科技型中小企業無形資產稅前攤銷問題詳解

2020-12-14 新京報

　　根據2017年5月出臺的《財政部 稅務總局 科技部關於提高科技型中小企業研究開發費用稅前加計扣除比例的通知》(財稅〔2017〕34號）文件規定，科技型中小企業開展研發活動中實際發生的研發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規定據實扣除的基礎上，在2017年1月1日至2019年12月31日期間，再按照實際發生額的75%在稅前加計扣除;形成無形資產的，在上述期間按照無形資產成本的175%在稅前攤銷。

　　那麼，對於文件中所說的「在上述期間按照無形資產成本的175%在稅前攤銷」應該怎麼理解呢？

　　這句話的意思是，對於2019年12月31日以前形成的無形資產，包括在2017年以前年度及2017年1月1日至2019年12月31日期間形成的無形資產，在2017年1月1日至2019年12月31日期間發生的攤銷費用，均可以適用財稅〔2017〕34號文件規定的提高加計扣除比例的優惠政策。

　　比如，某科技型中小企業在2016年1月通過研發形成無形資產，計稅基礎為100萬元，攤銷年限為10年。假設其計稅基礎所歸集的研發費用均屬於允許加計扣除的範圍，則其在2016年度按照現行規定可稅前攤銷15（10×150%）萬元，2017、2018、2019年度每年可稅前攤銷17.5（10×175%）萬元。

　　再如，某科技型中小企業在2018年1月通過研發形成無形資產，計稅基礎為100萬元，攤銷年限為10年。假設其計稅基礎所歸集的研發費用均屬於允許加計扣除的範圍，則其在2018、2019年度每年均可稅前攤銷17.5（10×175%）萬元。

　　按照《科技部 財政部 國家稅務總局關於印發〈科技型中小企業評價辦法〉的通知》（國科發政〔2017〕115號，以下簡稱《評價辦法》）的規定，科技型中小企業是否符合條件，主要依據其上一年度數據進行判斷。因此，科技型中小企業經公示並取得入庫登記編號說明其上一年度符合科技型中小企業的條件。其中包括兩種情況：一是企業上一年度沒有取得入庫登記編號，本年新取得入庫登記編號的；二是上一年度已取得入庫登記編號，本年更新信息後仍符合條件從而又取得入庫登記編號的。那麼，企業應如何確定享受這項企業所得稅優惠呢？

　　比如，某科技型中小企業在2018年5月取得入庫登記編號，由於2018年5月正值2017年度彙算清繳期間，因此，該企業可以在2017年度享受財稅〔2017〕34號文件規定的優惠政策。（胡楠、王萌）

相關焦點

  • 陸仕玉:提高了科技型中小企業研究開發費用稅前加計扣除和攤銷的比例
    香港文匯大公傳媒記者：　　您好，我想請問一下陸仕玉處長，此次國家出臺的科技型中小企業研發費用加計扣除政策與原政策的主要區別是什麼？，企業開展研發活動中實際發生的研發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規定據實扣除的基礎上，按照本年度實際發生額的50%，從本年度應納稅所得額中扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%在稅前攤銷。
  • 三部門聯合發文明確提高科技型中小企業研究開發費用稅前加計扣除...
    關於提高科技型中小企業研究開發費用稅前加計扣除比例的通知財稅〔2017〕34號各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務局、地方稅務局、科技廳（局），新疆生產建設兵團財務局、科技局：為進一步激勵中小企業加大研發投入，支持科技創新，現就提高科技型中小企業研究開發費用（以下簡稱研發費用
  • 無形資產已經全額攤銷為何不予轉銷?這些會計實務問題,您也會遇到!
    無形資產已經全額攤銷為何不予轉銷？這些會計實務問題，您也會遇到！ 彭懷文 問題1：無形資產已經全額攤銷為何不予轉銷？
  • 無形資產的累計攤銷
    那無形資產呢？相信一些出當會計的財務人員們不是很了解。其實，一些無形資產也有使用年限。對於有一定的使用期限的無形資產我們如何進行核算呢？無形資產攤銷一般計入「累計攤銷」科目。 　　企業按期（月）計提無形資產的攤銷，借記「管理費用」、「其他業務成本」等科目，貸記「累計攤銷」科目。處置無形資產還應同時結轉累計攤銷。
  • 研發費用加計扣除,這些問題要注意!
    政策解析：根據《國家稅務總局關於研發費用稅前加計扣除歸集範圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第40號）第三條第（二）項規定：企業用於研發活動的儀器、設備，符合稅法規定且選擇加速折舊優惠政策的，在享受研發費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除。
  • 關於無形資產加計扣除的稅務處理
    進入發展階段後，只有符合資本化條件的人才能資本化並納入無形資產，而其他資產則應包括在支出中。此時，攤銷會計中的無形資產可以按照會計準則攤銷，而稅法中的攤銷可以享受75%的額外攤銷，即增減。這種稅收優惠造成了會計與稅法之間的差異。 那麼，今天跟著壹洽通小編一起來看看如何處理這些差異。
  • 無形資產的所得稅會計處理
    對無形資產來說，帳面價值是指其按照會計準則確定的、最終在資產負債表中列示的金額，即為成本扣減攤銷、減值以後的金額；而計稅基礎雖然也屬於會計上的概念，但其金額卻要依據所得稅法加以確定，對無形資產來說，它是指按照所得稅法確定的、未來期間計稅時可以於所得稅前扣除的金額，也就是成本扣減所得稅法允許攤銷後的金額數。 　　無形資產的帳面價值與計稅基礎之間的差異可以有多個環節產生。
  • 答疑|關於資產折舊稅前扣除,這6個問題值得一看~
    資產折舊與攤銷是企業所得稅稅前扣除的一個熱點問題，其往往會涉及加速折舊、稅會差異等問題。近日，小編將資產折舊稅前扣除常見問題進行了歸納梳理，匯總了6個典型問題，趕快來看吧~問題一《企業會計準則第4號——固定資產》規定，企業應對所有的固定資產計提折舊；已提足折舊仍繼續使用的固定資產和單獨計價入帳的土地除外。那麼，我公司對未投入使用的機械設備計提折舊能否在企業所得稅稅前扣除？
  • 關於舉辦越秀區企業研發費稅前加計扣除暨科技型中小企業評價政策...
    關於舉辦越秀區企業研發費稅前加計扣除暨科技型中小企業評價政策線上宣貫會的通知 2020-04-15 08:53 來源：澎湃新聞·澎湃號·政務
  • 乾貨| 手把手教你如何享受研發費用稅前加計扣除
    按照現行政策規定，企業為了開發新技術、新產品、新工藝的研發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研發費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。對於科技型中小企業而言，自2017年1月1日至2019年12月31日，研發費用加計扣除比例由50%提高到75%。
  • 稅務總局明確研發費用稅前加計扣除歸集範圍問題
    （一）用於研發活動的無形資產，同時用於非研發活動的，企業應對其無形資產使用情況做必要記錄，並將其實際發生的攤銷費按實際工時佔比等合理方法在研發費用和生產經營費用間分配，未分配的不得加計扣除。（二）用於研發活動的無形資產，符合稅法規定且選擇縮短攤銷年限的，在享受研發費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的攤銷部分計算加計扣除。
  • 無形資產加計扣除需要確認遞延所得稅資產嗎?
    問題1：無形資產加計扣除需要確認遞延所得稅資產嗎？解答：先說結論——無形資產加計扣除不需要確認遞延所得稅資產。無形資產加計扣除，應該是企業研發形成技術成果，且滿足稅法規定研發費用加計扣除的規定條件。而對於可以加計扣除的無形資產，卻是永久性差異。比如，加入企業研發形成的無形資產（技術成果）是100萬元，其攤銷可以享受加計75%扣除，最後總的扣除額是175萬元。而會計處理，計入會計損益的金額（攤銷額）總金額卻只有100萬元，即便是最終終止確認，差額75萬元也不能得到彌合，屬於永久性差異。
  • *ST東凌遭責令改正 無形資產攤銷方法應用不合規
    經查，發現廣州東凌國際投資股份有限公司(以下簡稱：*ST東凌，證券代碼：000893)存在以下問題：一、*ST東凌無形資產攤銷方法應用不符合規定，有關無形資產攤銷方法的信息披露不實。經查，*ST東凌2015年9月通過非公開發行股份收購中農國際鉀鹽開發有限公司(以下簡稱中農國際)100%的股權，自2015年10月起將中農國際納入合併報表範圍，並將其核心資產寮國鉀鹽礦採礦權評估增值金額及股權收購價格超過資產評估價格的溢價金額確認為合併報表層面的無形資產(採礦權)，對該部分無形資產採用產量法進行攤銷。而併購標的子公司中農國際對其無形資產(採礦權)的原值仍沿用直線法進行攤銷。
  • 鼓勵成都企業科技創新 研發費用稅前150%加計扣除
    原標題：鼓勵成都企業科技創新 研發費用稅前150%加計扣除　　日前,由成都市經信委、成都市國稅局、成都市地稅局聯合制定的《成都市企業技術研究開發費用稅前扣除實施管理辦法》正式印發,辦法規定,企業技術研究開發費用,將享受稅前150%的加計扣除優惠政策。「辦法主要用於鼓勵企業自主創新,提升企業核心競爭力,科技型中小企業受益最大。」
  • 稅務總局明確研發費用稅前加計扣除歸集範圍有關問題
    為進一步做好研發費用稅前加計扣除優惠政策的貫徹落實工作，切實解決政策落實過程中存在的問題，國家稅務總局近日根據《財政部 國家稅務總局 科技部關於完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）及《國家稅務總局關於企業研究開發費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第97號，以下簡稱「97號公告」）等文件的規定，發布《關於研發費用稅前加計扣除歸集範圍有關問題的公告
  • 無形資產初始計量的稅會差異分析
    《企業所得稅法實施條例》第九十五條規定，企業所得稅法第三十條第（一）項所稱研究開發費用的加計扣除，是指企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。
  • 實務| 享受研發費用加計扣除政策需關注的幾個問題
    資產負債表中「開發支出」項目列報未完成的開發項目中資本化部分，「無形資產」項目列報開發完成的無形資產減除累計攤銷和減值準備後的帳面價值。這些分類列報的數據雖然能夠準確反映企業研發活動情況，但是並不能作為加計扣除的直接依據，因為會計核算依據的是《企業會計準則第6 號——無形資產》，與稅法關於加計扣除的規定存在差異，確定加計扣除基數時要對財務數據進行篩選和調整。