；企業按規定計算出應交的消費稅，借記「稅金及附加」科目，貸記「應交稅費——應交消費稅」科目。
企業用應稅消費品用於在建工程、非生產機構等其他方面，按規定應繳納的消費稅，應計入有關的成本。
2、委託加工應稅消費品的會計處理。由受託方在向委託方交貨時代扣代繳稅款（除受託加工或翻新改制金銀首飾按規定由受託方繳納消費稅外）。委託加工的應稅消費品，委託方用於連續生產應稅消費品的，所納稅款準予按規定抵扣。這裡的委託加工應稅消費品，是指由委託方提供原料和主要材料，受託方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應稅消費品。對於由受託方提供原材料生產的應稅消費品，或者受託方先將原材料賣給委託方，然後再接受加工的應稅消費品，以及由受託方以委託方名義購進原材料生產的應稅消費品，都不作為委託加工應稅消費品，而應當按照銷售自製應稅消費品交納消費稅。委託加工的應稅消費品直接出售的，不再徵收消費稅。
在會計處理時，需要交納消費稅的委託加工應稅消費品，於委託方提貨時，由受託方代收代繳稅款。受託方按應扣稅款金額，借記「應收帳款」「銀行存款」等科目，貸記「應交稅費——應交消費稅」科目。委託加工應稅消費品收回後，直接用於銷售的，委託方應將代收代繳的消費稅計入委託加工的應稅消費品成本，借記「委託加工物資」「生產成本」等 科目，貸記「應付帳款」「銀行存款」等科目，待委託加工應稅消費品銷售時，不需要再交納消費稅；委託加工的應稅消費品收回後用於連續生產應稅消費品，按規定準予抵扣的，委託方應按代收代繳的消費稅款，借記「應交稅費——應交消費稅」科目，貸記「應付帳款」「銀行存款」等科目，待用委託加工的應稅消費品生產出應納消費稅的產品銷售時，再交納消費稅。
3、進出口產品的會計處理。需要交納消費稅的進口消費品，其交納的消費稅應計入該進口消費品的成本，借記「固定資產」「材料採購」等科目，貸記「銀行存款」等科目。
免徵消費稅的出口應稅消費品分別不同情況進行帳務處理：屬於生產企業直接出口應稅消費品或通過外貿企業出口應稅消費品，按規定直接予以免稅的，可以不計算應交消費稅；屬於委託外貿企業代理出口應稅消費品的生產企業，應在計算消費稅時，按應交消費稅稅額，借記「應收帳款」科目，貸記「應交稅費——應交消費稅」科目。應稅消費品出口收到外貿企業退回的稅金時，借記「銀行存款」科目，貸記「應收帳款」科目。發生退關、退貨而補齊已退的消費稅，作相反的會計分錄。
（三）其他應交稅費
1、資源稅。資源稅是國家對在我國境內開採礦產品或者生產鹽的單位和個人徵收的一種稅。我國對絕大多數礦產品實施從價計徵。企業按規定應交的資源稅，在「應交稅費」科目下設置「應交資源稅」明細科目核算。企業按規定計算出銷售應稅產品應交納的資源稅，借記「稅金及附加」科目，貸記「應交稅費——應交資源稅」科目。
2、土地增值稅。土地增值稅是對有償轉讓國有土地使用權及地上建築物和其他附著物，取得增值收入的單位和個人徵收的一種稅。土地增值稅按照轉讓房地產所取得的增值額和規定的稅率計算徵收。這裡的增值額是指轉讓房地產取得的收入減除規定扣除項目金額後的餘額。企業轉讓房地產所取得的收入，包括貨幣收入、實物收入和其他收入。計算土地增值額的主要扣除項目有：（1）取得土地使用權所支付的金額；（2）開發土地的成本、費用；（3）新建房屋及配套設施的成本、費用，或者舊房及建築物的評估價格；（4）與轉讓房地產有關的稅金。
在會計處理時，企業繳納的土地增值稅通過「應交稅費——應交土地增值稅」科目核算。兼營房地產業務的企業，應由當期收入負擔的土地增值稅，借記「稅金及附加」科目，貸記「應交稅費——應交土地增值稅」科目。轉讓的國有土地使用權與其地上建築物及其附著物一併在「固定資產」或「在建工程」科目核算的，轉讓時應繳納的土地增值稅，借記「固定資產清理」「在建工程」科目，貸記「應交稅費——應交土地增值稅」科目。企業在項目全部竣工結算前轉換房地產取得的收入，按稅法規定預交的土地增值稅，借記「應交稅費——應交土地增值稅」科目，貸記「銀行存款」等科目，待該項房地產銷售收入實現時，再按上述銷售業務的會計處理方法進行處理。該項目全部竣工、辦理結算後進行清算，收到退回多交的土地增值稅，借記「銀行存款」等科目，貸記「應交稅費——應交土地增值稅」科目，補交的土地增值稅作相反的會計處理。
3、房產稅、土地使用稅、車船稅和印花稅。房產稅是國家對在城市、縣城、建制鎮和工礦區徵收的由產權所有人繳納的一種稅。房產稅依照房產原值一次減除10%至30%後的餘額計算交納。沒有房產原值作為依據的，由房產所在地稅務機關參考同類房產核定；房產出租的，以房產租金收入為房產稅的計稅基礎。土地使用稅是國家為了合理利用城鎮土地，調節土地級差收入，提高土地使用權益，加強土地管理而開徵的一種稅，以納稅人實際佔用的土地面積為計稅依據，依照規定稅額計算徵收。車船稅由擁有並且使用車船的單位和個人交納。車船稅按照適用稅額計算交納，企業按規定計算應交的房產稅、土地使用稅、車船稅時，借記「稅金及附加」科目，貸記「應交稅費——應交房產稅（或土地使用稅、車船稅）」科目；上交時，借記「應交稅費——應交房產稅（或土地使用稅、車船稅）」科目，貸記「銀行存款」科目。
印花稅是對書立、領受購銷合同等憑證行為徵收的稅款，實行由納稅人根據規定自行計算應納稅款，購買並一次貼足印花稅票的交納方法。由於企業交納的印花稅，是由納稅人根據規定自行計算應納稅額以購買並一次貼足印花稅票的方法交納的稅款。即一般情況下，企業需要預先購買印花稅票，待發生應稅行為時，再根據憑證的性質和規定的比例稅率或者按件計算應納稅額，將已購買的印花稅票粘貼在應納稅憑證上，並在每枚稅票的騎縫處蓋戳註銷或者劃銷，辦理完稅手續。企業交納的印花稅，不會發生應付未付稅款的情況，不需要預計應納稅金額，同時也不存在與稅務機關結算或清算的問題。因此，企業交納的印花稅不需要通過「應交稅費」科目核算，與購買印花稅票時，直接借記「稅金及附加」科目，貸記「銀行存款」科目。
4、城市維護建設稅。為了加強城市的維護建設，擴大和穩定城市維護建設資金的來源，國家開徵了城市維護建設稅。在會計核算時，企業按規定計算出的城市維護建設稅，借記「稅金及附加」等科目，貸記「應交稅費——應交城市維護建設稅」科目；實際上交時，借記「應交稅費——應交城市維護建設稅」科目，貸記「銀行存款」科目。
5、所得稅。企業的生產、經營所得和其他所得，依照有關所得稅法及其細則的規定需要交納所得稅。企業應交納的所得稅，在「應交稅費」科目下設置「應交所得稅」明細科目核算；當期應計入損益的所得稅，作為一項費用，在淨收益前扣除。企業按照一定方法計算，計入損益的所得稅，借記「所得稅費用」科目，貸記「應交稅費——應交所得稅」科目。有關所得稅的會計處理，見第二十章。
6、耕地佔用稅。耕地佔用稅是國家為了利用土地資源，加強土地管理，保護農田耕地而徵收的一種稅。耕地佔用稅是以實際佔用的耕地面積計稅，按照規定稅額一次徵收。企業交納的耕地佔用稅，不需要通過「應交稅費」科目核算。企業按規定計算交納耕地佔用稅時，借記「在建工程」科目，貸記「銀行存款」科目。
六、應付股利
是指企業淨股東大會或類似機構審議批准分配的現金股利或利潤。企業股東大會或類似機構審議批准的利潤分配方案、宣告分派的現金股利或利潤，在實際支付前，形成企業的負債。企業經股東大會或類似機構審議批准的利潤分配方案，按應支付的現金股利或利潤時，借記「利潤分配」科目，貸記「應付股利」；實際支付現金股利或利潤時，借記「應付股利」，貸記「銀行存款」等科目。
企業董事會或類似機構通過的利潤分配方案中擬分配的現金股利或利潤，不應確認負債，但應在附註中披露。
七、其他應付款
其他應付款，是指企業除應付票據、應付帳款、預收帳款、應付職工薪酬、應付利息、應付股利、應交稅長期應付款等意外的其他各項應付、暫收的款項。
企業採用售後回購方式融入資金的，應按實際收到的金額，借記「銀行存款」科目，貸記「其他應付款」「應交稅費」等科目。約定的回購價格和原銷售價格之間的差額，應在售後回購期間內按期計提利息費用，借記「財務費用」科目，貸記「其他應付款」。按照合同約定購回該項商品時，應按實際支付的金額，借記「其他應付款」科目和「應交稅費」科目，貸記「銀行存款」科目。
企業發生的其他各種應付、暫收款項，借記「管理費用」等科目，貸記「其他應付款」；支付的其他各種應付、暫收款項，借記「其他應付款」，貸記「銀行存款」等科目。
第二節 非流動負債
一、長期借款
指企業從銀行或其他金融機構借入的期限在一年以上（不含一年）的借款。
企業借入各種長期借款時，按實際收到的款項，借記「銀行存款」科目，貸記「長期借款——本金」；按借貸雙方之間的差額，借記「長期借款——利息調整」。
在資產負債表日，企業應按長期借款的攤餘成本和實際利率計算確定的長期借款的利息費用，借記「在建工程」「財務費用」「製造費用」等科目，按借款本金和合同利率計算確定的應付未付利息，貸記「應付利息」科目，按其差額，貸記「長期借款——利息調整」科目。
企業歸還長期借款，按歸還的長期借款本金，借記「長期借款——本金」科目，按轉銷的利息調整金額，貸記「長期借款——利息調整」科目，按實際歸還的款項，貸記「銀行存款」科目，按借貸雙方之間的差額，借記「在建工程」「財務費用」「製造費用」等科目。
二、公司債券
（一）一般公司債券
1、公司債券的發行。企業發行的超過一年期以上的債券（包括企業發行的歸類為金融負債的有限股、永續債等），構成了企業的長期負債。公司債券的發行方式有三種，即面值發行、溢價發行和折價發行。假設其他條件不變，債券的票面利率高於同期銀行存款利率時，可安超過債券票面價值的價格發行，稱為溢價發行。溢價是企業以後各期多付利息而實現得到的補償，如果債券的票面利率低於同期銀行存款利率，可按低於債券面值的價格發行，稱為折價發行。折價是企業以後各期少付利息而預先給投資者的補償。如果債券的票面利率與同期銀行存款利率相同，可按票面價格發行，稱為面值發行。溢價或折價是發行債券企業在債券存續期內對利息費用的一種調整。
無論是按面值發行，還是溢價發行或折價發行，均按債券面值計入「應付債券」科目的「面值」明細科目，實際收到的款項與面值的差額，計入「利息調整」明細科目。企業發行債券時，按實際收到的款項，借記「銀行存款」「庫存現金」等科目，按債券票面價值，貸記「應付債券——面值」科目，按實際收到的款項與票面價值之間的差額，貸記或借記「應付債券——利息調整」科目。
2、利息調整的攤銷。利息調整應在債券存續期間內採用實際利率法進行攤銷。實際利率法是指按照應付債券的實際利率計算其攤餘成本即各期利息費用的方法；實際利率是指應付債券在債券存續期間的未來現金流量，折現為該債券當前帳面價值所使用的利率。
資產負債表日，對於分期付息、一次還本的債券，企業應按應付債券的攤餘成本和實際利率計算確定的債券利息費用，借記「在建工程」「製造費用」「財務費用」等科目，按票面利率計算確定的應付未付利息，貸記「應付利息」科目，按其差額借記或貸記「應付債券——利息調整」科目。
3、債券的償還。企業發行的債券通常分為到期一次還本付息或一次還本、分期付息兩種。採用一次還本付息方式的，企業應與債券到期支付債券本息時，借記「應付債券——面值、應計利息」科目，貸記「銀行存款」科目。採用一次還本、分期付息方式的，在每期支付利息時，借記「應付利息」科目，貸記「銀行存款」科目；債券到期償還本金並支付最後一期利息時，借記「應付債券——面值」「在建工程」「財務費用」「製造費用」等科目，貸記「銀行存款」科目，按借貸雙方之間的差額，借記或貸記「應付債券——利息調整」科目。
（二）可轉換公司債券
我國發行可轉換公司債券採取記名式無紙化發行方式。企業發行的可轉換公司債券在「應付債券」科目下設置「可轉換公司債券」明細科目核算。
企業發行的可轉換公司債券，應當在初始確認時將其包含的負債成分和權益成分進行分拆，將負債成分確認為應付債券，將權益成分確認為其他權益工具。在進行分拆時，應當先對負債成分的未來現金流量進行折現確定負債成分的初始確認金額，再按發行價格總額扣除負債成分初始確認金額後的金額確定權益成分的初始確認金額。發行可轉換公司債券發生的交易費用，應當在負債成分和權益成分之間按照各自的相對公允價值進行分攤。企業應按實際收到的款項，借記「銀行存款」等科目，按可轉換公司債券包含的負債成分面值，貸記「應付債券——可轉換公司債券（面值）」科目，按權益成分的公允價值，貸記「其他權益工具」科目，按借貸雙方之間的差額，借記或貸記「應付債券——可轉換公司債券（利息調整）」科目。
三、長期應付款
長期應付款，是指企業除長期借款和應付債券以外的其他各種長期應付款項。包括應付融資租入固定資產的租賃費、以分期付款方式購入固定資產發生的應付款項等。
（1）應付融資租入固定資產的租賃費。企業採用融資租賃方式租入的固定資產，應在租賃期開始日，將租賃開始日租賃資產公允價值與最低租賃付款額現值兩者中較低者，加上初始直接費用，作為租入資產的入帳價值，借記「固定資產」等科目，按最低租賃付款額，貸記「長期應付款」科目，按發生的初始直接費用，貸記「銀行存款」等科目，按其差額，借記「未確認融資費用」科目。
企業在計算最低租賃付款額的現值時，能夠取得出租人租賃內含利率的，應當採用租賃內含利率作為折現率；否則，應當採用租賃合同規定的利率作為折現率。企業無法取得出租人的租賃內含利率且租賃合同沒有規定利率的，應當採用同期銀行貸款利率作為折現率。租賃內含利率，是指在租賃開始日，是最低租賃收款額的現值與未擔保餘值的現值之和等於租賃資產公允價值和出租人的初始直接費用之和的折現率。
未確認融資費用應當在租賃期內各個期間進行分攤。企業應當採用實際利率法進行確認當期的融資費用。
（2）具有融資性質的延期付款購買資產。企業購買資產有可能延期支付有關價款。如果延期支付的購買價款超過正常信用條件，實質上具有融資性質的，所購資產的成本應當以延期支付購買價款的現值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現值之間的差額，應當在信用期間內採用實際利率法進行攤銷，計入相關資產成本或當期損益。具體來說，企業購入資產超過正常信用條件延期付款實質上具有融資性質時，應按購買價款的現值，借記「固定資產」「在建工程」等科目，按應支付的價款總額，貸記「長期應付款」科目，按其差額，借記「未確認融資費用」科目。