2011注稅考試知識點:來料加工與進料加工的區別

2020-12-11 中華會計網校

　　對於來料加工和進料加工可以這樣理解，來料加工復出口視同銷售免稅貨物，所以耗用的境內購進的材料負擔的增值稅進項稅是不能抵扣的。

　　進料加工復出口視同銷售自產貨物，出口適用零稅率，可以抵扣購進材料負擔的增值稅進項稅。

　　但是收取工繳費的來料加工業務，由於工繳費收入是免稅的，所以耗用的境內材料的進項稅不得抵扣，也不存在出口退稅的問題。

　　1.來料加工

　　某自營出口生產企業是增值稅一般納稅人，出口貨物的徵稅稅率為17%，退稅率為l3%。2002年3月外購材料準予抵扣進項稅額60萬元，貨已入庫。上期期末留抵稅額3萬元。當月內銷貨物銷售額l00萬元，銷項稅額17萬元。本月出口貨物銷售折合人民幣200萬元，其中來料加工貿易復出口貨物90萬元。試計算該企業本期免、抵、退稅額。

　　來料加工貿易復出口貨物所耗進項稅額轉出=60×90÷（200+100）=18（萬元）

　　借：主營業務成本 18
　　　貸：應交稅費－－應交增值稅（進項稅額轉出）18

　　當期免抵退稅不得免徵和抵扣稅額=（200-90）×（17%-l3%）=4.4（萬元）

　　借：主營業務成本 4.4
　　　貸：應交稅費－－應交增值稅（進項稅額轉出）4.4

　　應納增值稅額=100×17%-（60-18-4.4）-3=-23.6（萬元）

　　出口貨物免、抵、退稅額=（200-90）×13%=14.3（萬元）

　　本例中，當期期末留抵稅額23.6萬元大於當期免抵退稅額14.3萬元，故當期應退稅額等於當期免抵退稅額14.3萬元。

　　當期免抵稅額=當期免抵退稅額一當期應退稅額=14.3-l4.3=0

　　借：其他應收款 14.3
　　　貸：應交稅費－－應交增值稅（出口退稅） 14.3

　　2.進料加工 某有出口經營權的生產企業（一般納稅人），2002年8月從國內購進生產用的鋼材，取得增值稅專用發票上註明的價款為368000元，已支付運費5800元並取得符合規定的運輸發票，進料加工貿易進口免稅料件的組成計稅價格為13200元人民幣，材料均已驗收入庫；本月內銷貨物的銷售額為150000元，出口貨物的離岸價格為42000美元。

　　（題中的價格均為不含稅價格，增值稅稅率為17%，出口退稅率13%，匯率為1：8.3）

　　計算過程：

　　免抵退稅不得免徵與抵扣額=8.3×42000×（17%-13%）-13200×（17%-13%）=13416（元）

　　借：主營業務成本 13416
　　　貸：應交稅費－－應交增值稅（進項稅額轉出）13416

　　應納稅額=150000×17%-（368000×17%+5800×7%-13416）=-24050（元）

　　當期免抵退稅額=8.3×42000×13%-13200×13%=43602（元）

　　當期應退稅額=24050（元）

　　當期免抵稅額=43602-24050=19552（元）

　　借：其他應收款 24050
　　　　應交稅費－－應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額） 19552
　　　貸：應交稅費－－應交增值稅（出口退稅 ）43602

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