虛開增值稅專用發票罪的虛開稅額如何確定?

2020-12-17 稅與罰

虛開增值稅專用發票罪的虛開稅額應適用開票時的稅率計算

何觀舒：虛開增值稅專用發票罪辯護律師、稅務犯罪辯護律師

高某某涉嫌虛開增值稅專用發票罪一案，因涉案稅額未達到虛開增值稅專用發票罪的立案標準，屬於情節顯著輕微、危害不大，不構成犯罪，山東省濟南市長清區人民檢察院適用《刑事訴訟法》第十六條第（一）項和第一百七十七條第一款的規定，於2019年7月25日對高某某作出濟長青檢公刑不訴[2019]19號不起訴決定。

本律師認為，檢察院對本案涉案稅額的認定存在錯誤，從而錯誤適用法律依據作出不起訴決定。

一、基本案情

2014年1月、6月，濟南市長清區**乙炔氣廠負責人高某某為少繳稅款，在沒有真實交易的情況下，支付開票費約45000元，讓被告人李某某（已起訴）在山西**化工有限責任公司段某某（已判決）處購買增值稅專用發票4張，票號00453431、00453432、00205414、00205494，發票金額302104.36元，稅額51357.74元，價稅合計353462.1元。高某某收到發票後已在稅務機關認證抵扣。

2017年10月27日，高某某主動到稅務機關補繳稅款51357.74元、滯納金51.36元。

另查明，2019年4月1日，銷售貨物的增值稅稅率降至13%，據此高某某的涉案稅額為39273.57元。

二、不起訴理由

本院認為，高某某的涉案稅額未達到虛開增值稅專用發票的立案標準，高某某的上述行為，情節顯著輕微、危害不大，不構成犯罪。依照《中華人民共和國刑事訴訟法》第十六條第（一）項和第一百七十七條第一款的規定，決定對高某某不起訴。

三、存在問題

高某某虛開增值稅專用發票的時間是2014年1月、6月，當時的增值稅稅率為17%，而根據2019年3月20日財政部、稅務總局、海關總署發布《關於深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號）的規定，增值稅率調整為13%，該公告自2019年4月1日起執行。

那麼，涉案稅額是按17%來計算，還是按13%來計算呢？當然是按17%的增值稅率來計算。稅率調整前徵收增值稅的，按調整前的稅率進行徵收，並不因調整稅率而改變。因此，檢察院在本案中計算涉案稅額時，應適用開具發票時的稅率，而不是按調整後的稅率計算涉案稅額，即應適用17%的稅率計算涉案數額，而不是13%的稅率。

四、適用原稅率是否還可以作出不起訴決定

根據最高人民法院《關於虛開增值稅專用發票定罪量刑標準有關問題的通知》（法[2018]226號）的規定，虛開增值稅專用發票罪的立案標準為虛開稅額5萬元以上。那麼，如果適用17%的增值稅率，涉案稅額則為51357.74元，已經超過了立案標準。

是否還可以適用《刑事訴訟法》第十六條第（一）項和第一百七十七條第一款的規定對高某某作出不起訴決定呢？肯定是不行。

那是否還可以作出不起訴決定呢？可以。

本案中，高某某涉嫌虛開的稅額剛超過立案標準一點，虛開稅額較小，且其主動到稅務機關補繳增值稅款，交納滯納金，國家的稅款沒有造成損失，應該還存在自首或者坦白，認罪認罰情節，屬於情節輕微的情形。根據《刑事訴訟法》第一百七十七條第二款的規定：「犯罪情節輕微，依照刑法規定不需要判處刑罰或者免除刑罰的，人民檢察院可以作出不起訴決定。」

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