壞帳準備的會計分錄與納稅調整

2021-01-07 中華會計網校

　　資產負債表日，應收款項發生減值的，按應減記的金額，借記「資產減值損失」科目，貸記「壞帳準備」。

　　1.計提壞帳準備

　　【例1】某企業2008年共計提壞帳準備10萬元。

　　借：資產減值損失 100000

　　　　貸：壞帳準備 100000

　　納稅調整：計提壞帳準備10萬元不允許稅前扣除，應調增應納稅所得額。

　　2.轉回壞帳準備

　　【例2】某企業2008年壞帳準備年初餘額為50萬元，當年共轉回壞帳準備30萬元。其中，20萬元在計提當年允許稅前扣除，10萬元不允許稅前扣除。

　　借：壞帳準備 300000

　　　　貸：資產減值損失 300000

　　納稅調整：計提時允許在稅前扣除的20萬元壞帳準備，轉回時不調減應納稅所得額;計提時不允許在稅前扣除的10萬元壞帳準備，轉回時應調減應納稅所得額。

　　3.確認壞帳損失

　　企業發生壞帳損失，應按規定向稅務機關履行報批手續，由稅務機關審批確定可以稅前扣除的金額。壞帳損失能否在稅前扣除，其納稅調整應區別對待。

　　【例3】某企業2008年發生壞帳損失15萬元，其中10萬元可以在稅前扣除，5萬元不能在稅前扣除。

　　借：壞帳準備 150000

　　　　貸：應收帳款 150000

　　納稅調整：允許稅前扣除的10萬元應調減應納稅所得額，不能稅前扣除的5萬元不作納稅調整。

　　4.收回壞帳

　　對於已確認並轉銷的應收款項以後又收回的，其納稅調整要區分其在確認壞帳損失時是否允許在稅前扣除。

　　【例4】某企業2008年收回壞帳25萬元，其中20萬元在確認壞帳時允許稅前扣除，5萬元在確認壞帳時不允許稅前扣除。

　　借：應收帳款 250000

　　　　貸：壞帳準備 250000

　　借：銀行存款 250000

　　　　貸：應收帳款 250000

　　納稅調整：收回的壞帳25萬元中，確認時允許在稅前扣除的20萬元應調增應納稅所得額，不允許稅前扣除的5萬元不作納稅調整。

　　注意事項：在進行納稅調整時，不能僅以壞帳準備的計提數與轉回數的差額作為納稅調整額，也不能僅以期末與期初的餘額差額作為納稅調整額，而應該結合實際情況有區別地進行納稅調整。

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