【會計人必看】其他綜合收益結轉還是不結轉?名師「三個代表」來解決你的煩惱!

其他綜合收益何去何從？最終要到哪裡去？與長期股權投資合併報表的內容結合，很多同學糾結怎麼辦？好暈啊！今天，李小薇老師就來和你說說~

關於其他綜合收益的問題，可以僅僅就結轉還是不結轉，結轉到哪裡的問題，考選擇題？

【2018年·多選】甲公司20×7年度因相關交易或事項產生以下其他綜合收益：（1）以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的債務工具投資因公允價值變動形成其他綜合收益3200萬元；（2）按照應享有聯營企業重新計量設定受益計劃淨負債變動的份額相應確認其他綜合收益500萬元；（3）對子公司的外幣財務報表進行折算產生其他綜合收益1400萬元；（4）指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債因企業自身信用風險的變動形成其他綜合收益360萬元。不考慮其他因素，上述其他綜合收益在相關資產處置或負債終止確認時不應重分類計入當期損益的有（　）。
A.對子公司的外幣財務報表進行折算產生的其他綜合收益
B.按照應享有聯營企業重新計量設定受益計劃淨負債變動的份額相應確認的其他綜合收益
C.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的債務工具投資因公允價值變動形成的其他綜合收益
D.指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債因企業自身信用風險的變動形成的其他綜合收益

【答案】BD
【解析】選項B，重新計量設定受益計劃相關的其他綜合收益以後期間不可以結轉至損益；選項D，指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債因企業自身信用風險的變動形成的其他綜合收益以後期間應轉入留存收益。

【2017年·單選】甲公司為境內上市公司，2017年甲公司發生的導致淨資產變動的交易或事項如下：①接受其大股東捐贈500萬元；②當年將作為存貨的商品房改為出租，甲公司對投資性房地產採用公允價值模式進行後續計量，轉換日，商品房的公允價值大於其帳面價值800萬元；③按照持股比例計算應享有聯營企業因持有其他債權投資形成的其他綜合收益變動份額3 500萬元；④現金流量套期工具產生的利得中屬於有效套期部分的淨額120萬元。下列各項中關於甲公司對上述交易或事項產生的淨資產變動在以後期間不能轉入損益的是（  ）。C.現金流量套期工具產生的利得中屬於有效套期的部分D.按照持股比例計算應享有聯營企業其他綜合收益變動份額【解析】選項A接受大股東捐贈，視為資本性投入，計入「資本公積——資本溢價（股本溢價）」，將來不可以轉損益。選項B商品房改為出租時公允價值與其帳面價值的差額，如果在借方計入公允價值變動損益，如果出現在貸方計入其他綜合收益，將來處置時轉其他業務成本（損益）。選項C現金流量套期工具產生的利得中屬於有效套期的部分作為現金流量套期儲備計入其他綜合收益，以後滿足條件時可以轉損益。選項D按照持股比例計算應享有聯營企業其他綜合收益變動份額計入其他綜合收益，長期股權投資處置時轉投資收益。

薇總結

（一）以後會計期間不能重分類進損益的其他綜合收益項目

1.重新計量設定受益計劃導致淨負債或淨資產變動（職工薪酬部分設定受益計劃中學習）
2.非交易性權益工具投資指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產，持有期間的公允價值變動（其實就是其他權益工具投資的公允價值變動）3.指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債、且其自身信用風險變動引起的公允價值變動（金融工具章節金融負債交易性金融負債中學習）4.由於被投資方出現上述情況，投資方按照權益法調整長期股權投資帳面價值確認的其他綜合收益（投資方確認的長期股權投資因為被投資方上述1/2/3的其他綜合收益）（二）以後會計期間滿足規定條件時將重分類進損益的其他綜合收益項目
2.第一類金融資產重分類為第二類金融資產的差額（針對債務工具投資）4.權益法下因被投資方可以重分類進損益的其他綜合收益變動而確認的金額5.非投資性房地產轉換為公允模式下的投資性房地產的貸方差額（投資性房地產中學習）6.現金流量套期工具產生的利得或損失中屬於有效套期的部分（套期會計中學習）

關於其他綜合收益的結轉問題，還經常出現在長期股權投資與合併報表的綜合題中，讓你編制帳務處理：最典型的就是長期股權投資處置中，需要將權益法下確認的其他綜合收益和資本公積進行結轉，那麼到底結轉到哪裡呢？是投資收益還是留存收益還是哪裡都不需要結轉呢？很多同學總是在糾結！

薇總結

第一代表：以「設定受益計劃」確認的其他綜合收益為代表，在長期股權投資處置時，哪裡都不需要結轉；第二代表：以「『其他債權投資」調公允確認的其他綜合收益為代表，在長期股權投資處置時，其他綜合收益結轉到投資收益；第三代表：以「『其他權益工具投資」調公允確認的其他綜合收益為代表，在長期股權投資處置時，其他綜合收益結轉到留存收益；大家在做題時，通常題目會提到被投資方因為設定受益計劃/其他債權投資/其他權益工具投資公允價值變動等導致確認的其他綜合收益增加XX金額，對應著投資方這邊其他綜合收益到底結轉到哪裡也就清楚了。A企業原持有B企業40％的股權，20╳6年12月20日，A企業決定出售10％的B企業股權，出售後仍能對B企業施加重大影響。出售時A企業帳面上對B企業長期股權投資的構成為：投資成本1 800萬元，損益調整480萬元，因被投資單位的以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的債權性金融資產的累計公允價值變動享有部分100萬元，其他權益變動200萬元。出售取得價款705萬元。 借：銀行存款                               7 050 000       貸：長期股權投資 [（1800＋480＋100＋200）÷40％╳10％] 6450 000              投資收益                                            600 000（2）除應將實際取得價款與出售長期股權投資的帳面價值進行結轉，確認出售損益以外，還應將原計入其他綜合收益或資本公積的部分按比例轉入當期損益。借：資本公積—其他資本公積 （200÷40％╳10％）500 000       其他綜合收益           （100÷40％╳10％）250 000       貸：投資收益                                             750 000【解釋】此處為什麼結轉到投資收益？而不是留存收益？因為題目中說了，這個其他綜合收益是由其他債權投資公允變動引起的啊！

如果有任何疑問，歡迎關注「李小薇講注會」的微博，與小薇老師本人進行互動交流。