1.專門借款利息費用資本化的計算過程
（1）計算原理
利息資本化額＝發生在資本化期間的專門借款所有利息費用－閒置專門借款派生的利息收益或投資收益
【關鍵考點】掌握專門借款利息費用資本化的實務計算方法。
【基礎知識題】甲公司為建造一條生產線於2009年12月31日借入一筆長期借款，本金為1000萬元，年利率為6%，期限為4年，每年末支付利息，到期還本。工程採用出包方式，於2010年2月1日開工，工程期為2年，2010年相關資產支出如下：2月1日支付工程預付款200萬元；5月1日支付工程進度款300萬元；7月1日因工程事故一直停工至11月1日，11月1日支付了工程進度款300萬元。2011年3月1日支付工程進度款100萬元，6月1日支付工程進度款100萬元，工程於2011年9月30日完工。閒置資金因購買國債可取得0.1%的月收益。 則2010年2011年專門借款利息費用資本化計算過程如下：
①開始資本化日為2010年2月1日；
②2010年2－6月和11－12月為資本化期間；
③2010年專門借款在工程期內產生的利息費用＝1000×6%×7/12＝35（萬元）；
④2010年專門借款資本化期內因投資國債而創造的收益 ＝800×0.1%×3＋500×0.1%×2＋200×0.1%×2＝3.8（萬元）；
⑤2010年專門借款利息費用資本化額＝35－3.8＝31.2（萬元）
⑥2010年專門借款利息費用歸入當期「財務費用」的金額
＝1000×6%×5/12－1000×0.1%×1－500×0.1%×4
＝22（萬元）；
⑦2011年專門借款費用利息費用資本化額
＝1000×6%×9/12－200×0.1%×2－100×0.1%×3
＝44.3（萬元）；
⑧2011年專門借款費用利息費用歸入財務費用的金額
＝1000×6%×3/12＝15（萬元）；
（2）一般會計分錄
①長期借款籌款方式
借：財務費用
在建工程
應收利息（或銀行存款）（閒置資金創造的收益）
貸：應付利息
②公司債籌款方式
借：在建工程
財務費用
應收利息（或銀行存款）（閒置資金創造的收益）
應付債券——利息調整
貸：應付債券——利息調整
應付債券——應計利息
或應付利息
經典例題【單選題】甲公司20×7年1月1日發行面值總額為10 000萬元的債券，取得的款項專門用於建造廠房。該債券系分期付息、到期還本債券，期限為4年，票面年利率為10%，每年12月31日支付當年利息。該債券年實際利率為8%。債券發行價格總額為10 662.10萬元，款項已存入銀行。廠房於20×7年1月1日開工建造，20×7年初發生第一筆資產支出並截至年末累計發生建造工程支出4 600萬元。經批准，當年甲公司將尚未使用的債券資金投資於國債，取得投資收益760萬元。20×7年12月31日工程尚未完工，該在建工程的帳面餘額為（ ）。
A.4692.97萬元
B.906.21萬元
C.5 452.97萬元
D.5 600萬元
『正確答案』A
『答案解析』專門借款的借款費用資本化金額＝10 662.10×8%－760＝92.97（萬元），在建工程的帳面餘額＝4 600＋92.97＝4 692.97（萬元）。
經典例題【2012年單選題】某公司於2010年7月1日從銀行取得專門借款5 000萬元用於新建一座廠房，年利率為5%，利息分季支付，借款期限2年。2010年10月1日正式開始建設廠房，預計工期15個月，採用出包方式建設。該公司於開始建設日、2010年12月31日和2011年5月1日分別向承包方付款1 200萬元、1 000萬元和1500萬元。由於可預見的冰凍氣候，工程在2011年1月12日到3月12日期間暫停。2011年12月31日工程達到預定可使用狀態，並向承包方支付了剩餘工程款800萬元，該公司從取得專門借款開始，將閒置的借款資金投資於月收益率為0.4%的固定收益債券。若不考慮其他因素，該公司在2011年應予資本化的上述專門借款費用為（ ）萬元。
A.121.93 B.163.60
C.205.20 D.250.00
2011年應予資本化的專門借款費用
＝5 000×5%－2 800×0.4%×4－1 300×0.4%×8
＝163.6（萬元）
『正確答案』B
『答案解析』該公司在2011年應予資本化的專門借款費用＝5000×5%－2 800×0.4%×4－1 300×0.4%×8＝163.6（萬元）
【例11-16】ABC公司於2×10年1月1日正式動工興建一幢廠房，工期預計為1年零6個月。工程採用出包方式，分別於2×10年1月1日、2×10年7月1日和2×11年1月1日支付工程進度款。
ABC公司為建造廠房於2×10年1月1日專門借款30 000 000元，借款期限為3年，年利率為5%。另外，在2×10年7月1日又專門借款60 000 000元，借款期限為5年，年利率為6%。借款利息按年支付。（如無特別說明，本章例題中名義利率與實際利率相同）
ABC公司將閒置借款資金用於固定收益債券短期投資，該短期投資月收益率為0.5%。
廠房於2×11年6月30日完工，達到預定可使用狀態。
ABC公司為建造該廠房的支出金額如下表所示： 單位：元
日 期
每期資產支出金額
累計資產支出金額
閒置借款資金用於短期投資金額
2×10年1月1日
15 000 000
15 000 000
15 000 000
2×10年7月1日
35 000 000
50 000 000
40 000 000
2×11年1月1日
35 000 000
85 000 000
5 000 000
總 計
85 000 000
－
60 000 000
由於ABC公司使用了專門借款建造廠房，而且廠房建造支出沒有超過專門借款金額，因此，公司2×10年、2×11年建造廠房應予資本化的利息金額計算如下：
【正確答案】
（1）確定借款費用資本化期間為2×10年1月1日至2×11年6月30日。
（2）計算在資本化期間內專門借款實際發生的利息金額：
2×10年專門借款發生的利息金額＝30 000 000×5%＋60 000000×6%×6/12＝3 300 000（元）
2×11年1月1日至6月30日專門借款發生的利息金額＝30 000 000×5%×6/12＋60 000 000×6%×6/12＝2 550 000（元）
（3）計算在資本化期間內利用閒置的專門借款資金進行短期投資的收益：
2×10年短期投資收益＝15 000 000×0.5%×6＋40 000 000×0.5%×6＝1 650 000（元）
2×11年1月1日至6月30日短期投資收益＝5 000 000×0.5%×6＝150 000（元）
（4）由於在資本化期間內，專門借款利息費用的資本化金額應當以其實際發生的利息費用減去將閒置的借款資金進行短期投資取得的投資收益後的金額確定，因此：
公司2×10年的利息資本化金額＝3 300 000－1 650 000＝1650 000（元）
公司2×11年的利息資本化金額＝2 550 000－150 000＝2400 000（元）
（5）有關帳務處理如下：
①2×10年12月31日
借：在建工程——××廠房 1 650 000
應收利息（或銀行存款） 1 650 000
貸：應付利息——××銀行 3 300 000
②2×11年6月30日
借：在建工程——××廠房 2 400 000
應收利息（或銀行存款） 150 000
貸：應付利息——××銀行 2 550 000
註：往下延伸，若題目要求2×11年12月31日做分錄（6月30日的分錄不做），則分錄為
借：在建工程——××廠房 2 400 000
財務費用 2 400 000
應收利息（或銀行存款） 300 000
貸：應付利息——××銀行 5 100 000
2.佔用的一般借款利息費用資本化的計算過程
【案例引入1-1】A公司為工程建設動用了於2015年12月31日借入一筆銀行借款1 000萬元，年利率為10%，期限為5年，每年末付息，到期還本。工程開工日為2016年1月1日，工程期為3年，2016年有關支出如下表：
則2016年借款利息費用的資本化額為多少？
日期
支付金額
1月1日
100萬元
4月1日
100萬元
7月1日
100萬元
10月1日
100萬元
【正確答案】
①認定開始資本化日為2016年1月1日；
②當年累計支出加權平均數＝100×12/12＋100×9/12＋100×6/12＋100×3/12＝250（萬元）；
③當年資本化率為借款利率10%；
④當年利息費用資本化額＝250×10%＝25（萬元）；
⑤當年總的利息費用＝1000×10%＝100（萬元）；
⑥當年計入財務費用的利息費用＝100-25＝75（萬元）；
⑦會計分錄如下：
借：在建工程 25
財務費用 75
貸：應付利息 100
【案例引入1-2】（續上例）A公司2017年第一季度有關支出如下表：
日期
支付金額
1月1日
100萬元
2月1日
100萬元
3月1日
100萬元
則2017年第一季度借款利息費用的資本化額為多少？
【正確答案】
①季度累計支出加權平均數＝400×3/3＋100×3/3＋100×2/3＋100×1/3＝600（萬元）；
②當季度資本化率為借款利率2.5%（＝10%×3/12）；
③當季度利息費用資本化額＝600×2.5%＝15（萬元）；
④當季度總的利息費用＝1 000×10%×3/12＝25（萬元）；
⑤當季度計入財務費用的利息費用＝25-15＝10（萬元）；
⑥會計分錄如下：
借：在建工程 15
財務費用 10
貸：應付利息 25
【案例引入1-3】（續上例）A公司2017年第二季度有關支出如下表：
日期
支付金額
4月1日
200萬元
5月1日
200萬元
並於當日再次挪用一般借款2 000萬元，該筆借款假定於當日借入，年利率為12%，期限為5年，每年末付息，到期還本。
6月1日
200萬元
則2017年第二季度借款利息費用的資本化額為多少？
【正確答案】
①季度累計資產支出加權平均數＝700×3/3＋200×3/3＋200×2/3＋200×1/3＝1 100（萬元）；
②當季度資本化率為兩筆借款的加權利率，即加權資本化率＝
×100%≈2.79%
③當季度利息費用資本化額＝1 100×2.79%＝30.69（萬元）；
④當季度總的利息費用＝1 000×10%×3/12＋2 000×12%×2/12＝65（萬元）；
⑤當季度計入財務費用的利息費用＝65-30.69＝34.31（萬元）；
⑥會計分錄如下：
借：在建工程 30.69
財務費用 34.31
貸：應付利息 65
【案例引入1-4】（續上例）A公司2017年第三季度、第四季度有關支出如下表：
日期
支付金額
7月1日
100萬元
8月1日因地震停工長達4個月，至2017年12月1日才重新開工。
12月1日
100萬元
則2017年第三季度、第四季度借款利息費用的資本化額為多少？
【正確答案】
（1）第三季度借款利息資本化計算過程如下：
①由於非正常停工且連續停工超過三個月，所以在計算累計支出加權平均數時不能再包括停工期間，即本季度累計支出加權平均數＝1300×1/3＋100×1/3≈467（萬元）；
②當季度資本化率為兩筆借款的加權利率，即加權資本化率
③當季度利息費用資本化額＝467×2.83%＝13.22（萬元）；
④當季度總的利息費用＝1000×10%×3/12＋2000×12%×3/12＝85（萬元）；
⑤當季度計入財務費用的利息費用＝85-13.22＝71.78（萬元）；
⑥會計分錄如下：
借：在建工程 13.22
財務費用 71.78
貸：應付利息 85
（2）第四季度借款利息資本化計算過程如下：
①本季度累計資產支出加權平均數＝1400×1/3＋100×1/3＝500（萬元）；
②當季度資本化率為兩筆借款的加權利率，即加權資本化率
③當季度利息費用資本化額＝500×2.83%＝14.15（萬元）；
④當季度總的利息費用＝1000×10%×3/12＋2000×12%×3/12＝85（萬元）；
⑤當季度計入財務費用的利息費用＝85-14.15＝70.85（萬元）；
⑥會計分錄如下：
借：在建工程 14.15
財務費用 70.85
貸：應付利息 85
【理論總結】
（1）累計支出加權平均數＝Σ（累計支出額超過專門借款的部分×每筆資產支出實際佔用的天數/會計期間涵蓋的天數）
（2）一般借款加權資本化率的計算
資本化率的確定原則為：企業為購建或生產符合資本化條件的資產只佔用了一筆一般借款，如為銀行借款則其資本化率為該項借款的利率，如為公司債方式還需測定一下其實際利率；如果企業為購建或生產符合資本化條件的資產佔用了一筆以上的一般借款，資本化率為這些借款的加權平均利率。加權平均利率的計算公式如下：
加權平均利率＝一般借款當期實際發生的利息之和/一般借款本金加權平均數×100%
一般借款本金加權平均數＝Σ（每筆一般借款本金×每筆一般借款實際佔用的天數/會計期間涵蓋的天數）
（3）認定當期資本化額
每一會計期間一般借款利息的資本化金額＝至當期末止購建固定資產累計支出加權平均數×一般借款加權資本化率
（4）一般帳務處理
①長期借款籌款方式
借：財務費用
在建工程
貸：應付利息
②公司債籌款方式
借：在建工程
財務費用
應付債券——利息調整
貸：應付債券——利息調整
應付債券——應計利息
或應付利息
【關鍵考點】掌握一般借款利息費用資本化的實務計算方法。
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