一品稅悅的第77篇原創文章
標籤：增值稅稅率
增值稅稅率一共有4檔，分別為：13%，9%，6%，0%。小規模納稅人以及採用簡易計稅的一般納稅人計算稅款時使用徵收率，目前增值稅徵收率一共也有4檔：0.5%，1%，3%和5%，徵收率的規模也在逐漸的壯大，但是我們一般常用的是3%，當然，財政部和國家稅務總局另有規定的除外。
其實，我們平時工作中開具或者收到發票時，除了會看到上面的稅率或徵收率以外，看到發票的稅率欄還有免稅、不徵稅、星號等，這些到底是什麼意思，在什麼情況下適用？小編歸納總結如下：
一、關於「免稅」稅率
原理：增值稅免稅是指納稅人銷售貨物或者服務和無形資產,稅法規定具有納稅的義務，但國家根據政策的需要，免除納稅人繳納稅款的義務。
對於增值稅免稅業務，納稅人只能開具增值稅普通發票，在稅率或徵收率欄次填寫「免稅」字樣。納稅人免徵增值稅的收入對應的進項稅額不得抵扣，需要作進項稅額轉出處理。
帳務處理：對於免稅業務和不徵稅業務，均以實際收到的全部價款計入收入類等相關科目，無需計提增值稅銷項稅額。
免徵增值稅屬於稅收優惠，要按照稅收優惠管理的相關要求，或先經稅務機關審批，或報送稅務機關備案。納稅人提供的服務如果是免增值稅的，可以選擇放棄免徵的優惠政策。放棄後，可開專票。
財稅【2016】36號：納稅人發生應稅行為適用免稅、減稅規定的，可以放棄免稅、減稅，依照本辦法的規定繳納增值稅。放棄免稅、減稅後，36個月內不得再申請免稅、減稅。
常見免稅業務舉例：（1）農業生產者銷售的自產農產品；（2）託兒所、幼兒園提供的保育和教育服務；（3）養老機構提供的養老服務；（4）從事學歷教育的學校提供的教育服務；（5）醫療機構提供的醫療服務（6）殘疾人員本人為社會提供的服務（7）殘疾人福利機構提供的育養服務（8）納稅人提供技術轉讓、技術開發和與之相關的技術諮詢、技術服務（9）工程項目在境外的建築服務。（10）工程項目在境外的工程監理服務。（11）國際貨運代理服務（財稅〔2016〕36號附件3）……
增值稅免稅優惠有哪些，可以查閱：工具文：適合查詢用，增值稅免稅優惠梳理（2020年3月版）
二、關於「不徵稅」稅率
原理：增值稅不徵稅是納稅人產生的一些收入，本身不屬於增值稅應稅行為，因此不徵收。
在營改增後，納稅人取得的非增值稅應稅收入，本身沒有發生增值稅應稅行為，但又需要開具發票的，這個時候可以根據不徵稅開票項目開具稅率為「不徵稅」的增值稅普通發票，目前不徵稅開票項目有12項，開票編碼為601-612。開具發票時，使用「未發生銷售行為的不徵稅項目」編碼，發票稅率欄應填寫「不徵稅」，不得開具增值稅專用發票，可開具增值稅普通發票。
編碼6「未發生銷售行為的不徵稅項目」具體項目如下：
601「預付卡銷售和充值」
602「銷售自行開發的房地產項目預收款」
603「已申報繳納營業稅未開票補開票」
604「代收印花稅」
605「代收車船稅」
606「融資性售後回租業務中承租方出售資產」
607「資產重組涉及的房屋等不動產」
608「資產重組涉及的土地使用權」
609「代理進口免稅貨物貨款」
610「有獎發票獎金支付」
611「不徵稅自來水」
612「建築服務預收款」。
編碼6「未發生銷售行為的不徵稅項目」是否還會增加，按現在以票控稅的思維估計還會增加。
依據：國家稅務總局公告2016年第53號國家稅務總局關於營改增試點若干徵管問題的公告的規定，在發票編碼中增加6「未發生銷售行為的不徵稅項目」，用於納稅人收取款項但未發生銷售貨物、應稅勞務、服務、無形資產或不動產的情形。
對於不徵稅收入形成的支出，取得合法的增值稅扣稅憑證，如果未將其用於規定的不得抵扣進項稅的項目，則可以抵扣進項稅。
常見不徵稅業務舉例：（1）存款利息。（2）被保險人獲得的保險賠付。（3）在資產重組過程中，通過合併、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產以及與其相關聯的債權、負債和勞動力一併轉讓給其他單位和個人，其中涉及的不動產、土地使用權轉讓行為。開票編碼對應607和608。（4）政府給企業發放的開工補貼、社保返還的穩崗補貼均和銷售收入、銷售數量不掛鈎，均屬於不徵收增值稅收入。（5）通行費電子發票中的政府還貸公路，由發行方開具「不徵稅」發票。
三、關於零稅率
零稅率是增值稅的一檔稅率，主要適用於納稅人出口貨物和跨境應稅行為。零稅率在計算繳納增值稅時，銷項稅額按照0%的稅率計算，進項稅額允許抵扣。
會計核算不用分離銷項稅，全額計入收入。納稅人適用零稅率，不是稅收優惠，是法定徵稅行為。只要符合文件規定，在開具發票時，可以選擇稅率為「0%」進行開具。無須稅務機關審批或備案。
實務中，很多企業會錯用0稅率，比如，有些企業會把免稅業務發票稅率錯開為「0%」。這種情況下，建議企業找開票方換正確稅率的發票，以免因稅率錯誤，產生納稅風險！
常見增值稅零稅率舉例：中華人民共和國境內（以下稱境內）的單位和個人銷售的下列服務和無形資產，適用增值稅零稅率：
（1）出口貨物（2）國際運輸服務。（3）向境外單位提供的完全在境外消費的下列服務：
研發服務。2.合同能源管理服務。3.設計服務……四、關於 「***」 和「*」稅率
在稅控系統升級後，納稅人發生以下應稅行為，在開具發票時會出現稅率欄顯示為「***」的發票:
1、其他個人出租其取得的不動產適用優惠政策減按1.5%徵收的，通過新系統中徵收率減按1.5%徵收開票功能，錄入含稅銷售額，系統自動計算稅額和不含稅金額，「稅率」欄自動列印「***」，發票開具不應與其他應稅行為混開；
2、納稅人發生應稅行為按照現行政策規定適用差額徵稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發票的（財政部、稅務總局另有規定的除外），納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發票時，通過系統中差額徵稅開票功能，錄入含稅銷售額（或含稅評估額）和扣除額，系統自動計算稅額和金額，備註欄自動列印「差額徵稅」字樣；差額徵稅時，「稅率」欄自動列印「***」。差額徵稅時，雖然稅率欄內填寫的是「***」，但稅額欄內不再是「***」，而是有明確有金額與內容的。並且在備註欄內還必須自動列印：「差額徵稅」字樣。
文件依據：稅總貨便函[2017]127號 國家稅務總局貨物和勞務稅司關於做好增值稅發票使用宣傳輔導有關工作的通知
3、通信服務費的電子普通發票，稅率和稅額都是*號
電信行業特殊開票方式，稅率為「*」，不是免稅業務。
電信行業的業務是多稅率的，基礎電信業務的稅率是9%，增值電信業務的稅率是6%，在消費者申請開具電子發票時候，電信運營商的尚未確定未來消費時適用多少的稅率，暫無法區分那些是6%，那些是9%，因此無法開具價稅分離的發票。這種稅率為「*」是由於國家稅務局特許運營商電子發票不做價稅分離，是符合國稅總局相關業務及技術規範，可以通過國家稅務局全國增值稅發票查驗平臺進行查驗，是正規的增值稅普通發票。不是免稅業務，不影響收票方正常使用。
備註：因為開票的軟體不同，實踐中可能會略有差異，稅局有時也認可，以上內容僅供參考。
補充：納稅人銷售免徵增值稅的機動車，通過新系統開具時應在機動車銷售統一發票「增值稅稅率或徵收率」欄選填「免稅」，機動車銷售統一發票「增值稅稅率或徵收率」欄自動列印顯示「免稅」，「增值稅稅額」欄自動列印顯示「***（其他免稅業務同理，稅率欄為「免稅」，「增值稅稅額」欄自動列印顯示「***）
零稅率、免稅、不徵稅的發票增值稅稅額」欄自動列印顯示「***
註：「一品稅悅」公眾號所有內容僅供參考學習，非實際辦稅的依據，具體請以國家相關政策為準。