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【CPA會計英語專題4：存貨的核算】音頻
CPA會計英語專題4
存貨的核算
【CPA會計英語】
從會計概念、基本帳務處理作為切入點
一邊學習會計專業名詞、概念的英文表達
一邊精講會計的帳務處理
梳理會計專業英語名詞
和國際會計準則IAS、IFRS完美對接
為CPA會計考試與工作打下堅實基礎！
今天，讓我們來學習
CPA會計英語專題4
存貨的核算
一、基本原理
1. Inventories are finished goods or merchandise held by an enterprise for sale in the ordinary course of business, or work in progress in the process of production for such sale, or materials or supplies to be consumed in the production process or in the rendering of services.
存貨，是指企業在日常活動中持有以備出售的產成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料、物料等。
2. Inventories shall be recognized only when both of the following conditions are satisfied:
（1）it is probable that economic benefits associated with the inventories will flow to the enterprise.
（2）the cost of the inventories can be measured reliably.
存貨同時滿足下列條件時才能予以確認：
（1）與該存貨有關的經濟利益很可能流入企業；
（2）該存貨的成本能夠可靠地計量。
3. Inventories shall be initially measured at cost. The cost of inventories shall comprise all costs of purchase, costs of conversion and other costs. The costs of purchase of inventories comprise the purchase price, related taxes and transport, handling, insurance and other costs attributable to the acquisition of inventories.
存貨應當按照成本進行初始計量。存貨成本包括採購成本、加工成本和其他成本。存貨的採購成本，包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬於存貨採購成本的費用。
4. At the balance sheet date, inventories shall be measured at the lower of cost and net realizable value. If the cost of inventories is higher than the net realizable value, a provision for decline in value of inventories shall be recognized in profit or loss for the current period. Net realizable value is the estimated selling price in the ordinary course of business less the estimated costs of completion, the estimated costs necessary to make the sale, and relevant taxes.
資產負債表日，存貨應當按照成本與可變現淨值孰低計量。存貨成本高於其可變現淨值的，應當計提存貨跌價準備，計入當期損益。可變現淨值，是指在日常活動中，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費後的金額。
5. An enterprise shall determine the net realizable value of inventories at the balance sheet date. When the circumstances that previously caused inventories to be written down below cost no longer exist, the amount of the write-down shall be reversed. The reversal shall be limited to the amount originally provided for the decline in value of inventories. The amount of the reversal is included in profit or loss for the current period.
資產負債表日，企業應當確定存貨的可變現淨值。以前減記存貨價值的影響因素已經消失的，減記的金額應當予以恢復，並在原已計提的存貨跌價準備金額內轉回，轉回的金額計入當期損益。
6. Where losses or damages of inventories occur, the amount of any proceeds on disposal of the item net of the book value and related taxes shall be included in profit or loss for the current period. The book value of inventory is its cost less any accumulated provision for decline in value. Losses of inventories discovered in a stock-taking shall be recognized in profit or loss for the current period.
企業發生存貨毀損，應當將處置收入扣除帳面價值和相關稅費後的金額計入當期損益。存貨的帳面價值是存貨成本減累計跌價準備後的金額。存貨盤虧造成的損失，應計入當期損益。
二、例題
甲公司20×7年、20×8年發生的有關交易或事項如下：
20×7年12月31日庫存配件100套，每套配件的帳面成本為120萬元，市場價格為100萬元每套。該批配件可用於加工100件A產品，將每套配件加工成A產品尚需投入50萬元。A產品20×7年12月31日的市場價格為每件150萬元，估計銷售過程中每件將發生銷售費用及相關稅費10萬元。
20×8年12月31日，庫存配件50套，A產品的市場價格為每件160萬元，其他條件不變。
假定20×7年之前未對該批配件計提存貨跌價準備，20×8年未入庫新配件。
【要求】
計算甲公司20×7年12月31日、20×8年12月31日對該配件應計提的存貨跌價準備並編制相關會計分錄。
【解析】
1.Answers in English
（1）Accounting entries on December 31, 20×7
Cost of the product A=120+50=170. Net realizable value of product A=150-10=140. By comparing the cost and net realizable value, the product incurred impairment, thus impairing the parts.
Cost of the parts=120. Net realizable value of parts=150-50-10=90. The amount of impairment loss=(120-90)×100=3 000.
（2）Accounting entries on December 31, 20×8
Cost of the product A=120+50=170. Net realizable value of product A=160-10=150. By comparing the cost and net realizable value, the product incurred impairment, thus impairing the parts.
Cost of the parts=120. Net realizable value of parts=160-50-10=100. The amount of impairment loss=(120-100)×50=1 000.
The amount of impairment loss was recognized in 20×7=3 000×50/100=1 500.
Calculate the amount of impairment loss in 20×8=1 000.
The difference between the two years shall be reversed.
2.中文解析
（1）20×7年12月31日
配件是用於生產A產品的，所以應先計算A產品是否減值。一套A的成本=120+50=170萬元，一套A產品的可變現淨值=150-10=140萬元，A產品發生減值。
所以配件應按照成本與可變現淨值孰低計量，一套配件的成本為120萬元，可變現淨值=150-50-10=90萬元，一套配件應計提跌價準備=120-90=30萬元，100套配件應計提跌價準備=100×30=3 000萬元。
20×7年12月31日會計分錄如下：
（2）20×8年12月31日
配件是用於生產A產品，所以應先計算A產品是否減值。一件A產品的成本=120+50=170萬元，一件A產品的可變現淨值=160-10=150萬元，A產品發生減值。
所以配件應按照成本與可變現淨值孰低計量，一套配件的成本為120萬元，可變現淨值=160-50-10=100萬元，一套配件應計提跌價準備=120-100=20萬元，50套配件應計提跌價準備=50×20=1 000萬元。
該50套配件已經計提的跌價準備=3 000×50/100=1 500萬元，大於應計提的跌價準備1 000萬元，則應衝減已經計提的跌價準備=1 500-1 000=500萬元。
20×8年12月31日會計分錄如下：
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