直播拍賣商業模式下的涉稅分析

2020-12-12 騰訊網

網絡直播行業目前發展如火如荼，線下商品銷售、服務提供等都在轉型用直播平臺去銷售推廣；傳統的拍賣行業也在開始採用直播方式去拍賣商品。

本文對直播拍賣商業模式下，拍賣行業交易中涉及到的納稅主體：拍賣企業、委託拍賣方分別進行涉稅分析。

Part

1

拍賣企業

增值稅

（1）取得手續費或佣金收入——繳納增值稅

根據國家稅務總局公告2018年第42號文第五條規定，拍賣行受託拍賣取得的手續費或佣金收入，按照「經紀代理服務」繳納增值稅。

根據財稅[2016]36號文附件1銷售服務、無形資產、不動產注釋規定，

-經紀代理服務，是指各類經紀、中介、代理服務。包括金融代理、智慧財產權代理、貨物運輸代理、代理報關、法律代理、房地產中介、職業中介、婚姻中介、代理記帳、拍賣等。

因此，拍賣企業受託拍賣取得的手續費或佣金收入，按照「經紀代理服務」繳納增值稅。增值稅一般納稅人適用一般計稅，稅率6%；小規模納稅人適用簡易計稅，稅率3%。

（2）罰沒物品

財稅字〔1995〕69號文第一條規定，執罰部門和單位查處的屬於一般商業部門經營的商品，具備拍賣條件的，由執罰部門或單位商同級財政部門同意後，公開拍賣。其拍賣收入作為罰沒收入由執罰部門和單位如數上繳財政，不予徵稅。對經營單位購入拍賣物品再銷售的應照章徵收增值稅。

個人所得稅

拍賣企業是單位，不繳納個人所得稅。但是拍賣企業有代扣代繳個稅義務。

根據國稅發〔2007〕38號文第七條規定，個人財產拍賣所得應納的個人所得稅稅款，由拍賣單位負責代扣代繳，並按規定向拍賣單位所在地主管稅務機關辦理納稅申報。

Part

2

委託拍賣方

委託拍賣方是：企業

增值稅

根據財稅〔2016〕36號文附件1規定，委託方應當就取得的全部價款和價外費用計算繳納增值稅，增值稅一般納稅人適用一般計稅，小規模納稅人適用簡易計稅。

免稅規定：依據《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十五條（三）項規定，銷售古舊圖書免徵增值稅。

委託拍賣方是：個人

增值稅

免稅規定：依據《增值稅暫行條例》第十五條（七）項及《增值稅暫行條例實施細則》第三十五條（三）項規定，其他個人也就是自然人銷售自己使用過的物品免徵增值稅。

個人所得稅

根據國稅發〔2007〕38號規定第一條規定，

（1）文字作品手稿原件或複印件拍賣

作者將自己的文字作品手稿原件或複印件拍賣取得的所得，應以其轉讓收入額減除800元（轉讓收入額4000元以下）或者20%（轉讓收入額4000元以上）後的餘額為應納稅所得額，按照「特許權使用費」所得項目適用20%稅率繳納個人所得稅。

（2）拍賣除文字作品原稿及複印件外的其他財產

個人拍賣除文字作品原稿及複印件外的其他財產，應以其轉讓收入額減除財產原值和合理費用後的餘額為應納稅所得額，按照「財產轉讓所得」項目適用20%稅率繳納個人所得稅。

（3）不能提供財產原值憑證規定

納稅人如不能提供合法、完整、準確的財產原值憑證，不能正確計算財產原值的，按轉讓收入額的3%徵收率計算繳納個人所得稅；拍賣品為經文物部門認定是海外回流文物的，按轉讓收入額的2%徵收率計算繳納個人所得稅。

（4）個稅申報規定

個人財產拍賣所得應納的個人所得稅稅款，由拍賣單位負責代扣代繳，並按規定向拍賣單位所在地主管稅務機關辦理納稅申報。

Part

3

發票開具管理

拍賣行受託拍賣文物藝術品發票開具問題

根據國家稅務總局公告2020年第9號文第三條規定，拍賣行受託拍賣文物藝術品，委託方按規定享受免徵增值稅政策的，拍賣行可以自己名義就代為收取的貨物價款向購買方開具增值稅普通發票，對應的貨物價款不計入拍賣行的增值稅應稅收入。

拍賣行應將以下紙質或電子證明材料留存備查：拍賣物品的圖片信息、委託拍賣合同、拍賣成交確認書、買賣雙方身份證明、價款代收轉付憑證、扣繳委託方個人所得稅相關資料。

Part

4

案例分析

案例背景：某個人與直播公司（具有拍賣資質的企業）籤訂委託協議，委託其在電商平臺拍賣藝術品，約定按照成交額15%比例支付佣金費。直播公司和某電商平臺籤訂在線拍賣服務協議，約定電商平臺收取其成交額3%比例服務費。假定藝術品拍賣取得收入是100元。

下面我們從「五流」角度對直播拍賣商業模式進行分析：

1. 合同流

個人與直播公司籤訂委託拍賣協議，直播公司與電商平臺籤訂在線服務協議。

2. 交易流、資金流、發票流

發票流分析：

1) 根據上述法規，委託拍賣方是個人，銷售藝術品可以免徵增值稅。直播公司（具有拍賣資質的企業）可以自行就代收的貨款向購買方開具85元免稅的普通發票，不計入直播公司的增值稅應稅收入。

2) 直播公司應履行代扣代繳個人所得稅義務，個稅收入按照貨款價85元計算。

3) 根據我國拍賣法及拍賣行業商業模式，直播公司可以另開具15元「經紀代理服務」發票。

3. 記帳流（電商平臺、直播公司都是增值稅一般納稅人）

根據上述分析，委託方是個人，由直播公司代開發票，會計分錄如下：

1）直播公司收款、開票時

借：銀行存款 97

銷售費用 2.83

應交稅費-應交增值稅（進項稅額）0.17

貸：其他應付款 85

主營業務收入 14.15

應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）0.85

2）直播公司向委託人支付委託款

借：其他應付款 85

貸：銀行存款 85

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