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序
01
CPA中最難的肯定是會計，因為會計是一個獨立的體系。CPA會計課官方教材的第一章會介紹這些東西：
「會計是用來提供決策有用的信息，提高企業透明度，規範企業行為」
「會計信息要有可靠性、相關性、可理解性、重要性等等」，對還有「可比性、及時性、實質重於形式」等等等。。。。
「會計要素是資產、負債、權益、收入、成本費用、利潤」
「會計計量要以可變現淨值、公允價值等計量」
「財務報告應包含資產負債表、利潤表、現金流量表之類的」。
介紹這些東西用了將近二十頁的篇幅！看完這些你會有什麼感覺。我當時看完第一感覺是，不知道重點在哪兒，它想要表達什麼。工作中要是這麼給老闆匯報工作，不知道死多少次了，寫書的人真不把出錢的讀者當老闆。
第一章中提到的，信息要有可靠性、相關性。。。。。。這很廢話，這是我默認的也是絕大部分腦子正常的人默認的，還用得著這麼長的篇幅講。類似的，持續經營，實質重於形式。財務報告是哪幾張表構成的，好吧。
設想一下，我要給你介紹個男朋友或女朋友，我跟你說了二十分鐘基本情況，可是就是不知道他身高體重，驚喜不。
第一章的整體內容，對學習過會計的人來說，是廢話，會很高興很快看完20頁書了，完成一個小目標。對零基礎的人來說，什麼狗屎玩意，說的一頭霧水，根本不知道作者到底要鬧哪樣。總體上，它跳過了一些很重要的東西。
理解會計體系的最基礎最重要的概念——複式記帳法/借貸法記帳，第一章沒有講，後面的所有章也沒有講。同時，權責發生制和實質重於形式也表述的很浮誇，很懷疑書的作者理解這兩個概念嗎。我們現在來分別推演一下。
要說複式記帳法，就得先說會計是做什麼的，怎麼來的，為什麼感覺會計好難？
02
中學的時候在學校裡面住，每個月家裡面大概給160元的零花錢，這時候我的筆記本從後面翻開，會有這樣的記錄：
9月1日，食宿費： 120元
9月2日，筆跟筆芯：1.5元
9月5日，辣條一包： 0.5元
……
9月15日，書1本： 25元
9月28日，小浣熊一包：0.5元
到9月底了，我數了一下鎖在箱子裡面的錢，一看還有6元。然後拿出筆記本算了一下，也是6元，說明沒有丟錢，也知道都花在哪裡了。萬事大吉！
這時候設想，有一位跟我一樣習慣的父親，他也在記帳，但是記錄下來的卻有可能是這樣子的：
年底還剩的錢： 200000元
1月收到工資： +10000元
1月柴米油鹽： -3000元
1月衣服出行： -2000元
2月收到工資： +10000元
2月柴米油鹽： -3000元
2月購買衣櫃： -6000元
2月購買汽車： -100000元
……
12月收到工資： +20000元
12月購買衣服： -10000元
12月購買廚具： -1000元
年底這一天，這位父親看一眼帳本大概會知道：嗯，今年賺了13萬，吃喝花了多少，還多出來一輛車，多出來幾個柜子，幾個鍋碗，還剩多少錢。然後他想下一年大概還能賺多少錢，家裡需要添置做什麼，需要多少錢，需不需要在哪裡節省點兒。上面的那個流水記錄就能滿足他的需求了。這個記錄很好，萬事大吉！
我們的想像可以再美好一些，如果是個大戶人家趙員外，家裡有礦，開著大企業，這個時候趙老闆聘請小白記帳，該怎麼記錄呢，可能就是這樣子的：
1月老闆投入現金： 100萬元
1月發工資： 10萬元
1月買車： 10萬元
1月買設備： 20萬元
1月買桌子： 3萬元
2月發工資： 10萬元
2月採購原料： 5萬元
2月賣產品： 7萬元
……（記錄n多條）
然後到年底了，趙老闆來問小白，今年錢花哪兒了，還剩下些什麼東西，都從哪裡賺錢了？ 這時候小白拿出自己記錄的上萬行記錄，絕對會一臉懵逼，這TM問的什麼鬼問題，怎麼可能知道。小白花三天時間理清楚之後，可能會這樣跟趙老闆說：今年我們原來有100萬，買原料花了300萬，賣產品得到500萬，然後還買了些桌椅文具，他們現在還能用，分別有五臺機器、三個桌子、50個椅子、10盒筆、五臺印表機、3個辦公室、10包A4紙……等等一大堆。
然後趙老闆這時候就知道該怎麼辦了，大概知道下一年買什麼原料，生產什麼，也大概知道桌椅文具機器設備需不需新購置。這時候也算是萬事基本大吉！
但是，事情需要發生一些變化。某個小白或者一群小白的同伴們，經過多年實踐，他們開始這樣記錄：
類別
日期
收入
支出
餘額
賣產品A
1月5日
……
12月28日
賣產品B
1月12日
……
12月13日
付工資
1月25日
……
12月25日
買機器A
1月1日
……
12月1日
買大樓桌椅
1月1日
……
12月1日
然後小白用了三分鐘,就開始給趙老闆匯報了，非常得意的說，我們今年錢從哪裡來，到哪裡去，還有什麼東西在手，這些東西共值多少錢。趙老闆也能分分鐘get到信息點，知道現況，也知道下一步決策需要的信息。萬事大吉again。這裡小白的會計記錄多了一個方式，分類匯總。就是把日常交易按我們需要的維度分類，然後按大類看結果。然後就完美了，達到這種程度，一個會計最本質最基礎的目的就達成了——高效的記錄信息並提取信息！用於下一步決策。
前面講的學生式（日常生活）、家長式（日常生活）、家族式（商業活動）的記錄都是會計記錄，區別只是複雜程度不同，記錄的清晰程度不同。第一個結論：你按直覺記下的花錢記錄就是會計。第二個結論：隨著記錄事情變複雜，需要分類匯總。
到這裡就清楚了會計是什麼：是對花錢（交易）事情的記錄。會計是從哪裡來的：從日常生活及商業活動的記錄中演變出來的。為什麼現在會計是一個難的學習過程：因為當記錄的事情本身變複雜時，記錄也變得複雜了，所以有了分類匯總，分類的方法和角度千變萬化，具有專業性，所以事情變得難了起來。
（多說一句，你看到的資產負債表、利潤表只有簡單的幾十條，這就是分類匯總後的結果。分類匯總的結果是一個框架，便於理解和作出決策的框架。）
好，理解了會計是什麼，怎麼來的後，就能講清楚複式記帳法嗎？不行，還不夠，還得先說一下「資產=負債+權益」恆等式是怎麼來的？有什麼用？
03
（1） 趙老闆的公司：公司的就是我的，我的就是公司的。
（2） 老王和小王的公司：公司的就是我們的，我們的不一定是公司的。
我們的不一定是公司的，說明老王小王與公司是獨立的，公司是完全沒法在老王小王那裡蹭點兒便宜了，那老王和小王要來蹭公司便宜怎麼辦？公司的就是「我們」的，「我們」中老王和小王分別佔多少？
現代商業制度因為對這兩個問題提出了解決方案，而後導致這個世界開掛了。這個解決方案就是：獨立法人實體！也就是說公司是一個法律意義上的人，有自己的資產，可以自己的名義和他人（自然人）交易，這是法律語言的表述，換成會計語言就是：
資產=權益
這個等式一邊是說錢花在哪兒，
一邊是說錢來自哪兒。
第一種情況下，趙老闆和自己的公司相互佔便宜，沒有關係的，沒人在意，區分沒有意義。第二種情況下，老王和小王的公司，就需要法人實體了，因為權益是需要區分的，區分哪些是大王的哪些是小王的，也要防止這兩貨去佔公司便宜，所以公司是一個獨立人格。
當公司有了法人實體資格後，也就是它把自己當人看了之後，公司可以開始向外部借錢了，這時候對公司法人實體的會計描述語言就切換成：
資產=負債+權益
等式一邊是錢花在哪兒，
一邊是說錢來自哪兒，錢的來源多了一個。
好多大牛會把「資產=負債+權益」歸結為人類幾大發明之一，也能看出他的重要性。其實這裡他們主要想說的是，企業可以變成一個獨立實體，而且可以通過借錢（負債）經營，也就是通過槓桿來擴大規模。
資本主義不就是資本集中而後擴大規模嘛，這個恆等式是個理念上的突破，或者提供了思路，開了腦洞。所以也就被各路大牛各種推崇。就像英國人和荷蘭人想來印度打劫，但是得造船、買槍啊，這都需要天量的資金，怎麼辦呢？通過權益和負債來湊這些錢，也就是發股票或者借錢。好，這裡總結一下事情的發展過程：因為錢少的窮逼們想要合夥辦公司，或者開辦公司需要的錢實在太多了，需要大家一起出錢出力。所以需要公司有獨立法人地位，好搞清楚組團辦事的人各自能分多少贓。負債的方式出錢的人少分點兒，權益方式出錢的人多分點兒。
也就是說，現代商事規模擴大需要資金聚集，因此出現了獨立法人實體這個解決方案。對獨立法人實體的算帳（核算）有需求，我們又提出了「資產=負債+權益」恆等式的解決方案。「資產=負債+權益」恆等式方案是個框架性結構，如何實操呢，通過複式記帳法來搞定。
04
複式記帳法就是記兩次數字的意思！
資產=負債+權益 更多的是一個法律上的商業制度安排，跟我們會計記錄如何聯繫起來呢，這個邏輯過程該如何建立呢？
在趙老闆自己開公司的時候，需要搞清楚的問題是：錢花在哪兒了，從哪兒賺錢多，哪裡不賺錢？這就夠了。所以會計記錄有這個表格就夠用了：
類別
日期
收入
支出
餘額
賣產品A
1月5日
……
12月28日
賣產品B
1月12日
……
12月13日
付工資
1月25日
……
12月25日
買機器A
1月1日
……
12月1日
買大樓桌椅
1月1日
……
12月1日
在老王和小王一起開公司的時候，需要搞清楚的問題就多了一個：錢從哪裡來，最後分贓怎麼算？ 這時候上面這個表格就不夠用了，它沒有對這個問題給出解決方案。上面的表格記清楚了資產有什麼，資產是怎麼來的，資產是怎麼消失的。也就是「資產=負債+權益」中，只記錄了「資產」，負債跟權益沒有記錄。
這個時候，為了記錄清楚資產、負債、權益這三項內容，記帳方式就要改變一下了，也就是複式記帳法出現了。複式記帳法根據名字理解就是記兩次！
趙老闆有117萬元，想要用這些錢做生意，他先用用20萬元買了一輛車。怎麼記錄呢？如下：此處展示的信息是：我有一輛車和97萬元，我要用這輛車和97萬來做生意。如果是老王跟小王一起出了117萬元，用來做生意，他們先用20萬元買了一輛車，那就會這樣記錄：
資產
負債
權益
X月X日老王和小王出錢設立公司
貨幣資金
+117萬
+117萬
X月X日購買車輛
交通工具
+20萬
貨幣資金
-20萬
餘額
117萬元
117萬
此處展示的信息是：老王和小王出了117萬元，我們有117萬元的資產用來做生意，其中20萬元是交通工具，97萬元（+117-20）是貨幣資金。
上面兩種記錄方式，區別在於：
花20萬元買一輛車，第一種情形下，只記錄一次數字，貨幣資金減少20萬元。第二種情形下，記錄兩次數字，貨幣資金減少20萬元，同時交通工具增加20萬元。
第二種情形下，記錄兩次數字，也就是複式記帳法。
從使用的角度看，區別在於：
第一種情形下，我得到的信息是：有一輛車和97萬貨幣資金
第二種情形下，我得到的信息是：有價值20萬元的交通工具和97萬元的貨幣資金。
乍一看，是沒有區別的，但是當企業的規模很大的時候，資產不止有1輛車，還有好多房產、機器、設備、辦公用品的時候，第一種表述方式下，信息就太多且雜亂無章，而第二種表述方式，給各個資產用數字衡量加總後，很容易就理解了大概有什麼規模的資產，雖然沒有精準的知道所有的資產是什麼，但是知道了資產規模是多少量級的，不影響後續決策（需增加或減少多少規模，具體是增加那種類別的，不重要，一步步分解下去給不同的職能人員去處理）。
所以，複式記帳法就是記兩次，在「資產=負債+權益」這個等式下，記錄兩次，對不是貨幣資金的那一端（一筆交易的兩端，一端是貨幣資金、一端是資產或負債等非貨幣形式），賦予貨幣值後記錄一次，對貨幣資金的一端記錄一次。
交易類別
資產 = 負債 + 權益
舉例
交易1
貨幣購買資產；
賣出資產收到貨幣
交易2
+N +N
向銀行借錢；
向機構發債
交易3
+N +N
發行新股獲得資金
交易4
-N -N
貨幣資金償還債務
用其他資產抵債
交易5
-N +N
債轉股
……
看到沒，每筆交易記錄兩次，保證等式是正確的。而N就是貨幣數值，對資產賦值後表示出來。至於實際中，什麼是借方，什麼是貸方，不要管，記住實質是增減，從增減的角度理解。本質上，複式記帳法就是對交易中，非貨幣屬性的一端賦值（賦予貨幣值），然後記錄兩次數字，一次是貨幣端的數字，一次是非貨幣端的數字。非貨幣端數位化的好處是方面抽象化到戰略層面理解繁複的交易事項。
我們經常聽到「有借必有貸，借貸必相等」，這是一句正確的廢話，說的挺對，但是讓人完全get不到任何有用的信息。實際學習中請務必忽略並忘記這句話！至於具體借貸代表增還是減，如果不好記憶，這裡可以提供一個記憶的思路。只要使得實物資產增加就記借方，使得實物資產減少就記貸方。負債項下：負債增加，表明需要用資產償還的數量增加，資產會減少，記貸方。反之亦然。權益項下：權益增加，表明欠股東的錢增加，未來需要用資產償還股東，資產會減少，記貸方。反之亦然。
1494年義大利人盧卡·帕喬利出版了《算術、幾何、比及比例概要》，裡面對複式記帳法有系統系的闡述，因此他被稱為現代會計之父。盧卡·帕喬利當時主要生活在威尼斯，我們知道威尼斯在義大利東北部，地處中亞和歐洲商貿樞紐，當地商業活動異常繁榮，因此盧卡·帕喬利才有機會接觸並系統記錄了複式記帳法。其實同時代各個國家地區的商事記錄活動中都能找到複式記帳法的影子，因為它就是隨著商業繁榮複雜之後，出現的一個趁手的工具。
終
第一步，現代商事規模擴大，提出了獨立法人實體的制度。第二步，本著親兄弟明算帳的原則，對獨立法人實體的核算問題，提出的解決框架是「資產=負債+權益」。第三步，對「資產=負債+權益」給出具體解決方案：對每一筆交易進行記錄時，貨幣端記錄一次數字，對非貨幣端賦值後記錄一次數字，兩次記錄分別歸類到「資產、負債或權益」項目下，保證了「資產=負債+權益」恆等式。第三步就是複式記帳法。
附
這一篇本來要介紹三個基礎概念，複式記帳法、權責發生制度和實質重於形式，但寫完複式記帳法後發現太長了，六千多字。所以另兩個概念下一篇寫。
強調：作者不是會計學科班出身，半路出家學的，很多概念的理解都是按自己實踐中，方便使用和理解的角度出發建立的體系，如有錯誤或者更好的理解方法，歡迎交流指正。如喜歡，也跪求關注和轉發。這句是全文核心，請重視！