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吸收成本法是一種重要的成本核算方法，它把一定期間內在生產過程中所消耗的直接材料、直接人工、變動製造費用和固定制造費用等全部成本都歸納到產品成本中。
在吸收成本法中，固定制造費用（fixed production overhead）作為一種間接成本，是通過「吸收」的方式歸納到產品成本中。在吸收時，一般是按照預計的吸收率（overhead absorption rate，簡稱OAR）來吸收的。
吸收率是用預算的數據計算的，具體的步驟：
第一步：預估企業未來某個期間會發生的總製造費用；
第二步：預估該期間的作業水平（activity level），即吸收基礎。如總的人工工時、機器運行時間或者生產件數等；
第三步：用預算製造費用除以預算作業量，計算出預計的吸收率（OAR)；
第四步：用預計的吸收率（OAR)乘以單位產品實際消耗的作業量，將製造費用吸收至單位產品成本。
即：
製造費用吸收率（OAR） = 預算製造費用（budgeted production overhead）/ 預算作業量 (budgeted activity level )
吸收到的製造費用（absorbed overhead）= OAR × 單位產品實際消耗作業量(actual activity level)
可以看出，OAR是基於預算的數據來計算的，而預算製造費用通常不會與實際製造費用一樣，那麼利用OAR算出的absorbed overhead就與actual overhead存在差異，這就會導致製造費用多吸收（over absorption）或者少吸收（under absorption）。
這時需要在利潤表裡調節這些偏差：
吸收的製造費用（absorbed overhead）=OAR×實際消耗的作業量
多吸收: 實際製造費用<吸收製造費用，需要在利潤表裡調整差異——調增利潤；
少吸收: 實際製造費用>吸收製造費用，需要在利潤表裡調整差異——調減利潤。
【案例】
A company uses an overhead absorption rate of $24 per machine hour which was calculated using 80,000 budgeted machine hours for the period. During the same period actual total overhead expenditure was $2,100,000 and 84,000 machine hours were recorded on actual production.
在這道案例中，基於預算製造費用（budgeted overhead）算出的吸收率OAR是$24 per machine hour，也就是每機器小時數吸收$24的製造費用。
根據上述公式——
吸收到的製造費用（absorbed overhead）= OAR × 單位產品實際消耗作業量(actual activity level)=24*84000= $2,016,000。
而題目中實際發生的製造費用數額為$2,100,000，也就是說吸收的製造費用比實際的製造費用少了$84,000，因此是少吸收了，即under absorption，此時應當調減利潤。
註：本文由澤稷ACCA考友論壇整理髮布
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▎文章來源：澤稷ACCA研究院—潘昊東 ，由澤稷ACCA考友論壇（ID：zejiacca）整理髮布，封面圖來源：稿定設計，若需引用轉載或有版權問題，請聯繫A寶微信（ID：accaer007），澤稷教育-ACCA白金級認可培訓機構！