進料加工企業退稅辦法

2020-12-11 中華會計網校

    出口企業（不包括1993年12月31日以前批准設立的外商投資企業）開展進料加工業務，須先持外經貿主管部門的批件，送主管出口退稅的稅務機關審核籤章，稅務機關須逐筆登記並複印件留存備查。海關憑蓋有主管出口退稅的稅務機關印章的經貿主管部門的批件，方能辦理進口料件「登記手冊」；加工的貨物出口後，按照下列的規定計算退稅：

    （1）外貿企業以「進料加工」貿易方式減稅進口料、件轉售給其他企業加工時，應先填具「進料加工貿易申請表」，報經主管出口退稅的稅務機關同意後再將此申報表報送主管其徵稅的稅務機關，據此開具增值稅專用發票時可按規定稅率計算註明銷售料件的稅額，主管出口企業徵稅的稅務機關對這部分銷售料件的銷售發票上所註明的應繳稅額不計徵入庫，而由主管退稅的稅務機關在出口企業辦理出口退稅時，應按照出口貨物規定的退稅率計算稅額在退稅額中抵扣。進料加工復出口貨物計算退稅的公式：

     出口退稅額=出口貨物的應退稅額-銷售進口料件的應繳稅額

    銷售進口料件的應繳稅額=當期進口料件金額×稅率-海關已對進口料件的實徵增值稅稅款

     （2）生產企業以「進料加工」貿易方式進口料、件加工復出口時，對其進口料件應先根據海關核准的《進料加工登記手冊》填具「進料加工貿易申請表」，報經主管出口退稅的稅務機關同意蓋章後，再將此申報表報送主管其徵稅的稅務機關，並準許其在計徵加工成品的增值稅時對這部分進口料、件按規定徵稅稅率計算稅額予以抵扣。貨物出口後，主管退稅的稅務機關在計算其退稅或抵免稅額時，也應對這部分進口料件按規定退稅率計算稅額並予扣減。

    ①實行「先徵後退」辦法計算退稅的生產企業的
    
    計算公式：

    當期應納稅額=當期內銷貨物的銷項稅金+當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×徵稅稅率-（當期全部進項稅額+當期海關核銷免稅進口料件組成計稅價格×徵稅稅率）

    當期應退稅額-當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×退稅率-當期海關核銷免稅進口料件組成計稅價格×退稅稅率

    ②實行「免、抵、退」辦法計算退稅的生產企業的計算公式為：

    當期不予抵扣或退稅的稅額=當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（徵稅稅率-退稅率）-當期海關核銷免稅進口料件組成計稅價格×（徵稅率-退稅率）

    其餘抵、退稅的計算具體步驟和公式參照生產企業自營出口退稅辦法。

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