近期,財政部 國家稅務總局先後出臺疫情防控重點生產企業留抵退稅政策,疫情防控捐贈、生活服務業等行業免徵增值稅政策,小規模納稅人3%徵收率下調至1%政策(以下簡稱疫情防控增值稅優惠政策),以切實減輕納稅人稅費負擔,增強納稅人復工復產信心。省局擬制情防控增值稅優惠政策申報指南,供各地參考。
一、一般納稅人享受疫情防控增值稅免稅政策,應當如何填寫申報表?
答:1、在當期《增值稅納稅申報表(一般納稅人適用)》的《增值稅納稅申報表附列資料(一)》第18欄、第19欄相關列次,填報免稅銷售額。
2、在《增值稅減免稅申報明細表》(以下簡稱減免稅表)中選擇對應的免稅代碼,填寫相關列次。減免稅表中享受疫情防控增值稅免稅政策的五項減免稅性質代碼如下:
0001120602納稅人運輸疫情防控重點保障物資取得的收入免徵增值稅;
0001120603疫情防控期間,提供公共運輸運輸服務取得的收入免徵增值稅;
0001120604疫情防控期間,提供生活服務取得的收入免徵增值稅
0001120605疫情防控期間,為居民提供必需生活物資快遞收派服務取得的收入免徵增值稅
0001120606支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關捐贈免徵增值稅。
3、納稅人已申報抵扣的進項稅額中屬於免稅項目對應的進項稅額,應按照規定填報在《增值稅納稅申報表附列資料(二)》第14欄,作進項稅額轉出處理。
二、小規模納稅人享受疫情防控增值稅免稅政策,應當如何填寫申報表?
答:1、在當期《增值稅納稅申報表(小規模納稅人適用)》(以下簡稱小規模納稅人申報表)第12欄「其他免稅銷售額」相關列次,填報免稅銷售額;第17欄「本期免稅額」相關列次,填報免稅額。
2、在減免稅表中選擇對應的免稅代碼,填寫相關列次。減免稅表中享受疫情防控增值稅免稅政策的五項減免稅性質代碼同上。
三、增值稅小規模納稅人降低徵收率,應當如何填寫申報表?
答:1、增值稅小規模納稅人減按1%徵收率徵收增值稅的,按下列公式計算銷售額:銷售額=含稅銷售額/(1+1%);在辦理增值稅納稅申報時,減按1%徵收率徵收增值稅的銷售額應當填寫在小規模納稅人申報表「應徵增值稅不含稅銷售額(3%徵收率)」相關欄次。
2、增值稅小規模納稅人減按1%徵收率徵收增值稅的,在辦理增值稅納稅申報時,減按1%徵收率徵收增值稅的銷售額按3%計算的稅額填報到小規模納稅人申報表第13欄「本期應納稅額」。按該銷售額的2%計算的減徵應納稅額填寫在小規模納稅人申報表第16欄「本期應納稅額減徵額」及減免稅表減稅項目相應欄次。按該銷售額的1%計算的實際應納稅額填寫到小規模納稅人申報表第20欄「應納稅額合計」。
如某企業銷售貨物含稅銷售額101萬元,開具增值稅專用發票,不含稅銷售額100萬元,填入小規模納稅人申報表第1欄、第2欄的「貨物及勞務」列,按3%計算的稅額3萬元填入第13欄「本期應納稅額」,按2%計算的減徵額2萬元填入第16欄「本期應納稅額減徵額」及減免稅表減稅項目相應欄次,按1%計算的實際應納稅額1萬元小規模納稅人申報表第20欄「應納稅額合計」。
四、一般納稅人符合疫情防控稅收優惠政策增值稅政策相關規定,但在政策出臺前已經開具了增值稅普通發票,並在辦理增值稅申報時,按照徵稅項目進行申報並繳納了稅款,是否可以更正申報1月屬期申報表?
答:根據《國家稅務總局關於支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關稅收徵收管理事項的公告》(國家稅務總局公告2020年第4號)第四條規定,在本公告發布前,納稅人已將適用免稅政策的銷售額、銷售數量,按照徵稅銷售額、銷售數量進行增值稅納稅申報的,可以選擇更正當期申報或者在下期申報時調整。更正申報時,應將2020年1月屬期應適用免稅政策的銷售額等項目填入增值稅納稅申報表免稅欄次;
2、在減免稅表中選擇對應的免稅代碼,填寫相關列次。減免稅表中享受疫情防控增值稅免稅政策的五項減免稅性質代碼同上。
五、一般納稅人符合疫情防控稅收優惠政策增值稅政策相關規定,但在政策出臺前已經開具了增值稅普通發票,並在辦理增值稅申報時,按照徵稅項目進行申報並繳納了稅款,是否可以在2月屬期申報時進行調整?
答:1、根據《國家稅務總局關於支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關稅收徵收管理事項的公告》(國家稅務總局公告2020年第4號)第四條規定,在本公告發布前,納稅人已將適用免稅政策的銷售額、銷售數量,按照徵稅銷售額、銷售數量進行增值稅納稅申報的,可以選擇更正當期申報或者在下期申報時調整。在辦理2月屬期增值稅納稅申報時,在《增值稅納稅申報表附列資料(一)》徵稅項目「開具其他發票」欄次或「未開具發票」欄次填報1月屬期適用免稅政策的銷售額和銷項稅額(填為負數)。
在增值稅納稅申報表免稅欄次填報1-2月屬期適用免稅政策的免稅銷售額等項目。
2、在減免稅表中選擇對應的免稅代碼,填寫相關列次。減免稅表中享受疫情防控增值稅免稅政策的五項減免稅性質代碼同上。
六、納稅人享受疫情防控稅收優惠政策,需要辦理備案手續嗎?
答:納稅人享受疫情防控稅收優惠政策,可自主進行免稅申報,無需辦理有關免稅備案手續,但應將相關證明材料留存備查。