小猴會計小講堂49講:什麼是會計借貸記帳法

借貸記帳法雖然是會計記帳最基礎的內容，但是十分重要。記得當年本科先學得是國際會計，拿到磚頭厚的英文教材時，引入眼帘無數的debit和credit，當時不懂什麼是debit、credit，傻乎乎地去查有道詞典，都沒有很合理的翻譯。即使後來知道了debit是借，credit是貸，這兩個詞在我的腦海裡一直是一個專用詞彙，知其然不知其所以然。那麼，到底什麼是借，什麼是貸呢？為什麼資產的增加是借，減少是貸，負債的增加是貸，減少是借呢？除了準則的硬性規定，背後究竟有什麼原理呢？這裡說一下微微自己的理解。借，英文是debit，釋義是moneytaken from bank，從銀行收到資金自然會增加你的資產。再如借記卡，就是你的儲蓄卡，不就有透支功能，卡內的餘額就是你在銀行相應資產的餘額。因此，不管是國內還是國際，資產增加就是在借方，資產的餘額也一般在借方，表示你的某種權利，比如銀行存款餘額，表示你有權從銀行提取現金或者用於轉帳、支付的權利；應收帳款餘額，表示你有權從接收貨物或勞務的客戶處獲得收款的權利。同樣，貸，英文是credit，釋義是moneyadded to bank，從銀行取得貸款自然會增加你的負債。再如貸記卡，就是你的信用卡，賦予你進行透支的權利，你所花的錢是需要償還的，自然構成了你的負債。因此，不管是國內還是國際，負債增加就是在貸方，負債的餘額也一般在貸方，表示你的某種義務，比如銀行借款餘額，表示你需要償還餘額的義務；應付帳款餘額，表示你接受了別人提供的貨物或者勞務，需要支付他人相應款項的義務。

同時，企業獲得的資產有兩種用途，其一是償還借款，其二是分配給股東或者留存在企業。這裡分配給股東或者留存在企業的部分就是所有者權。因此，所有者權益的增加也和負債一樣，體現在貸方，減少體現在借方。你可以這麼理解，負債是企業欠債權人的，所有者權益是企業欠股東的。上面這些相信大家都能理解，那麼收入的增加又為什是在貸方，成本費用的增加又為什麼在借方呢？財務會計記錄的是資金的運動，資金有兩種平衡，一種是靜態的平衡，另一種是動態的平衡。其靜態的平衡，表現在資產、負債和所有者權益要素上，動態的平衡則體現在收入、成本、費用上。所有的收入減去成本費用是企業的淨利潤，淨利潤是歸屬於股東的，淨利潤增加所有者權益也增加，所以收入能使淨利潤增加，收入與所有者權益是等向的關係。因此，收入的增加在貸方，減少在借方。同樣，成本費用是收入的備抵項目，與收入方向相反，因此成本費用的增加在借方，減少在貸方。你也可以這麼理解，比如企業銷售了一批貨物，增加資產（應收貨款/銀行存款）的同時也增加了所有者權益（營業收入），根據會計的借貸平衡，那麼資產增加在借方，收入增加就在貸方。再舉個例子，假設企業用銀行存款支付了一筆費用，減少資產的同時也增加了費用，根據會計的借貸平衡，那麼資產減少在貸方，費用增加就在借方。這麼一說，你是不是對會計的借貸守恆有了更直觀的認知。鑑於上述的借貸記帳原則，我們可以使用T型帳戶來進行簡易的演示。資產類和成本類的帳務結構我們可以用T型帳戶進行如下演算：

期末借方餘額=期初借方餘額+本期借方發生額-本期貸方發生額負債類和所有者權益類帳戶的結構我們可以用T型帳戶進行如下演算：

期末貸方餘額=期初貸方餘額+本期貸方發生額-本期借方發生額

*收入、費用類收入期末將淨額轉入「本年利潤」科目，因此期末無餘額，你可以理解為借貸發生額相等。

企業發生的交易或事項按期對財務狀況等式的影響不同，可以分為以下9種基本類型：（1）  一項資產增加、另外一項資產等額減少的經濟業務比如，我們用銀行存款去購買固定資產，固定資產增加了，銀行存款減少了；（2）  一項資產增加、一項負債等額增加的經濟業務比如，我們用賒購的方式去購買固定資產，固定資產增加了，應付帳款也增加了；（3）  一項資產增加、一項所有權權益等額增加的經濟業務比如，我們接受投資者以固定資產作為實物出資，固定資產增加了，實收資本也增加了；（4）  一項資產減少、一項負債等額減少的經濟業務比如，我們用銀行存款支付賒購固定資產的前欠款項，應付帳款減少了，銀行存款也減少了；（5）  一項資產減少、一項所有者權益等額減少的經濟業務比如，我們註銷庫存股，庫存股減少了，銀行存款也減少了；（6）  一項負債增加、另一項負債等額減少的經濟業務比如，我們開具了一張銀行承兌匯票給銷貨方來支付前欠的固定資產採購款，應付帳款減少了，應付票據增加了；（7）  一項負債增加、一項所有者權益等額減少的經濟業務比如，股東會同意了利潤分配方案，應付股利增加了，利潤分配減少了；（8）  一項所有者權益增加、一項負債等額減少的經濟業務比如，由於前述我們購買的固定資產轉為銷貨方為我們的投資，應付帳款減少了，實收資本增加了；（9）  一項所有者權益增加、另一項所有者權益等額減少的經濟業務比如，我們根據利潤分配方案提取應分配股東的股利，這是利潤分配科目內部的變化，增加的是利潤分配-應付股利，減少的是利潤分配-未分配利潤我們可以從圖中看出，要使天平平衡，有效的組合就是從天平左右兩邊各取一個元素，也就是我們上述所說的9種：如果元素都來自天平的一邊，比如資產+，負債-，負債+，費用-等等，顯然是不成立了，也不符合現實規律的，我想從現實出發，你想破腦袋也不會想出例子。好了，今天的小講堂就到這裡了，會計的借貸平衡就像能量守恆一樣，所有的會計記帳、試算平衡都需要遵循借貸守恆的規律，會計的借貸奧義就像一個始終平衡的天平或者蹺蹺板，一方的變化會引出另一方對應的變化，但是能量永遠守恆。可以說，借貸記帳法背後的會計平衡是會計的基礎，也是它的迷人之處。最後，我們來聊聊天平和其引申含義。天平由於其平衡的特性，常常被我們作為視為公平、正義的化身。看到天平，大家可能會一個聯想到法律，因為法律是維護公平和正義的。可能大家不知道的是，CPA證書上中注協的會徽也是天平。我覺得這是一個很有意義的設計，審計師作為第三方專業人士，應保持其獨立性，並維護財務報表的客觀、真實。這一點，我希望和某一個會計人士共勉，會計工作的內涵也是公平、公允，只有在此基礎上我們才能從事我們的工作，我們不是出具財報的機器，更不能淪為假帳的代言人。除了會計、審計和法律專業領域，其實公平是所有行業立身的基礎，也是我們做人處事的原則。今天看到一篇文章是出軌快遞員造謠當事人父親發聲了。看到這個標題我很氣憤，看了文章我更氣憤。曾幾何時，我對發聲這個詞的理解的是弱智的聲明，正義的宣言，什麼時候可以用在誹謗、造謠者身上了？更何況是為其誹謗、造謠的言行開脫！都聽聽造謠者父親說了什麼，他說這是小朋友不懂事，也不知道會有這麼嚴重的後果。一個30歲孩子都有的成年人是小朋友？一個因為虛榮而捏造子虛烏有的事實的人僅僅因為沒有考慮過後果也不敢承擔後果的成年人是小朋友？不知道事態會這麼嚴重就可以為他的所作所為開脫？即使現在知道很嚴重仍只知道開脫不知道彌補的人，因為自己的店鋪生意大受影響就可以狡辯？一個施暴者因為受害者的維權就可以反過來裝可憐，說自己的生活也被打擾了，甚至質疑受害者為了想紅？！在這裡，我不說什麼受害者受到的傷害遠比你的更大，什麼成年人就該為自己的一切行為負責，什麼人言可畏，什麼謠言止於智者。我只被吳姑娘的一句話圈粉了。我特別支持吳姑娘，因為她說的那句話，我也想過退縮，但是我怕我一旦退縮了，其她看到我維權了想要站出來的妹子看到我退縮了，最後也退了回去。我想說，吳姑娘，你好樣的！誰不想息事寧人，誰喜歡自揭傷疤，把還沒完全癒合的，滿是流膿的傷口暴露在公眾面前，像是生怕別人忘記我受過傷一樣？躲在角落裡很容易，退回去也很容易，站出來很難，站出來以後不退縮更難！另外，大家還沒有參加抽獎活動的話歡迎點擊下面文章閱讀抽獎公告：
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作者簡介：                                                                                                             

微微，中國註冊會計師協會非執業會員，英國特許公認會計師協會(ACCA)會員，曾任職於會計師事務所及五百強跨國公司

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