成本法轉換為權益法兩次投資之間調整資本公積的處理：
一、成本法增資變為權益法，可辨認淨資產增資時點的公允價值與原投資時點可辨認淨資產的公允價值不同，這部分的差額可能是由於淨利潤、宣告分配現金股利、可供出售金融資產公允價值變動、評估增值等因素造成的。究竟什麼時候追溯調整時要調整資本公積——其他資本公積，是很多學員糾結的問題。可以看一個公式，兩次投資可辨認淨資產公允價值的差額=淨利潤-宣告分配的現金股利+可供出售金融資產等資產引起的公允價值變動+評估增值增加的金額（或減去評估減值的金額）
總結一下：
| 第一次投資可辨認淨資產的公允價值 | 當期實現的淨利潤為 | 宣告分配的現金股利 | 可供出售金融資產的公允價值變動（負號表示公允價值下降） | 第二次投資可辨認淨資產的公允價值 | 會計處理 | |||
| 5000 | 1000 | 0 | 0 | 6000 | 不需要調整資本公積 | |||
| 5000 | 1000 | 200 | 0 | 6000 | 需要調整的資本公積的金額200【（6000-5000）-（1000-200）】 | |||
| 5000 | 1000 | 200 | 200 | 6000 | 評估增值引起的變動為0，需要調整的資本公積的金額為200（可供出售金融資產引起的） | |||
| 5000 | 1000 | 200 | 300 | 6000 | 此時發生了評估增值的金額-100【（6000-5000）-（1000-200）-300】，所以追溯調整的時候供需調整的資本公積的金額為200（300-100） | |||
| 5000 | 1000 | 200 | 100 | 6000 | 此時發生了評估增值的金額100【（6000-5000）-（1000-200）-100】，所以追溯調整的時候供需調整的資本公積的金額為200（100+100） | |||
| 5000 | 500 | 200 | 0 | 4500 | 此時評估增值的金額為-800【（4500-5000）-（500-200）】需要調減資本公積的金額為-800 | |||
| 5000 | -500 | 0 | 0 | 4500 | 此時評估增值的金額為0【（4500-5000）-（-500）】 | |||
| 5000 | 500 | 200 | -300 | 4500 | 此時評估增值的金額為-500【（4500-5000）-（500-200）+300】需要調減資本公積的金額為-800 | |||
| 5000 | 500 | 200 | 300 | 4500 | 此時評估增值的金額為-1100【（4500-5000）-（500-200）-300】需要調減資本公積的金額為-800（300-1100） | |||
以上的情況可能不是很全，主要是讓大家明白處理的方式。
二、成本法減資變為權益法
成本法減資變為權益法，不需要考慮除淨利潤變動外其他因素導致的可辨認淨資產的公允價值變動，這裡其他因素我們指的是評估增值或者減值的情況，通過例題來給大家解釋一下！
例如，20×7年4月30日，A公司支付現金9300萬元，取得B公司60%股權；當日，B公司可辨認淨資產帳面價值9700萬元，公允價值10200萬元。A、B為非同一控制下企業。2×10年6月30日，A公司處置了持有的B公司的部分股權（佔B公司股份的40%），取得處置價款8200萬元，處置後A公司對B公司的持股比例降為20%，喪失了對B公司的控制權，這20%股權的公允價值為4200萬元；當日，B公司可辨認淨資產帳面價值為10400萬元，公允價值為11400萬元。B公司在20×7年5月1日至20X9年末實現的淨利潤是600W，2X10年1月1日至2×10年6月30日之間實現的淨利潤為200萬元，其他綜合收益為300萬元。
處置後剩餘股權能夠對B公司實施共同控制或重大影響，後續計量採用權益法核算。
A公司喪失對B公司控制權當期的個別財務報表中，第一步，對於處置股權，應當將處置價款8200萬元與其帳面價值（9300萬元×40%÷60%＝6200萬元）之間的差額計入當期投資收益：
借：銀行存款82000000
貸：長期股權投資62000000
投資收益20000000
持續計算到現在的可辨認淨資產的公允價值為10200+800+300=11300小於當日可辨認淨資產的公允價值11400，存在評估增值100，對剩餘部分追溯調整的時候，不需要考慮這部分的金額：
借：長期股權投資220
貸：投資收益40
盈餘公積12
利潤分配——未分配利潤108
資本公積——其他資本公積60
（2）將條件「當日，B公司可辨認淨資產帳面價值為10400萬元，公允價值為11400萬元」改為「當日，B公司可辨認淨資產帳面價值為10400萬元，公允價值為10900萬元」處理的方式與上面相同，調整剩餘部分長期股權投資的帳面價值的時候，也不需要評估減值的金額400（11300-10900）。
請點擊查看論壇原帖>>