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會計憑證、原始憑證、記帳憑證知識點梳理
會計憑證不規範的問題有很多,幾乎是「逢審必有」,既有涉及會計基礎工作方面的,比如籤字不完整、原始憑證不完整,比如沒有差旅費審批單,沒有工程驗收單等,也有發票不合法、不合規等問題,這類問題有很多,不注意就很容易導致違紀問題發生,而且整改困難,因此加強對會計憑證的審核是非常重要的。
關於會計憑證、原始憑證、記帳憑證等有關實務文章有很多,本公眾號也發了很多類似的實務文章,比如,行政事業單位財務報銷原始憑證標準清單參考案例、年度終極版丨實施政府會計制度後某地區行政事業單位會計憑證及報銷附件模版等相關文章,但也總覺得有盲人摸象的感覺,本文試從邏輯分類的角度再從基礎知識的角度,對相關內容進行介紹供大家學習參考。
一、三者相互關係
會計憑證是記錄經濟業務發生或完成情況的書面證明,也是登記會計帳簿的依據。按照填制的程序和用途不同,分為原始憑證和記帳憑證。
原始憑證指在經濟業務發生或完成時取得或填制的,用以記錄或證明經濟業務的發生或完成情況的原始憑據
記帳憑證是會計人員根據審核無誤的原始憑證,按照經濟業務的內容加以歸類,並據以確定會計分錄後所填制的會計憑證,是登記會計帳簿的直接依據。
從原始憑證的角度,涉及的內容有原始憑證的分類、原始憑證的內容、原始憑證的填制要求、原始憑證的審核等多方面內容。
從記帳憑證的角度,涉及的內容有記帳憑證種類、記帳憑證的基本內容、記帳憑證的填制要求、記帳憑證的審核等多方面內容。
從會計憑證的角度,涉及會計憑證保管等內容。
二、三者的法規要求
(一)熟悉會計法律要求
比如《會計法》第十四條 會計憑證包括原始憑證和記帳憑證。辦理本法第十條所列的經濟業務事項,必須填制或者取得原始憑證並及時送交會計機構。
會計機構、會計人員必須按照國家統一的會計制度的規定對原始憑證進行審核,對不真實、不合法的原始憑證有權不予接受,並向單位負責人報告;對記載不準確、不完整的原始憑證予以退回,並要求按照國家統一的會計制度的規定更正、補充。
原始憑證記載的各項內容均不得塗改;原始憑證有錯誤的,應當由出具單位重開或者更正,更正處應當加蓋出具單位印章。原始憑證金額有錯誤的,應當由出具單位重開,不得在原始憑證上更正。
記帳憑證應當根據經過審核的原始憑證及有關資料編制。
《會計法》中對會計憑證、原始憑證、記帳憑證提出了若干要求,會計工作者應從會計實務的角度,對每一條進行研讀以指導實踐工作,同時從實踐工作的角度對知識點進行分類研究,比如對原始憑證的要求有哪些,對記帳憑證的要求有哪些等。
(二)會計基礎工作規範(2019)
比如《會計基礎工作規範》中,對原始憑證的基本要求和記帳憑證的基本要求都進行了詳細規定。這是每一名會計工作者的工作規範,必須熟悉掌握。
(三)其他相關法規
《會計電算化工作規範》(財會字[1996]17號)、《會計檔案管理辦法》(財政部令第79號)等相關文件,也對會計憑證、原始憑證、記帳憑證等提出了有關要求,也是每一名會計工作者所需要熟悉掌握的。
四、會計憑證的審核
從知識點的角度,我們需要了解會計憑證的知識點有很多,在前面我們已經進行了分類,比如從原始憑證的角度,涉及的內容有原始憑證的分類、原始憑證的內容、原始憑證的填制要求、原始憑證的審核等多方面內容;從記帳憑證的角度,涉及的內容有記帳憑證種類、記帳憑證的基本內容、記帳憑證的填制要求、記帳憑證的審核等多方面內容;從會計憑證的角度,涉及會計憑證保管等內容。後續,我們還要對相關內容進行具體介紹。
在多角度了解會計憑證知識點基礎上,從會計實務的角度出發,會計憑證的審核是非常重要的。會計憑證的審核分為原始憑證審核和記帳憑證審核兩個方面,我們重點以原始憑證審核為例:
原始憑證的審核分為:真實性、合法性、合理性、完整性、正確性五個方面。
1、審核原始憑證的真實性:包括日期是否真實、業務內容是否真實、數據是否真實等。比如根據本單位的規模、業務量、經濟活動的規律、會計結算等特點,審核支出發票的真實性;比如列印耗材的數量、購買U盤的數量等等,是否符合實際經濟活動需求;還比如發票的驗真等。
2、審核原始憑證的合法性:經濟業務是否符合國家有關政策、法規、制度的規定,是否有違法亂紀等行為。根據現行有關財經法規、財務制度的規定,嚴格審查會議費、招待費、差旅費、電話費等各項費用是否合理和符合開支標準;原始憑證是否符合政府採購的定點需求等。
3、審核原始憑證的合理性:原始憑證所記錄經濟業務是否符合企業生產經營活動的需要、是否符合有關的計劃和預算等。比如審核所發生的經濟業務是否符合厲行節約反對浪費的原則;單位公車改革之後,車輛修理費、燃油費、租車費等費用的報銷是否合理等。還比如單位的水費、電費激增,是否符合單位經濟業務情況。
4、審核原始憑證的完整性:原始憑證的內容是否齊全,包括:有無漏記項目、日期是否完整、有關籤章是否齊全等。比如採購貨物的入庫驗收程序、工程項目評審程序、驗收程序等,是否履行,驗收單據是否齊全等。
5、審核原始憑證的正確性:包括數字是否清晰、文字是否工整、書寫是否規範、憑證聯次是否正確、有無刮擦、塗改和挖補等。比如數量乘單價是否等於金額;分項金額相加是否等於合計數;小寫金額是否等於大寫金額;發票內容與合同內容是否一致等等。
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王晨明 , 中國財政科學研究院副研究員,碩士生導師。中國註冊會計師,高級會計師,全國高端會計人才,財政部政府會計準則委員會第一屆、第二屆諮詢專家,國務院機關事務管理局高級會計師專業技術資格評委會第三屆、第四屆、第五屆委員。