對於有諸多分支機構的企業而言，實現增值稅匯總納稅後，不但可以進一步降低稅務管理成本，而且可以有效提升稅務管理效能。有關專家提醒，提前做好可行性調研，準備好完整的、準確的證明性資料，可以使申請過程更加順暢。成功申請增值稅匯總納稅只是第一步，加強後續稅務管理也非常重要。
近日，北京家樂福商業有限公司（以下簡稱「北京家樂福」）實現了總分機構增值稅匯總納稅。家樂福中國區稅務總監王向農表示，增值稅匯總納稅不僅有助於降低稅務管理成本，而且有助於提升企業稅務管理效能。有關專家提醒，提前做好可行性調研，準備好完整的、準確的證明性資料，可以使申請過程更加順暢。成功申請增值稅匯總納稅只是第一步，加強後續稅務管理也非常重要。
初步測算：
匯總納稅後稅收成本降低
根據增值稅暫行條例，固定業戶應當向其機構所在地的主管稅務機關申報納稅。總機構和分支機構不在同一縣（市）的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅。據家樂福中國區稅務總監王向農介紹，大型連鎖經營企業往往要在各地設立二級甚至三級分支機構，這些分支機構發生屬地業務後，要分別向所在地主管稅務機關申報納稅。
以北京家樂福為例，隨著企業的發展，企業的分支機構逐漸增加，相應的成本隨之提高，原來的管理模式也需要隨之改變。目前，北京家樂福共開設了19家非獨立核算分支機構，分別位於北京的9個區內，最遠的門店設立到通州區、房山區和昌平區等地。在實行總分機構增值稅匯總納稅之前，免稅備案、發票申領等日常稅務工作需分別到各分支機構所在地的主管稅務機關辦理。隨著分支機構數量的不斷增加，為完成各分支機構增值稅計算、覆核和申報工作，北京家樂福不斷加大了資金和人力的投入。「各分支機構獨立申報增值稅，已不適應當前企業發展需要。」王向農說。
大型連鎖經營企業各分支機構獨立申報增值稅，還可能面臨稅負不均的問題。安永大中華區間接稅主管合伙人梁因樂告訴記者，在總分機構經營模式下，通常由各地分支機構負責業務的推廣、開展和運營，由總機構承擔日常採購和管理職能。如果總分機構分別申報繳納增值稅，一方面因為分支機構產生主要的業務收入，但是沒有與之匹配的進項稅額，可能需要繳納大量增值稅；另一方面，總機構存在不少進項稅額，但由於總機構不直接產生收入，因此銷項稅額較少，導致進項稅額無法充分抵扣。增值稅稅款的繳納和進項留抵稅額的浪費，在一定程度上擠佔了企業的經營現金流，可能影響企業的業務發展和規模擴張。
根據增值稅暫行條例，總機構和分支機構不在同一縣（市）的，經國務院財政、稅務主管部門或者其授權的財政、稅務機關批准，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。王向農告訴記者，為進一步降低企業成本，提高稅務管理效率，北京家樂福向主管稅務機關提出匯總納稅的申請。王向農說，北京家樂福實現總分機構增值稅匯總納稅後，由於分支機構留抵進項稅額可轉移至總機構抵扣，短期內可降低增值稅稅負，這大大提高了企業的資金使用效率。同時，實現匯總納稅還節約了員工成本和相應的管理成本。
事後總結：
申請過程中需注意些什麼
家樂福中國區稅務總監王向農表示，增值稅匯總納稅申請得到稅務機關批覆後，有不少重要事項值得總結。「掌握這些關鍵點，並準備好相關的資料備查，稅務機關的審核過程就會更順暢。」王向農說。
安永大中華區間接稅主管合伙人梁因樂表示，對於企業申請匯總納稅的條件，不同地區的規定有所差異。通常情況下，總分支機構需要滿足統一經營、統一核算等要求，部分地區也會對匯總納稅企業的性質和分支機構的數量等其他資質提出額外的要求。梁因樂建議企業，根據自身是否具備申請條件、總機構所在地稅務機關的具體申請要求等情況，提前調研、評估申請匯總繳納增值稅的可行性。
如果企業財務核算制度健全，且分支機構由總機構進行全面管理，實行總機構對分支機構的統一規範、統一經營、統一採購、統一配送、統一核算，那麼就基本符合連鎖經營企業匯總繳納增值稅的相關條件，可根據自身的經營管理及發展需要，由總店向其所在地的主管稅務機關報送書面申請，提交《統一繳納增值稅的連鎖經營企業總店、分店情況表》，相關政府部門會依據各自職責進行審批。
在實務中，除了統一連鎖經營外，還存在自願連鎖、特許連鎖等情況。自願連鎖就是各連鎖門店均為獨立法人，其資產所有權不歸屬於總部。而特許連鎖指連鎖門店同總部籤訂合同，取得使用總部商標、商號、經營技術及銷售總部開發商品的特許權的連鎖企業。長期從事增值稅業務的瑞安市稅務局幹部胡麗娜分析，在這兩種連鎖模式下，連鎖門店與總部不構成總分支機構關係，因此不能提出匯總納稅的申請，應當由各獨立核算門店分別向其所在地主管稅務機關申報繳納增值稅。
只有總分支機構在同一省內，分屬不同縣（市）的企業，才可以申請增值稅匯總納稅，跨省經營的企業暫時不適用該政策。申請時，還需關注各分支機構的增值稅業務是否保持一致，否則申請可能會失敗。
證明性資料的完整性和準確性，是企業申請匯總納稅時需要關注的另一重要事項。梁因樂表示，各地區稅務機關對於申請匯總納稅需要遞交材料的規定存在差異，且實際操作情況有所不同，建議企業在申請和遞交材料前，向主管稅務機關了解具體要求，確保資料遞交的完整性和準確性。比如，根據某省稅務部門發布的相關文件，企業需要提交匯總繳納增值稅的申請報告；總、分支機構營業執照、稅務登記證副本複印件；納入匯總申報納稅的《統一核算分支機構清冊》；納稅人財務、會計管理制度和財務、會計軟體及操作手冊；企業經營管理內控制度和信息管理系統及操作手冊等資料。
胡麗娜提醒企業，如果同時申請匯總繳納增值稅和消費稅，無須就增值稅、消費稅分別報送申請報告，在匯總納稅申請資料中予以說明即可。
後續重點：
應及時調整稅務管理措施
家樂福中國區稅務總監王向農說，隨著企業的發展，匯總納稅只是第一步，後續的稅務管理，更需要高度關注。目前，北京家樂福正就如何優化後續的稅務管理措施進行充分調研，並將於近期制定出可行性方案。
相較於一般企業來說，匯總納稅的企業增值稅申報流程更為複雜，需要各分支機構的協調配合。基於此，北京中稅稅務諮詢股份有限公司合伙人許華鑫建議匯總納稅的企業，可由總機構制定明確、規範的操作流程，並要求各分支機構在規定的時間內上報相關資料，以確保總機構能在納稅期限內及時完成申報工作。
許華鑫同時提醒企業，在稅款計算方面，企業需要按照匯總納稅的模式計算增值稅，由總機構統一計算總機構、各個分支機構的應稅銷售收入、增值稅銷項稅額、進項稅額和應納稅額。同時需要注意的是，根據《財政部 國家稅務總局關於全面推開營業稅改徵增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號），採用匯總納稅方式的銀行、財務公司、信託投資公司和信用社，以一個季度為納稅期限；其他企業則按月申報繳納增值稅。
胡麗娜建議，匯總納稅的企業更應做好發票管理工作，必要時可考慮根據自身情況，重新調整發票開具流程，完善發票管理制度。在匯總納稅之前，總機構和分支機構通常分別申領、開具發票。如果企業採用匯總納稅的方式，各分支機構所需的增值稅專用發票和普通發票，均應由總機構向所在地主管稅務機關辦理領用手續。
同時，增值稅發票管理系統的發行、已開具增值稅發票的報稅以及取得增值稅專用發票抵扣聯的認證，均在總機構所在地主管稅務機關辦理。企業對外開具發票、接受其他企業開具的發票時，應當以總機構的名義進行，不能使用分支機構的名稱。「需要注意的是，總機構與分支機構之間、各分支機構之間調撥商品屬於移庫行為，不得開具銷售發票，也無須繳納增值稅。」胡麗娜說。
根據規定，企業成功申請匯總納稅後，分支機構新發生的各項支出對應的經認證進項稅額，可以匯總在總機構抵扣。申請成功前企業分支機構產生的進項留抵稅額應當如何處理，各地執行口徑存在一定差異。對此，安永大中華區間接稅主管合伙人梁因樂建議企業，在成功申請匯總納稅後，應積極與主管稅務機關溝通，得到明確答覆後再行處理匯總納稅前分支機構產生進項留抵稅額。「根據我們掌握的情況，目前大部分地區的稅務機關允許由總機構繼續抵扣分支機構的這部分進項留抵稅額。」梁說。
來源: 中國稅務報